第一章 税法总论（二）
第四节 税法要素
税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一、总则
主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人
又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。
法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。
与纳税人紧密联系的两个概念:代扣代缴义务人代收代缴义务人
【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税三、征税对象
征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
四、税目
指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。
【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（ ）。A. 税基是对课税对象的量的规定B. 税目是对课税对象质的界定C. 征税对象是计算税额的尺度
D. 消费税、企业所得税都规定有不同的税目
【答案】AB
五、税率
指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度
。
税率类别比例税率
具体形式
单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率按征税对象的一定计量单位
规定固定的税额（我国目前没有采用）把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款（我国目前没有采用）以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税
应用的税种增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等城镇土地使用税、车船税等
定额税率全额累进税率
超额累进税率个人所得税中的工资、薪金所得和个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得
全率累进税率
超率累进税率土地增值税
【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。（1998年）
A. 全额累进税率B. 超率累进税率C. 超额累进税率D. 超倍累进税率
【答案】BC
【例题】给定一个累进税率表：
级数课税对象级距
1500元以下（含）1
1500-4500元（含）2
4500-9000元（含）3
税率3%
10%20%
假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=1500×3%=45（元）甲应纳税=1500×3%=45（元）乙应纳税=1501×10%=150.1（元
乙应纳税=1500×3%+1×10%=45.1（元）
）
丙应纳税=5000×20%=1000（元丙应纳税=1500×3%+（4500-）1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1元，税负变化极不合理
【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。
速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：
本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数:
级数课税对象级距税率速算扣除数
1500元以下（含）13%0
2
1500-4500元（含）
10%
150.1-45.1=105（元）或1500×
（10%-3%）+0=105（元）1000-445=555（元）或4500×（20%-10%）+105=555（元）
3
4500-9000元（含）
20%
速算扣除数的作用——简化计算
有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=5000×20%-555=445（元）超额累进税率表的形式:
级数课税对象级距
1500元以下（含）1
1500-4500元（含）2
4500-9000元（含）3
税率3%
10%20%
速算扣除数
0105555
【例题·计算问答题】李某2015年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率为3%；超过1500元不超过4500元的税率为10%，速算扣除数为105元）
【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税：
第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）。
第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：2500×10%-105（速算扣除数）=145（元）。
六、纳税环节
指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
【提示】按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。【要求】要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
七、纳税期限
指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。
八、纳税地点
纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。
九、减税免税
指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。
十、罚则
指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十一、附则
主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。
第一章 税法总论（二）
第四节 税法要素
税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一、总则
主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人
又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。
法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。
与纳税人紧密联系的两个概念:代扣代缴义务人代收代缴义务人
【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税三、征税对象
征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
四、税目
指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。
【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（ ）。A. 税基是对课税对象的量的规定B. 税目是对课税对象质的界定C. 征税对象是计算税额的尺度
D. 消费税、企业所得税都规定有不同的税目
【答案】AB
五、税率
指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度
。
税率类别比例税率
具体形式
单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率按征税对象的一定计量单位
规定固定的税额（我国目前没有采用）把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款（我国目前没有采用）以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税
应用的税种增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等城镇土地使用税、车船税等
定额税率全额累进税率
超额累进税率个人所得税中的工资、薪金所得和个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得
全率累进税率
超率累进税率土地增值税
【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。（1998年）
A. 全额累进税率B. 超率累进税率C. 超额累进税率D. 超倍累进税率
【答案】BC
【例题】给定一个累进税率表：
级数课税对象级距
1500元以下（含）1
1500-4500元（含）2
4500-9000元（含）3
税率3%
10%20%
假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=1500×3%=45（元）甲应纳税=1500×3%=45（元）乙应纳税=1501×10%=150.1（元
乙应纳税=1500×3%+1×10%=45.1（元）
）
丙应纳税=5000×20%=1000（元丙应纳税=1500×3%+（4500-）1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1元，税负变化极不合理
【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。
速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：
本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数:
级数课税对象级距税率速算扣除数
1500元以下（含）13%0
2
1500-4500元（含）
10%
150.1-45.1=105（元）或1500×
（10%-3%）+0=105（元）1000-445=555（元）或4500×（20%-10%）+105=555（元）
3
4500-9000元（含）
20%
速算扣除数的作用——简化计算
有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=5000×20%-555=445（元）超额累进税率表的形式:
级数课税对象级距
1500元以下（含）1
1500-4500元（含）2
4500-9000元（含）3
税率3%
10%20%
速算扣除数
0105555
【例题·计算问答题】李某2015年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率为3%；超过1500元不超过4500元的税率为10%，速算扣除数为105元）
【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税：
第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）。
第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：2500×10%-105（速算扣除数）=145（元）。
六、纳税环节
指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
【提示】按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。【要求】要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
七、纳税期限
指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。
八、纳税地点
纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。
九、减税免税
指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。
十、罚则
指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十一、附则
主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。