摘要：本文针对新会计准则中公允价值计量属性在近几年的运用，分析了公允价值的定义与其他几种计量属性的关系，着重
对此准则中公允价值确认和计量的运用问题进行分析和思考，从公允价值的基本理论及其确认和计量属性在我国会计准则的应用
中所面临的问题等方面进行深入探讨，就运用公允价值的意义、特点、存在的问题进行了说明。
关键词：公允价值新会计准则计量会计应用
一
、公允价值确认和计量的概述
国际会计准则委员会(IASC)认为：公允价值是指在
公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换
或负债结算的金额。美国财务会计准则委员(FASB)认为：
公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)
中，自愿购买(或承担) 或出售(或清偿) 一项资产(或负债) 的
金额。我国新会计准则将公允价值定义为：在公允价值计
量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双
方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值的确认依据包括：1．初始取得的金融资产
或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公
允价值的基础。2．企业采用未来现金流量折现法确定金
融工具公允价值的，应当适用合同条款和特征在实质上
相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。3．要有
存在活跃市场的金融资产或金融资金，并且活跃市场中
的报价应当用于确定其公允价值。所谓活跃市场中的报
价通常是指从交易所、定价服务机构、行业协会、经纪商
等获取的到的代表了在市场交易的公平交易中实际发生
的价格。4．金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估
值技术确定企业的公允价值，这样采用估值技术得出的
结果就会反应估值日在公平交易中可能被采用的参与交
易的到价格。
二、公允价值在我国新会计准则中的应用状况
(一) 公允价值在具体准则中的应用及评价
1．《企业会计准则第3号——投资性房地产》该项准
则用于规范土地、房产中专门用于投资(而非自用) 项目的
处理，在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处
理可以采用成本模式(与固定资产差异不大) 或者公允价
值模式，但以成本模式为主导，主要是考虑到我国的房地
产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高。同时
规定如有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允
价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允
价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值
准备，公允价值与原账面值之间的差异计人当期损益。
2．《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》新
准则规定，非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公
允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允
价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个
条件是：(1)交换具有商业实质，(2)换入资产或换出资产
的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价
值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为
确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资
产的公允价值更加可靠。
3．《企业会计准则第12号——债务重组》新准则中
关于债务重组的规定基本回到了我国1998年时的情形，
与国际会计准则中的相关规定大致相同。我国企业会计
准则第l2号《债务重组》中提出以非现金资产清偿债务
时，债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值人账；
将债务转为资本时，应当将享有股份的公允价值确认为
对债务人的投资；修改其他债务条件时，债权人应当将修
改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的账面
价值。
4．《企业会计准则第20号——企业合并》准则第三
章第十二条“非同一控制下的企业合并”中规定：购买方
在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担
的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值
的差额，计入当期损益。第十三条规定：购买方应当在购
买日对合并成本进行分配。(1)购买方在对合并成本大于
合并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额
的差额，应当确认为商誉；(2)购买方对合并成本小于合
并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额的
差额，应当按照下列规定处理：对取得的购买方的各项可
辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的
计量进行复核，经复核后合并成本仍然小于合并中取得
的可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期
损益。
5．金融工具会计准则金融工具会计准则包括《企业
会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计
准则第23号—— 金融资产转移》、《企业会计准则第24
号——套期保值》和《企业会计准则第37号— 金融工
具列报和披露》，对有关金融工具的处理作了详细的规范
[8】。准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体，
弥补了我国金融工具准则上的空白。
(二) 公允价值计量应用中存在的问题
1．公允价值运用的可靠性问题公允价值计量虽然具
有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程
主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。公允价值
的运用虽然提高了会计信息的相关性，却降低了会计信
息的可靠性。
2．公允价值运用的主观判断问题公允价值的确定有
一定主观性，加上公允价值本身的表现形式有多种，内容
相对也比较复杂，公允价值运用中对主观判断的要求十
分关键。在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来
确定，这些都需要有主观判断。
3．公允价值运用的谨慎性问题在《企业会计准则第
7号——非货币性资产交换》中规定：当交换具有商业
性质并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计
量时，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面
价值之间的差额计人当期损益。当上述条件不能同时满
足，则应当按换出资产的账面价值确认换入资产的账面
价值。
由此可以看出，新会计准则对公允价值的运用采取
了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以
运用公允价值，若不能满足公允价值的适用条件，则是不
能运用的。
(三) 完善公允价值应用的市场条件
1．培育活跃的市场体系首先是政府应鼓励和支持社
会中介服务机构。其次是不断提高我国金融市场特别是
外汇市场和资本市场开放水平，不断扩大我国金融市场
的价值信息流动范围，以提高资本市场带动下的资源配
置能力。
94警经济2011年第6期
2．发展资产评估行业大力发展资产评估行业，使其
在生产资料市场、产权交易市场、资本市场等交易环境中
发挥应有的作用，这样也使得在会计准则中公允价值的
计量更加趋于客观公平。
3．规范公允价值信息的披露加强会计人员的操作技
