建设工程全过程跟踪审计的基本内容及作用 工程项目全过程跟踪审计是指在工程实施阶段，审计部门或其委托的中介机构根据现行的法律法规和有关规定，运用科学的管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资实施动态的、主动的控制。全过程跟踪审计由竣工决算事后的静态审计，发展到“驻场动态审计”，使审计监督覆盖了从工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的进出、隐蔽工程确认，直到工程款支付的全过程。要全面有效地控制工程造价并及时纠正项目进展过程中可能发生的偏差，取得社会效益与投资效益的最优化，就有必要对影响工程造价的各阶段实施全过程的控制，将可能的问题处理在萌芽状态，达到基建审计的目的。建设项目的规模越大，建设工程造价控制越应贯穿于项目的全过程。审计部门的事前加入、全程跟踪，能及时提供有关信息，为领导决策提供依据。
一、全过程跟踪审计的主要作用
1．跟踪审计对工程前期工作的监管作用
跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。
2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用
建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。
4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用
基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效
益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。
5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用
材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。
6、跟踪审计对变更的约束作用
在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。
7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用
针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。
8、对工程竣工结算审计的把关作用
建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。
二、全过程跟踪审计的主要内容
为确保建设项目质量，避免资金损失浪费，对项目进行全过程审计监督，将审计监督的关口前移，主要包括以下几个方面：
1．工程前期
（1）.审核工程招标文件。参与工程量清单的核对和工程招投标监督工作。—是要坚持公平、公正、公开的原则，加强对招投标的监督；二是不断提高工程量清单的编制质量和精确度，切实防止漏项缺项；三是在招标文件中要体现跟踪审计的范围、职责与要求。
（2）. 审查工程施工合同。一是审查合同的合法性。合同的内容和文本格式是否符合现行的有关法律法规、政策和工程招投标文件的精神。二是审查合同的合理胜。语言文字是否简炼、规范、严谨，重点避免日后索赔的伏笔；有关条款的描述是否清晰；工程费用和计算数据有否误差；有关合同附表、附录和签章手续是否齐全等。三是对合同中存在的疏漏进行分析，判断其对造价的影响并提出相应的建议。
（3）.审查项目法人内控制度建立情况。审查项目法人是否建立健全了各项内控制度，如工程签证、验收制度，设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度及办公制度等。督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，建设资金合法使用。
2．工程施工阶段
工程项目实施过程审计主要内容包括：工程项目管理相关职能部门内部控制制度的设置和落实情况评审，隐蔽工程现场核查，设计变更审查，合同履行审查，现场材料及设备变更的签证，材料及设备价格调整的签证，工程索赔款审查，工程价款结算审查等。
（1）.工程项目相关职能部门内部控制制度的设置和落实情况的评审。一是督促职能部门在工程项目实施过程中制定组织措施、经济措施、技术措施和合同措施以保证工程项目按预算或概算投资执行；二是督促职能部门事先编制好施工过程的资金使用计划，确定、分解投资控制目标，进行投资跟踪控制，定期进行投资实际支出与计划目标值的比较。发现偏差及时采取纠正措施。
（2）.隐蔽工程现场核查。主要检查隐蔽工程的真实性、准确性。—是参与工程项目基础实物工程量的收方，检查是否按有关规定进行收方，核实实物工程量；二是参与土石方成份及外运运距的确认，检查是否按有关规定进行认定，核实土石方成份及外运运距；三是审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。
（3）.设计变更审查。主要审查工程项目设计变更的真实性和合理性。一是审查设计变更的处理程序是否符合规定，手续是否完备；二是审查设计变更的内容及作业数量是否真实；三是审查设计变更价款的合理性和准确性。分析变更对造价的影响，并核定承包人因设计变更造成的费用增减，对必要的变更进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出。
