《高级财务会计》思考练习题参考答案
裴淑红
第一章 非货币性资产交换
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．D 3．A 4．A 5．A 6．B 7．A 8．C 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCE 3．BE 4．ABCE 5．ABCD 6．BCE 7．BD 8．CD
9．BCD 10．ABCDE
四、判断题
1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．×
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费
=1 300 000×（1+17%）=1 521 000（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=1 300 000-（1 200 000-8 000）=108 000（元）
（3）会计分录
借：长期股权投资 1 521 000
贷：主营业务收入 1 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 221 000
借：主营业务成本 1 192 000
存货跌价准备 8 000
贷：库存商品 1 200 000
2．【解析】 根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
分析：该项资产交换涉及支付补价3 200元，支付的补价3 200元÷（换出资产的公允价值430 000元+支付的补价3 200元）=0.74%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费
=430 000+3 200+0=433 200（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=430 000-（420 000-4 500）=14 500（元）
（3）会计分录
借：固定资产 433 200
长期股权投资减值准备 4 500
贷：长期股权投资 420 000
投资收益 14 500
银行存款 3 200
3．【解析】
分析：该项资产交换涉及收付补价400 000元。
对收取补价的甲公司而言，收取的补价400 000元÷换出资产的公允价值4 800 000元（厂房公允价值1 000 000元+机床公允价值800 000元+原材料公允价值3 000 000元）=8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。
对支付补价的乙公司而言，支付的补价400 000元÷[换出资产的公允价值4 900 000元（办公楼公允价值4 200 000元+轿车公允价值500 000元+客运汽车公允价值200 000元）+收到补价400 000元]=7.55%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，甲、乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项资产的成本。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算应纳增值税额
以存货换入其他资产，应视同销售货物行为，缴纳增值税。
换出存货应纳增值税销项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换入资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费
=4 800 000-400 000+510 000=4 910 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4 200 000÷4 900 000=85.71%
轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=500 000÷4 900 000=10.20%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%
⑤计算确定各项换入资产的成本
办公楼的成本=4 910 000×85.71%=4 208 361（元）
轿车的成本=4 910 000×10.20%=500 820（元）
客运汽车的成本=4 910 000-4 208 361-500 820=200 819（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 800 000-[（1 500 000-300 000）+（1 200 000-600 000）+2 400 000]=4 800 000-4 200 000=600 000（元）
（3）会计分录
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧——厂房 300 000
——机床 600 000
贷：固定资产——厂房 1 500 000
——机床 1 200 000
借：固定资产——办公楼 4 208 361
——轿车 500 820
——客运汽车 200 819
银行存款 400 000
贷：固定资产清理 1 800 000
其他业务收入 3
000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
借：其他业务成本 2 400 000
贷：原材料 2 400 000
根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算增值税额
换入原材料并取得增值税专用发票，应视同购买货物行为，准予抵扣增值税进项税额。
换入原材料准予抵扣的增值税进项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换入资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换出资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-准予抵扣的增值税进项税额
=4 900 000+400 000-510 000=4 790 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000 000÷4 800 000=20.83%
机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800 000÷4 800 000=16.67%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%
⑤计算确定各项换入资产的成本
厂房的成本=4 790 000×20.83%=997 757（元）
机床的成本=4 790 000×16.67%=798 493（元）
原材料的成本=4 790 000-997 757-798 493=2 993 750（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 900 000-[（4 500 000-500 000）+（1 000 000-400 000）+（300 000-80 000）]=4 900 000-4 820 000=80 000（元）
（3）会计分录
借：固定资产清理 4 820 000
累计折旧——办公楼 500 000
——轿车 400 000
——客运汽车 80 000
贷：固定资产——办公楼 4 500 000
——客运汽车 1 000 000
——货运汽车 300 000
借：固定资产——厂房 997 757
——机床 798 493
原材料 2 993 750
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
贷：固定资产清理 4 820 000
银行存款 400 000
营业外收入——非货币性资产交换利得 80 000
第二章 债务重组
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．A 3．A 4．A 5．D 6．A 7．C 8．C 9．A 10．B
11．D 12．B
三、多项选择题
1．ABCD 2．BD 3．BCDE 4．ACDE 5．ACD 6．CD 7．AE 8．ABE
9．BCD 10．BC
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．
× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．√
五、核算题
1．【解析】
根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：
（1）计算债务重组损失
债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）-100 000=240 000（元）
（2）会计分录
借：固定资产 2 000 000
库存商品 3 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 240 000
贷：应收账款 5 850 000
根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：
（1）计算固定资产清理损益
固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用
=2 000 000-（4 340 000-2 000 000）-20 000=-360 000（元）
（2）计算债务重组利得
债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）
=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）=340 000（元）
（3）会计分录
①将固定资产净值转入固定资产清理
借：固定资产清理 2 340 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000
②确认债务重组利得