能的培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强
职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。
4．普及公允价值的认识公允价值在我国运用的阻
力，还来自于人们思想认识上存在的误区，通常错误的认
为公允价值和历史成本是对立的计量属性，二者不可兼
得；容易将相关性和可靠性看成此短彼长的会计质量特
征，认为公允价值的相关性较强而可靠性差；没有理解可
靠与相关的辩证关系，将公允价值估计等同于随意估计，
为操纵利润打开方便之门。这些错误观念严重阻碍了公
允价值计量的推广运用。
三、我国会计制度中公允价值的发展前景
我国会计制度中在制定公允价值的确认和计量时
是谨慎的，是在充分考虑了我国目前的经济发展、企业
体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境下出台的。
虽然公允价值在我国运用中仍然存在着不少问题，但是
从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不
可回避的，将有可能发展成为未来价值计量主要属性。
公允价值的计量虽然较难，但是也不能放弃其在新会计
准则中的应用，因为公允价值本身是合理的，关键是我
们要为公允价值的应用提供一个良好的外部条件。通过
提高我国会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职
业道德水平，也需要提高会计信息化的水平等因素，为
公允价值在我国的全面应用创造良好的环境和基础。目
前来看，我国在相当长的时间内还将是历史成本与公允
价值计量模式并存的局面，但公允价值将是财务会计发
展的方向，在我国的市场环境成熟后，公允价值一定会
得到广泛的应用。
参考文献：
【1】葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评 会计研
究．2004(6)．
【2】葛家澍．关于会计计量的新属性——公允价值刚．上海会
计，2oo1(1)．
【3】黄世忠．公允价值会计：面向21世纪的计量模式叫．会计
研究，1997(12)．
f41张为国，赵宇龙．会计计量、公允价值与现值叽．会计研无
2000(5)．
【5]IASB．财政部会计准则委员会译．国际会计准则2002[M1．
北京：中国财经出版社．
【6]邓传洲．公允价值的价值相关性：B 股公司的证据U 】．会
计研究，2005(10)
万方
公允价值及其运用研究
摘 要：论述公允价值在我国的应用，首先分析在我国应用公允价值的必要性，随后从新准则看公允价值在我国的应用现状，继而分析公允价值在我国运用的难点，最后对公允价值在我国的应用前景进行展望并提出对策建议。
关键词：公允价值；运用
一、我国采用公允价值计量的必要性
（一）会计目标的转变要求采用公允价值
会计目标存在两种不同的观点：受托责任观与决策有用观。在受托责任观下，提供会计信息的目的主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在受托责任观下应以历史成本为主要计量属性。而决策有用观要求会计信息应满足广人会计信息使用者进行决策的需要，提供的会计信息应
围绕决策者进行，其所要求提供的信息不仅仅是过去的，还包括现在的和将来的，因为决策总是面向未来的，他更强调信息的相关性。在我国目前的经济环境下，我国财务会计的目标应由受托责任观向决策有用观转变。
（二）会计的国际化大趋势要求采用公允价值
一直以来，许多反倾销案件的发起国指责我国企业没有依据国际通行的会计准则做账，其中是否以公允价值计量也是他们攻击的目标，并以此为借口对我国涉案企业征收高额反倾销税，这种借口甚至影响到对反倾销案件的判决。2006年2月，我国的新会计准则颁布了，这种借口也不复存在了，公允价值计量也纳入了新会计准则当中。
（三）物价变动的现实，向历史成本提出挑战
通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期的以历史成本表现的货币购买力失去了可比性。不同购买力的货币数额相加，就如同将不同国别的货币相加一样，1法郎加2马克并不等于3法郎或3马克，在通货膨胀时，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。
二、新会计准则中公允价值的具体运用分析
（一）公允价值的运用充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境
尽管我国新会计准则中吸取了国际会计准则的经验，大量运用了公允价值作为计量属性，但我国新会计准则并不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了我国自身的经济环境和会计环境，保持了公允价值运用的“中国特色”。我国新会计准则规定，对于资产交换产生的无形资产，应根据是否具有商业实质分为成本模式和公允价值模式；而国际会计准则规定统一按公允价值计量。可见我国会计准则与国际会计准则中有关无形资产的计量有明显不同。
（二）新会计准则体系对公允价值的运用建立在会计信息可靠性基础上
可靠性和相关性是会计信息最重要的两个质量特征。采用历史成本计量确保了财务会计信息的可靠性，而公允价值的运用保持了会计信息的相关性。我国在市场程度欠发达和法律法规不健全的环境下，保持会计信息的可靠性应占据主导地位，所以我国新会计准则中虽然广泛运用了公允价值，但仍是建立在会计信息可靠性基础上。
三、我国推行公允价值所面临的挑战
（一）对我国市场化程度的挑战
公允价值是基于市场信息对资产和负债的评价，它能否得以广泛推行的一个首要条件就是市场化程度的高低。我国第一次引入公允价值之所以未能成功，其中一个原因就是我国的市场经济环境不成熟。目前，我国的市场经济虽快速发展，但与世界发达国家相比，市场经济发育还不成熟，市场经济体制仍不健全，这就使得我国全面推行公允价值是不可行的，因此这次新准则中也是采取了谨慎的态度。
（二）对我国会计人员素质的挑战
市场环境复杂多变，公允价值的取得也就有较大的难度。公允价值的灵活性使得其在计量带有较强的主观性。这就要求会计人员要做出更多的与市场经济相适应的职业判断，并且应熟练掌握计算机等其他先进的财务管理技术等。
（三）与新准则中其准则的协调问题
我国这次提出公允价值的使用非常谨慎，仅在几个方面适度适用，并未像国际准则中全面推行。然而，会计准则是一个完整的体系，其中的各个具体准则其间并非完全独立，它们之间是相互联系、密切相关的，这就又可能造成实际工作中出现不协调的情况。因此，公允价值计量与其他的会计准则在实践中需要一个长期的磨合协调过程。
公允价值在我国的运用现状及前景分析
来源：考试吧（Exam8.com ） 2010-2-23 16:14:00 【考试吧：中国教育培训第一门户】 论文大全
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摘要:我国新会计准则在诸多方面实现了突破, 其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手, 结合当前会计准则和经济环境, 认为公允价值计量属性的运用, 既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐, 也标志着我国市场经济日趋成熟, 这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 关键词:公允价值; 新会计准则; 现状; 前景
1公允价值在我国的发展历程
我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年, 在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议, 而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性, 缘自1993年3月31日FASB 的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则, 在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施, 财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显着的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性, 究其原因, 无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平, 为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求, 维持我国资本市场的良性发展, 有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头, 对确保我国良好经济发展环境的健康发展