（4）.合同履行审查。一是合同是否按规定的条款执行，有无更改合同的行为；二是了解因安全施工、不可抗力、合同分包、工程转包、技术工艺、文物或障碍物等事件对合同履行所产生的影响，以及由此带来的合同变更情况；三是审查合同价款的变更或增减费用的合理性、合规性和合法性。
（5）.工程索赔款审查。一是审查工程索赔是否有合同依据、是否提供原始
资料，索赔手续是否完备；二是审查索赔内容是否合理，索赔款计算是否正确；三是审查索赔费用的合理性和准确性。
（6）.设备、材料价格的审查。重点审查设备、大宗材料价格的真实性、合理性。审计人员应参与设备、大宗材料价恪的询价与核定工作，以及参与采购招标活动。对设备、大宗材料的价格提出核定意见。对项目中特殊材料、设备市场价进行征询。
材料价格是影响工程成本的重要因素，严格控制材料价格是降低造价的有效手段。在保证材料质量的基础上，严把材料价格关，力争把价格控制在合理水平上。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促项目法人及时处理，避免造成更大损失。
（7）.工程价款结算审查。根据工程合同规定的工程价款结算方式，结合工程进度及预付款项和工程监理情况，审查经工程项目管理部门签证的工程价款结算账单，提出资金拨付意见。
3．工程竣工阶段
根据相关法律法规及丁程所有资料，对工程竣工结算进行全面审计，并出具审计报告。
（1）.全面掌握项目的批复立项资料、设计资料、历次调整概算的资料、相关的合同及结算资料、工程进度资料、初步验收资料和工程竣丁决算报告等，在对项目工程整体设计与施工有一个系统、完整认识的基础上，审查上述经济资料是否属于该项目，审查竣工工程内容是否按合同要求全部完成并及时办理了工程决算，审查实际施工中出现的设计、合同、施工企业等情况的变更资料，以及工程、隐蔽工程检查验收等各种签证是否真实、完整，变更的内容是否符合客观实际。查看现场与资料是否相符。
（2）.充分利用前期审计已掌握的资料和数据，在施工单位提供的决算数据基础上匡算各项工程造价和材料消耗指标，广泛运用分析性复核的方法确定审计重点并进行详细审查，具体可从工程量计算是否正确，工程定额的套用是否存在错套或高套现象，材料用量及价差的合规、合理性，取费程序的合法、合规性等方面来进行。
三、目前了解到的云南省内全工程过程跟踪审计项目情况
目前了解到的云南省内全过程跟踪审计项目，如昆明市审计局的部分项目的主要工作内容为：在项目的前期主要审查建设工程合同及程序部分，实施过程中做好监督、旁站记录为结算收集资料，所有的工作围绕结算提前展开，便于快速准确的完成工程竣工决算。咨询费用支付方面由审计局暂行支付过程审计费用，最终等完成跟踪审计后由审计局跟被审计单位收取费用后支付咨询单位。
建设工程全过程跟踪审计的基本内容及作用 工程项目全过程跟踪审计是指在工程实施阶段，审计部门或其委托的中介机构根据现行的法律法规和有关规定，运用科学的管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资实施动态的、主动的控制。全过程跟踪审计由竣工决算事后的静态审计，发展到“驻场动态审计”，使审计监督覆盖了从工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的进出、隐蔽工程确认，直到工程款支付的全过程。要全面有效地控制工程造价并及时纠正项目进展过程中可能发生的偏差，取得社会效益与投资效益的最优化，就有必要对影响工程造价的各阶段实施全过程的控制，将可能的问题处理在萌芽状态，达到基建审计的目的。建设项目的规模越大，建设工程造价控制越应贯穿于项目的全过程。审计部门的事前加入、全程跟踪，能及时提供有关信息，为领导决策提供依据。
一、全过程跟踪审计的主要作用
1．跟踪审计对工程前期工作的监管作用
跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。
2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用
建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。
4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用
基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效
益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。
5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用
材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。
6、跟踪审计对变更的约束作用
在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。
7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用
针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。
8、对工程竣工结算审计的把关作用
建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。
二、全过程跟踪审计的主要内容