借：应付账款 5 850 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
固定资产清理 2 000 000
营业外收入——债务重组利得 340 000
借：主营业务成本 2 400 000
贷：库存商品 2 400 000
③确认固定资产清理损益
借：营业外支出——非流动资产处置损失 360 000
贷：固定资产清理 340 000
银行存款 20 000
2．【解析】 根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债权时
①债转股清偿债务
借：长期股权投资 960 000
营业外支出——债务重组损失 40 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000
=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应收金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应收金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组损失=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 1 241 735
营业外支出——债务重组损失
168 465
贷：应收账款 1 410 200
（2）2009年12月31日，收到利息时
借：银行存款 26 800
贷：应收账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
（3）2010年12月31日，收到本息时
借：银行存款 1 366 800
贷：应收账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债务时
①债转股清偿债务
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本（1×300 000） 300 000
资本公积——资本溢价（3.2×300 000-1×300 000） 660 000
营业外收入——债务重组利得 40 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000
=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应付金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应付金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组利得=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应付账款 1 410 200
贷：应付账款——债务重组 1 241 735
营业外收入——债务重组利得 168 465
（2）2009年12月31日，偿付利息时
借：应付账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
贷：银行存款 26 800
（3）2010年12月31日，偿付本息时
借：应付账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
贷：银行存款 1 366 800
3．【解析】 根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债务时
①用固定资产清偿债务
借：固定资产清理 1 000 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 500 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应付金额=9 000 000×（1-20%）+9 000 000×（1-20%）×3%
=7 200 000+216 000=7 416 000（元）
将来应付金额的现值=7 200 000×0.890 0+216 000×0.890 0
=6 408 000+192 240=6 600 240（元）
债务重组利得=9 000 000-6 600 240=2 399 760（元）
③会计分录
借：应付账款 9 000 000
贷：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
营业外收入——债务重组利得
2 399 760
（2）2009年12月31日，偿付本息时
①如果2008年盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 815 760
贷：银行存款 7 416 000
②如果2008年未盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 792 000
贷：银行存款 7 200 000
营业外收入——其他 192 240
根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债权时
①受让固定资产偿债
借：固定资产 1 000 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应收金额=9 000 000×（1-20%）=7 200 000（元）
将来应收金额的现值=7 200 000×0.890 0=6 408 000（元）
债务重组损失=9 000 000-6 408 000=2 592 000（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 6 408 000
营业外支出——债务重组损失 2 592 000
贷：应收账款 9 000 000
（2）2009年12月31日，收取本息时
①如果甲公司2008年盈利
借：银行存款 7 416 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
营业外收入——其他 216 000
②如果甲公司2008年未盈利
借：银行存款 7 200 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
第三章 或有事项
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．D 4．B 5．A 6．B 7．A 8．C 9．A 10．C
三、多项选择题
1．BCE 2．ABCDE 3．AB 4．ABC 5．CE 6．ABD 7．AD 8．ABC
9．BCDE 10．AD
四、判断题
1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．√ 10．√
五、核算题
1．【解析】
（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：
对A银行的或有事项不应确认。应当披露。B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。
（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：
对B公司的或有事项应当要确认。B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2009年12月31日，B公司应确认一项金额为410 000元[（400 000+420 000）÷2]的预计负债，其中包括
预计诉讼费用20 000元，并在附注中进行披露。
借：营业外支出——罚息支出 390 000
管理费用——诉讼费 20 000
贷：预计负债——未决诉讼 410 000
在利润表中，所确认的管理费用20 000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认的“营业外支出”390 000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。在资产负债表中，所确认的预计负债410 000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录
①第一季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
②第二季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
③第三季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 36 000
贷：银行存款 18 000
原材料 18 000
④第四季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 70 000
贷：银行存款 35 000
原材料 35 000
（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录
①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 30 000
贷：预计负债——产品质量保证[400×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 30 000
②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 45 000
贷：预计负债——产品质量保证[600×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 45 000
③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 60 000
贷：预计负债——产品质量保证[800×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 60 000
④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 52 500
贷：预计负债——产品质量保证[700×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 52 500