起到了重要的保障作用。
而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系, 包括1个基本准则和38个具体准则, 其中除了对原有16个准则进行重大修改外, 新增具体准则22个, 并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式, 此次改革公允价值的运用成为显着的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化, 尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展, 使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息, 已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此, 在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下, 客观上需要运用公允价值计量属性。
2公允价值在我国现阶段的运用
1从会计准则角度看公允价值的运用
虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值, 运用范围较为广泛, 但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。(1)公允价值的从属地位。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。(2)条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用, 设定了较为严格的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得, 才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 而企业一旦选择采用公允价值计量模式, 就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量; 并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场; 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。不难看出, 我国新会计准则对公允价值的运用采取
了非常谨慎的态度, 公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的, 如果不能满足公允价值的运用条件, 则是严格限制运用的。 2从现实经济状况看公允价值的运用
1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性, 但在实际应用中, 出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失, 对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国, 在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻, 而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训, 我国在2001年摒弃了公允价值。 事隔十年, 我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴, 那么利润操纵会不会卷土重来呢? 在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求, 谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素, 并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价, 经过董事会充分论证的基础上形成决议, 并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。
同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整, 审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序, 对公司公允价值选用的合理性, 包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注, 并做出独立的专业判断。公允价值显失公允, 公司又拒绝调整的, 注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。
而今与1998年相比, 我国的经济环境已经有了较大的改善, 资本市场逐步成熟, 上市公司治理结构明显改善, 市场监管更加健全, 资产评估机构工作的有效开展, 注册会计师的审计质量的提高, 这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用, 通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少, 大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。
3公允价值在我国运用的前景分析
现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值, 是因为经过近三十年的改革开放, 我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但我国资本市场仍不健全, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场仍受到各种非市场因素的影响, 市场监管还有待继续加强。就目前而言, 虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性, 但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。
虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制, 但我国会计准则的产生和发展, 在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的, 可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位, 而正因为这一点, 却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性, 又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用, 从而促进资本市场健康稳定发展, 而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映, 这也是决策有用观的需要, 而且是未来会计计量的发展方向。
参考文献
[1]财政部. 企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
王乐锦. 我国新会计准则中公允价值的运用[J].意义与特征. 会计研究,2006,(5).
国际会计准则委员会. 国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
公允价值在我国的运用现状及前景分析
摘要:我国新会计准则在诸多方面实现了突破, 其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手, 结合当前会计准则和经济环境, 认为公允价值计量属性的运用, 既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐, 也标志着我国市场经济日趋成熟, 这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 关键词:公允价值; 新会计准则; 现状; 前景
1公允价值在我国的发展历程