为确保建设项目质量，避免资金损失浪费，对项目进行全过程审计监督，将审计监督的关口前移，主要包括以下几个方面：
1．工程前期
（1）.审核工程招标文件。参与工程量清单的核对和工程招投标监督工作。—是要坚持公平、公正、公开的原则，加强对招投标的监督；二是不断提高工程量清单的编制质量和精确度，切实防止漏项缺项；三是在招标文件中要体现跟踪审计的范围、职责与要求。
（2）. 审查工程施工合同。一是审查合同的合法性。合同的内容和文本格式是否符合现行的有关法律法规、政策和工程招投标文件的精神。二是审查合同的合理胜。语言文字是否简炼、规范、严谨，重点避免日后索赔的伏笔；有关条款的描述是否清晰；工程费用和计算数据有否误差；有关合同附表、附录和签章手续是否齐全等。三是对合同中存在的疏漏进行分析，判断其对造价的影响并提出相应的建议。
（3）.审查项目法人内控制度建立情况。审查项目法人是否建立健全了各项内控制度，如工程签证、验收制度，设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度及办公制度等。督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，建设资金合法使用。
2．工程施工阶段
工程项目实施过程审计主要内容包括：工程项目管理相关职能部门内部控制制度的设置和落实情况评审，隐蔽工程现场核查，设计变更审查，合同履行审查，现场材料及设备变更的签证，材料及设备价格调整的签证，工程索赔款审查，工程价款结算审查等。
（1）.工程项目相关职能部门内部控制制度的设置和落实情况的评审。一是督促职能部门在工程项目实施过程中制定组织措施、经济措施、技术措施和合同措施以保证工程项目按预算或概算投资执行；二是督促职能部门事先编制好施工过程的资金使用计划，确定、分解投资控制目标，进行投资跟踪控制，定期进行投资实际支出与计划目标值的比较。发现偏差及时采取纠正措施。
（2）.隐蔽工程现场核查。主要检查隐蔽工程的真实性、准确性。—是参与工程项目基础实物工程量的收方，检查是否按有关规定进行收方，核实实物工程量；二是参与土石方成份及外运运距的确认，检查是否按有关规定进行认定，核实土石方成份及外运运距；三是审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。
（3）.设计变更审查。主要审查工程项目设计变更的真实性和合理性。一是审查设计变更的处理程序是否符合规定，手续是否完备；二是审查设计变更的内容及作业数量是否真实；三是审查设计变更价款的合理性和准确性。分析变更对造价的影响，并核定承包人因设计变更造成的费用增减，对必要的变更进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出。
（4）.合同履行审查。一是合同是否按规定的条款执行，有无更改合同的行为；二是了解因安全施工、不可抗力、合同分包、工程转包、技术工艺、文物或障碍物等事件对合同履行所产生的影响，以及由此带来的合同变更情况；三是审查合同价款的变更或增减费用的合理性、合规性和合法性。
（5）.工程索赔款审查。一是审查工程索赔是否有合同依据、是否提供原始
资料，索赔手续是否完备；二是审查索赔内容是否合理，索赔款计算是否正确；三是审查索赔费用的合理性和准确性。
（6）.设备、材料价格的审查。重点审查设备、大宗材料价格的真实性、合理性。审计人员应参与设备、大宗材料价恪的询价与核定工作，以及参与采购招标活动。对设备、大宗材料的价格提出核定意见。对项目中特殊材料、设备市场价进行征询。
材料价格是影响工程成本的重要因素，严格控制材料价格是降低造价的有效手段。在保证材料质量的基础上，严把材料价格关，力争把价格控制在合理水平上。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促项目法人及时处理，避免造成更大损失。
（7）.工程价款结算审查。根据工程合同规定的工程价款结算方式，结合工程进度及预付款项和工程监理情况，审查经工程项目管理部门签证的工程价款结算账单，提出资金拨付意见。
3．工程竣工阶段
根据相关法律法规及丁程所有资料，对工程竣工结算进行全面审计，并出具审计报告。
（1）.全面掌握项目的批复立项资料、设计资料、历次调整概算的资料、相关的合同及结算资料、工程进度资料、初步验收资料和工程竣丁决算报告等，在对项目工程整体设计与施工有一个系统、完整认识的基础上，审查上述经济资料是否属于该项目，审查竣工工程内容是否按合同要求全部完成并及时办理了工程决算，审查实际施工中出现的设计、合同、施工企业等情况的变更资料，以及工程、隐蔽工程检查验收等各种签证是否真实、完整，变更的内容是否符合客观实际。查看现场与资料是否相符。
（2）.充分利用前期审计已掌握的资料和数据，在施工单位提供的决算数据基础上匡算各项工程造价和材料消耗指标，广泛运用分析性复核的方法确定审计重点并进行详细审查，具体可从工程量计算是否正确，工程定额的套用是否存在错套或高套现象，材料用量及价差的合规、合理性，取费程序的合法、合规性等方面来进行。
三、目前了解到的云南省内全工程过程跟踪审计项目情况
目前了解到的云南省内全过程跟踪审计项目，如昆明市审计局的部分项目的主要工作内容为：在项目的前期主要审查建设工程合同及程序部分，实施过程中做好监督、旁站记录为结算收集资料，所有的工作围绕结算提前展开，便于快速准确的完成工程竣工决算。咨询费用支付方面由审计局暂行支付过程审计费用，最终等完成跟踪审计后由审计局跟被审计单位收取费用后支付咨询单位。