公允价值计量模式层级转换中美案例比较研究*
【摘 要】 关于公允价值的讨论，一直是国内外实务界和理论界围绕会计准则制定与执行讨论研究的热点。但是关于公允价值具体的层级细分和层级转换问题，由于涉及各公司具体数据而尚欠分析。文章以我国三家金融保险类上市公司为对象，分析其年报附注中对公允价值层级转换的披露情况，并与美国摩根公司进行案例对比研究。结果发现我国公司对公允价值层级转换的披露不够严谨和准确，报表使用者难以分析判断。2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，公允价值的披露问题有了较为明确的指引，报表披露将为投资者提供更加有用的信息。
【关键词】 公允价值; 层级转换; 案例分析
一、引言
关于公允价值的讨论，在我国2006年新会计准则出台之后一直是国内学者关注的热点。但多数文献都是围绕公允价值的属性、计量与确认展开讨论，关注层级转换问题的讨论却尚不多见，而且，公允价值在企业具体实务应用中的问题层出不穷。其中，市场无序、缺乏层级转换计量指引是令审计师和学者较为头疼的问题。2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称39号会计准则），多角度全方位的对公允价值准则进行了规定。但是，仍鲜见关于公允价值层级转换的相关研究文献。因此，本文以金融资产公允价值层级转换为研究重点，对层级转换的准则规范等问题进行探讨;以中国人寿、中国太保和中信证券3家金融保险类上市公司为例展开分析;并与美国摩根公司的相关处理进行对比，从而为公允价值准则的制定和执行提供参考;为国内企业依照《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（以下简称IFRS
13）和39号会计准则的实施提供参考。
二、公允价值层级和层级转换综述
公允价值计量方法由公允价值估价方法和估价方法所需的市场参照信息两部分组成。计量方法中的重点、难点就是确定公允价值层级，以下就公允价值层级和层级转换进行阐述。
（一）公允价值层级的中美会计准则比较
公允价值层级（Fair value hierarchy）是对公允价值估价时所需市场信息的分层，是可靠计量的重要保证，也会影响公司对公允价值的披露范围（郑春美等，2010）。
首先，分析美国会计相关准则。美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年9月发布了第157号财务会计准则公告（SFAS 157）《公允价值计量》，被称为
公允价值计量模式层级转换中美案例比较研究*
【摘 要】 关于公允价值的讨论，一直是国内外实务界和理论界围绕会计准则制定与执行讨论研究的热点。但是关于公允价值具体的层级细分和层级转换问题，由于涉及各公司具体数据而尚欠分析。文章以我国三家金融保险类上市公司为对象，分析其年报附注中对公允价值层级转换的披露情况，并与美国摩根公司进行案例对比研究。结果发现我国公司对公允价值层级转换的披露不够严谨和准确，报表使用者难以分析判断。2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，公允价值的披露问题有了较为明确的指引，报表披露将为投资者提供更加有用的信息。
【关键词】 公允价值; 层级转换; 案例分析
一、引言
关于公允价值的讨论，在我国2006年新会计准则出台之后一直是国内学者关注的热点。但多数文献都是围绕公允价值的属性、计量与确认展开讨论，关注层级转换问题的讨论却尚不多见，而且，公允价值在企业具体实务应用中的问题层出不穷。其中，市场无序、缺乏层级转换计量指引是令审计师和学者较为头疼的问题。2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称39号会计准则），多角度全方位的对公允价值准则进行了规定。但是，仍鲜见关于公允价值层级转换的相关研究文献。因此，本文以金融资产公允价值层级转换为研究重点，对层级转换的准则规范等问题进行探讨;以中国人寿、中国太保和中信证券3家金融保险类上市公司为例展开分析;并与美国摩根公司的相关处理进行对比，从而为公允价值准则的制定和执行提供参考;为国内企业依照《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（以下简称IFRS
13）和39号会计准则的实施提供参考。
二、公允价值层级和层级转换综述
公允价值计量方法由公允价值估价方法和估价方法所需的市场参照信息两部分组成。计量方法中的重点、难点就是确定公允价值层级，以下就公允价值层级和层级转换进行阐述。
（一）公允价值层级的中美会计准则比较
公允价值层级（Fair value hierarchy）是对公允价值估价时所需市场信息的分层，是可靠计量的重要保证，也会影响公司对公允价值的披露范围（郑春美等，2010）。
首先，分析美国会计相关准则。美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年9月发布了第157号财务会计准则公告（SFAS 157）《公允价值计量》，被称为