我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年, 在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议, 而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性, 缘自1993年3月31日FASB 的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in
Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则, 在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施, 财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性, 究其原因, 无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平, 为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求, 维持我国资本市场的良性发展, 有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头, 对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。
而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系, 包括1个基本准则和38个具体准则, 其中除了对原有16个准则进行重大修改外, 新增具体准则22个, 并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式, 此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化, 尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展, 使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息, 已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此, 在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下, 客观上需要运用公允价值计量属性。
2公允价值在我国现阶段的运用
2.1从会计准则角度看公允价值的运用
虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值, 运用范围较为广泛, 但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。(1)公允价值的从属地位。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。(2)条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用, 设定了较为严格的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得, 才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 而企业一旦选择采用公允价值计量模式, 就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量; 并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场; 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。不难看出, 我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度, 公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的, 如果不能满足公允价值的运用条件, 则是严格限制运用的。
2.2从现实经济状况看公允价值的运用
1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性, 但在实际应用中, 出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失, 对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国, 在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻, 而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训, 我国在2001年摒弃了公允价值。
事隔十年, 我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴, 那么利润操纵会不会卷土重来呢? 在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求, 谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素, 并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价, 经过董事会充分论证的基础上形成决议, 并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。
同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整, 审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序, 对公司公允价值选用的合理性, 包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注, 并做出独立的专业判断。公允价值显失公允, 公司又拒绝调整的, 注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。
而今与1998年相比, 我国的经济环境已经有了较大的改善, 资本市场逐步成熟, 上市公司治理结构明显改善, 市场监管更加健全, 资产评估机构工作的有效开展, 注册会计师的审计质量的提高, 这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用, 通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少, 大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。
3公允价值在我国运用的前景分析
现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值, 是因为经过近三十年的改革开放, 我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但我国资本市场仍不健全, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场仍受到各种非市场因素的影响, 市场监管还有待继续加强。就目前而言, 虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性, 但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。
虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制, 但我国会计准则的产生和发展, 在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的, 可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位, 而正因为这一点, 却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性, 又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用, 从而促进资本市场健康稳定发展, 而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映, 这也是决策有用观的需要, 而且是未来会计计量的发展方向。
参考文献
[1]财政部. 企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]王乐锦. 我国新会计准则中公允价值的运用[J].意义与特征. 会计研究,2006,(5).
[3]国际会计准则委员会. 国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
摘要：本文针对新会计准则中公允价值计量属性在近几年的运用，分析了公允价值的定义与其他几种计量属性的关系，着重
对此准则中公允价值确认和计量的运用问题进行分析和思考，从公允价值的基本理论及其确认和计量属性在我国会计准则的应用
中所面临的问题等方面进行深入探讨，就运用公允价值的意义、特点、存在的问题进行了说明。
关键词：公允价值新会计准则计量会计应用
一
、公允价值确认和计量的概述
国际会计准则委员会(IASC)认为：公允价值是指在
公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换
或负债结算的金额。美国财务会计准则委员(FASB)认为：
公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)
中，自愿购买(或承担) 或出售(或清偿) 一项资产(或负债) 的
金额。我国新会计准则将公允价值定义为：在公允价值计
量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双
方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值的确认依据包括：1．初始取得的金融资产
或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公
允价值的基础。2．企业采用未来现金流量折现法确定金
融工具公允价值的，应当适用合同条款和特征在实质上
相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。3．要有
存在活跃市场的金融资产或金融资金，并且活跃市场中
的报价应当用于确定其公允价值。所谓活跃市场中的报
价通常是指从交易所、定价服务机构、行业协会、经纪商
等获取的到的代表了在市场交易的公平交易中实际发生
的价格。4．金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估
值技术确定企业的公允价值，这样采用估值技术得出的
结果就会反应估值日在公平交易中可能被采用的参与交
易的到价格。
二、公允价值在我国新会计准则中的应用状况
(一) 公允价值在具体准则中的应用及评价
1．《企业会计准则第3号——投资性房地产》该项准
则用于规范土地、房产中专门用于投资(而非自用) 项目的
处理，在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处
理可以采用成本模式(与固定资产差异不大) 或者公允价
值模式，但以成本模式为主导，主要是考虑到我国的房地
产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高。同时
规定如有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允
价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允
价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值
准备，公允价值与原账面值之间的差异计人当期损益。
2．《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》新
准则规定，非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公
允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允
价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个
条件是：(1)交换具有商业实质，(2)换入资产或换出资产
的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价
值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为
确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资
产的公允价值更加可靠。
3．《企业会计准则第12号——债务重组》新准则中
关于债务重组的规定基本回到了我国1998年时的情形，
与国际会计准则中的相关规定大致相同。我国企业会计
准则第l2号《债务重组》中提出以非现金资产清偿债务
时，债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值人账；
将债务转为资本时，应当将享有股份的公允价值确认为
对债务人的投资；修改其他债务条件时，债权人应当将修
改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的账面
价值。
4．《企业会计准则第20号——企业合并》准则第三
章第十二条“非同一控制下的企业合并”中规定：购买方
在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担
的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值
的差额，计入当期损益。第十三条规定：购买方应当在购
买日对合并成本进行分配。(1)购买方在对合并成本大于
合并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额
的差额，应当确认为商誉；(2)购买方对合并成本小于合
并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额的
差额，应当按照下列规定处理：对取得的购买方的各项可
辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的
计量进行复核，经复核后合并成本仍然小于合并中取得
的可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期
损益。
5．金融工具会计准则金融工具会计准则包括《企业
会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计
准则第23号—— 金融资产转移》、《企业会计准则第24
号——套期保值》和《企业会计准则第37号— 金融工
具列报和披露》，对有关金融工具的处理作了详细的规范
[8】。准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体，
弥补了我国金融工具准则上的空白。
(二) 公允价值计量应用中存在的问题
1．公允价值运用的可靠性问题公允价值计量虽然具
有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程
主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。公允价值
的运用虽然提高了会计信息的相关性，却降低了会计信
息的可靠性。
2．公允价值运用的主观判断问题公允价值的确定有
一定主观性，加上公允价值本身的表现形式有多种，内容
相对也比较复杂，公允价值运用中对主观判断的要求十
分关键。在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来
确定，这些都需要有主观判断。
3．公允价值运用的谨慎性问题在《企业会计准则第
7号——非货币性资产交换》中规定：当交换具有商业
性质并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计
量时，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面
价值之间的差额计人当期损益。当上述条件不能同时满
足，则应当按换出资产的账面价值确认换入资产的账面
价值。
由此可以看出，新会计准则对公允价值的运用采取
了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以
运用公允价值，若不能满足公允价值的适用条件，则是不
能运用的。
(三) 完善公允价值应用的市场条件
1．培育活跃的市场体系首先是政府应鼓励和支持社
会中介服务机构。其次是不断提高我国金融市场特别是
外汇市场和资本市场开放水平，不断扩大我国金融市场
的价值信息流动范围，以提高资本市场带动下的资源配
置能力。
94警经济2011年第6期
2．发展资产评估行业大力发展资产评估行业，使其
在生产资料市场、产权交易市场、资本市场等交易环境中
发挥应有的作用，这样也使得在会计准则中公允价值的
计量更加趋于客观公平。
3．规范公允价值信息的披露加强会计人员的操作技
能的培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强
职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。
4．普及公允价值的认识公允价值在我国运用的阻
力，还来自于人们思想认识上存在的误区，通常错误的认
为公允价值和历史成本是对立的计量属性，二者不可兼
得；容易将相关性和可靠性看成此短彼长的会计质量特
征，认为公允价值的相关性较强而可靠性差；没有理解可
靠与相关的辩证关系，将公允价值估计等同于随意估计，
为操纵利润打开方便之门。这些错误观念严重阻碍了公
允价值计量的推广运用。
三、我国会计制度中公允价值的发展前景
我国会计制度中在制定公允价值的确认和计量时
是谨慎的，是在充分考虑了我国目前的经济发展、企业
体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境下出台的。
虽然公允价值在我国运用中仍然存在着不少问题，但是
从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不
可回避的，将有可能发展成为未来价值计量主要属性。
公允价值的计量虽然较难，但是也不能放弃其在新会计
准则中的应用，因为公允价值本身是合理的，关键是我
们要为公允价值的应用提供一个良好的外部条件。通过
提高我国会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职
业道德水平，也需要提高会计信息化的水平等因素，为
公允价值在我国的全面应用创造良好的环境和基础。目
前来看，我国在相当长的时间内还将是历史成本与公允
价值计量模式并存的局面，但公允价值将是财务会计发
展的方向，在我国的市场环境成熟后，公允价值一定会
得到广泛的应用。
参考文献：
【1】葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评 会计研
究．2004(6)．
【2】葛家澍．关于会计计量的新属性——公允价值刚．上海会
计，2oo1(1)．
【3】黄世忠．公允价值会计：面向21世纪的计量模式叫．会计
研究，1997(12)．
f41张为国，赵宇龙．会计计量、公允价值与现值叽．会计研无
2000(5)．
【5]IASB．财政部会计准则委员会译．国际会计准则2002[M1．
北京：中国财经出版社．
【6]邓传洲．公允价值的价值相关性：B 股公司的证据U 】．会
计研究，2005(10)
万方
公允价值及其运用研究
摘 要：论述公允价值在我国的应用，首先分析在我国应用公允价值的必要性，随后从新准则看公允价值在我国的应用现状，继而分析公允价值在我国运用的难点，最后对公允价值在我国的应用前景进行展望并提出对策建议。
关键词：公允价值；运用
一、我国采用公允价值计量的必要性
（一）会计目标的转变要求采用公允价值
会计目标存在两种不同的观点：受托责任观与决策有用观。在受托责任观下，提供会计信息的目的主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在受托责任观下应以历史成本为主要计量属性。而决策有用观要求会计信息应满足广人会计信息使用者进行决策的需要，提供的会计信息应
围绕决策者进行，其所要求提供的信息不仅仅是过去的，还包括现在的和将来的，因为决策总是面向未来的，他更强调信息的相关性。在我国目前的经济环境下，我国财务会计的目标应由受托责任观向决策有用观转变。
（二）会计的国际化大趋势要求采用公允价值
一直以来，许多反倾销案件的发起国指责我国企业没有依据国际通行的会计准则做账，其中是否以公允价值计量也是他们攻击的目标，并以此为借口对我国涉案企业征收高额反倾销税，这种借口甚至影响到对反倾销案件的判决。2006年2月，我国的新会计准则颁布了，这种借口也不复存在了，公允价值计量也纳入了新会计准则当中。
（三）物价变动的现实，向历史成本提出挑战
通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期的以历史成本表现的货币购买力失去了可比性。不同购买力的货币数额相加，就如同将不同国别的货币相加一样，1法郎加2马克并不等于3法郎或3马克，在通货膨胀时，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。
二、新会计准则中公允价值的具体运用分析
（一）公允价值的运用充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境
尽管我国新会计准则中吸取了国际会计准则的经验，大量运用了公允价值作为计量属性，但我国新会计准则并不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了我国自身的经济环境和会计环境，保持了公允价值运用的“中国特色”。我国新会计准则规定，对于资产交换产生的无形资产，应根据是否具有商业实质分为成本模式和公允价值模式；而国际会计准则规定统一按公允价值计量。可见我国会计准则与国际会计准则中有关无形资产的计量有明显不同。
（二）新会计准则体系对公允价值的运用建立在会计信息可靠性基础上
可靠性和相关性是会计信息最重要的两个质量特征。采用历史成本计量确保了财务会计信息的可靠性，而公允价值的运用保持了会计信息的相关性。我国在市场程度欠发达和法律法规不健全的环境下，保持会计信息的可靠性应占据主导地位，所以我国新会计准则中虽然广泛运用了公允价值，但仍是建立在会计信息可靠性基础上。
三、我国推行公允价值所面临的挑战
（一）对我国市场化程度的挑战
公允价值是基于市场信息对资产和负债的评价，它能否得以广泛推行的一个首要条件就是市场化程度的高低。我国第一次引入公允价值之所以未能成功，其中一个原因就是我国的市场经济环境不成熟。目前，我国的市场经济虽快速发展，但与世界发达国家相比，市场经济发育还不成熟，市场经济体制仍不健全，这就使得我国全面推行公允价值是不可行的，因此这次新准则中也是采取了谨慎的态度。
（二）对我国会计人员素质的挑战
市场环境复杂多变，公允价值的取得也就有较大的难度。公允价值的灵活性使得其在计量带有较强的主观性。这就要求会计人员要做出更多的与市场经济相适应的职业判断，并且应熟练掌握计算机等其他先进的财务管理技术等。
（三）与新准则中其准则的协调问题
我国这次提出公允价值的使用非常谨慎，仅在几个方面适度适用，并未像国际准则中全面推行。然而，会计准则是一个完整的体系，其中的各个具体准则其间并非完全独立，它们之间是相互联系、密切相关的，这就又可能造成实际工作中出现不协调的情况。因此，公允价值计量与其他的会计准则在实践中需要一个长期的磨合协调过程。
公允价值在我国的运用现状及前景分析
来源：考试吧（Exam8.com ） 2010-2-23 16:14:00 【考试吧：中国教育培训第一门户】 论文大全
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摘要:我国新会计准则在诸多方面实现了突破, 其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手, 结合当前会计准则和经济环境, 认为公允价值计量属性的运用, 既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐, 也标志着我国市场经济日趋成熟, 这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 关键词:公允价值; 新会计准则; 现状; 前景
1公允价值在我国的发展历程
我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年, 在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议, 而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性, 缘自1993年3月31日FASB 的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则, 在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施, 财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显着的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性, 究其原因, 无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平, 为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求, 维持我国资本市场的良性发展, 有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头, 对确保我国良好经济发展环境的健康发展
起到了重要的保障作用。
而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系, 包括1个基本准则和38个具体准则, 其中除了对原有16个准则进行重大修改外, 新增具体准则22个, 并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式, 此次改革公允价值的运用成为显着的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化, 尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展, 使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息, 已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此, 在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下, 客观上需要运用公允价值计量属性。
2公允价值在我国现阶段的运用
1从会计准则角度看公允价值的运用
虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值, 运用范围较为广泛, 但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。(1)公允价值的从属地位。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。(2)条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用, 设定了较为严格的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得, 才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 而企业一旦选择采用公允价值计量模式, 就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量; 并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场; 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。不难看出, 我国新会计准则对公允价值的运用采取
了非常谨慎的态度, 公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的, 如果不能满足公允价值的运用条件, 则是严格限制运用的。 2从现实经济状况看公允价值的运用
1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性, 但在实际应用中, 出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失, 对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国, 在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻, 而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训, 我国在2001年摒弃了公允价值。 事隔十年, 我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴, 那么利润操纵会不会卷土重来呢? 在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求, 谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素, 并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价, 经过董事会充分论证的基础上形成决议, 并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。
同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整, 审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序, 对公司公允价值选用的合理性, 包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注, 并做出独立的专业判断。公允价值显失公允, 公司又拒绝调整的, 注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。
而今与1998年相比, 我国的经济环境已经有了较大的改善, 资本市场逐步成熟, 上市公司治理结构明显改善, 市场监管更加健全, 资产评估机构工作的有效开展, 注册会计师的审计质量的提高, 这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用, 通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少, 大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。
3公允价值在我国运用的前景分析
现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值, 是因为经过近三十年的改革开放, 我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但我国资本市场仍不健全, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场仍受到各种非市场因素的影响, 市场监管还有待继续加强。就目前而言, 虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性, 但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。
虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制, 但我国会计准则的产生和发展, 在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的, 可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位, 而正因为这一点, 却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性, 又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用, 从而促进资本市场健康稳定发展, 而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映, 这也是决策有用观的需要, 而且是未来会计计量的发展方向。
参考文献
[1]财政部. 企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
王乐锦. 我国新会计准则中公允价值的运用[J].意义与特征. 会计研究,2006,(5).
国际会计准则委员会. 国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
公允价值在我国的运用现状及前景分析
摘要:我国新会计准则在诸多方面实现了突破, 其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手, 结合当前会计准则和经济环境, 认为公允价值计量属性的运用, 既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐, 也标志着我国市场经济日趋成熟, 这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 关键词:公允价值; 新会计准则; 现状; 前景
1公允价值在我国的发展历程
我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年, 在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议, 而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性, 缘自1993年3月31日FASB 的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in
Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则, 在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施, 财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性, 究其原因, 无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平, 为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求, 维持我国资本市场的良性发展, 有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头, 对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。
而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系, 包括1个基本准则和38个具体准则, 其中除了对原有16个准则进行重大修改外, 新增具体准则22个, 并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式, 此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化, 尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展, 使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息, 已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此, 在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下, 客观上需要运用公允价值计量属性。
2公允价值在我国现阶段的运用
2.1从会计准则角度看公允价值的运用
虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值, 运用范围较为广泛, 但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。(1)公允价值的从属地位。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。(2)条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用, 设定了较为严格的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得, 才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 而企业一旦选择采用公允价值计量模式, 就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量; 并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场; 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。不难看出, 我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度, 公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的, 如果不能满足公允价值的运用条件, 则是严格限制运用的。
2.2从现实经济状况看公允价值的运用
1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性, 但在实际应用中, 出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失, 对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国, 在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻, 而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训, 我国在2001年摒弃了公允价值。
事隔十年, 我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴, 那么利润操纵会不会卷土重来呢? 在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求, 谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素, 并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价, 经过董事会充分论证的基础上形成决议, 并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。
同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整, 审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序, 对公司公允价值选用的合理性, 包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注, 并做出独立的专业判断。公允价值显失公允, 公司又拒绝调整的, 注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。
而今与1998年相比, 我国的经济环境已经有了较大的改善, 资本市场逐步成熟, 上市公司治理结构明显改善, 市场监管更加健全, 资产评估机构工作的有效开展, 注册会计师的审计质量的提高, 这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用, 通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少, 大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。
3公允价值在我国运用的前景分析
现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值, 是因为经过近三十年的改革开放, 我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但我国资本市场仍不健全, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场仍受到各种非市场因素的影响, 市场监管还有待继续加强。就目前而言, 虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性, 但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。
虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制, 但我国会计准则的产生和发展, 在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的, 可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位, 而正因为这一点, 却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性, 又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用, 从而促进资本市场健康稳定发展, 而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映, 这也是决策有用观的需要, 而且是未来会计计量的发展方向。
参考文献
[1]财政部. 企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]王乐锦. 我国新会计准则中公允价值的运用[J].意义与特征. 会计研究,2006,(5).
[3]国际会计准则委员会. 国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2002.