（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额
“预计负债——产品质量保证”科目2008年第一季度末的余额为14 000元（24 000+30 000-40 000）；第二季度末的余额为19 000元（14 000+45 000-40 000）；第三季度末的余额为43 000元（19 000+60 000-36 000）；第四季度末的余额为25 500元（43 000+52 500-70 000）。
第四章 借款费用
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．C 3．D 4．A 5．D 6．B 7．A 8．A 9．C 10．C
三、多项选择题
1．ABDE 2．BDE 3．ABC 4．ABD 5．ABC 6．AB 7．ABCDE 8．ABCD
9．DE 10．ABCE
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．√ 6．× 7．√ 8．√ 9．× 10．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算2008年上半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
上半年资产累计支出加权平均数=2 000 000×180÷180+500 000×75÷180+3 000 000×50÷180=3 041 667（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=3 041 667×3%=91 250（元）
④会计分录
借：在建工程 91 250
财务费用——利息支出 148 750
贷：应付利息 240 000
（2）计算2008年下半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
下半年资产累计支出加权平均数=（2 000 000+500 000+3 000 000）×180÷180+1 000 000×160÷180+500 000×30÷180=6 472 222（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=6 472 222×3%=194 167（元）
④会计分录
借：在建工程 194 167
财务费用——利息支出 45 833
贷：应付利息 240 000
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2007年1月1日，取得借款时
借：银行存款——美元户（1 800 000美元）（1 800 000×7.70） 13 860 000
贷：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元） 13 860 000
（2）2007年1月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 930 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.70） 6 930 000
（3）2007年7月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 750 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.50） 6 750 000
（4）2007年12月31日，借款利息资本化时
借款利息=1 800 000×8%=144 000（美元）
借：在建工程 1 058 400
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400
（5）2007年12月31日，外币借款本息汇兑差额资本化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（7.35-7.70）+144 000×（7.35-7.35）
=-630 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 630 000
贷：在建工程 630 000
（6）2007年12月31日，工程完工结转固定资产时
借：固定资产
14 108 400
贷：在建工程 14 108 400
（7）2007年12月31日，支付利息时
借：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400
贷：银行存款——美元户（144 000美元） 1 058 400
（8）2008年12月31日，借款利息费用化时
借：财务费用——利息支出 979 200
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200
（9）2008年12月31日，外币借款本息汇兑差额费用化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（6.80-7.35）+144 000×（6.80-6.80）
=-990 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 990 000
贷：财务费用——汇兑差额 990 000
（10）2008年12月31日，到期还本付息时
借：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元）（1 800 000×6.80）12 240 000
应计利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200
贷：银行存款——美元户（1 944 000美元）（1 944 000×6.80） 13 219 200
第五章 所得税
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．A 3．A 4．B 5．B 6．C 7．C 8．D 9．A 10．C
11．C 12．D 13．A 14．C 15．D 16．C 17．D 18．C
三、多项选择题
1．ACD 2．AB 3．CD 4．ABC 5．ABC 6．AD 7．ABC 8．AB
9．ACD 10．ABC 11．ACD 12．ABD 13．BD 14．CD 15．ABC 16．BCD
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．× 10．×
11．× 12．√ 13．× 14．√ 15．√ 16．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，天地公司的会计处理如下：
（1）上述交易或事项形成暂时性差异和递延所得税资产、递延所得税负债的情况
①存货
存货的账面价值=20 000 000-200 000=19 800 000（元）
存货的计税基础=20 000 000元
因存货的账面价值19 800 000元小于其计税基础20 000 000元，两者之间产生的200 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产50 000元（200 000×25%）。
②交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值=860 000元
交易性金融资产的计税基础=800 000元
因交易性金融资产的账面价值860 000元大于其计税基础800 000元，两者之间产生的60 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 000元（60 000×25%）。
③可供出售金融资产
可供出售金融资产的账面价值=1 900 000元
可供出售金融资产的计税基础=2 000 000元
因可供出售金融资产的账面价值1 900 000元小于其计
税基础2 000 000元，两者之间产生的100 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25 000元（100 000×25%）。
④企业合并
可辨认资产的账面价值=8 000 000元
可辨认资产的计税基础=6 500 000元
因可辨认资产的账面价值8 000 000元大于其计税基础6 500 000元，两者之间产生的1 500 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，但该企业合并为非同一控制下的企业合并，且符合免税合并条件，不应确认与其相关的递延所得税负债，而是冲减商誉375 000元（1 500 000×25%）。
（2）进行所得税的相关账务处理
借：所得税费用——当期所得税费用 60 000
递延所得税资产（50 000+25 000） 75 000
贷：应交税费——应交所得税（50 000-15 000+25 000） 60 000
递延所得税负债 15 000
所得税费用——递延所得税费用（50 000-15 000） 35 000
资本公积——其他资本公积 25 000
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2008年度应交所得税
应纳税所得额=1 100 000+（3 000 000×5÷15-3 000 000÷5）+（400 000-350 000）+50 000+410 000÷（1-18%）×18%=1 100 000+（1 000 000-600 000）+50 000+50 000+90 000=1 690 000（元）
应交所得税=1 690 000×25%-410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=422 500-35 000=387 500（元）
（2）2008年度递延所得税
该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。
表1 资产负债表相关项目金额及其计税基础 金额单位：元
项目 账面价值 计税基础 差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 350 000
400 000
50 000
固定资产
2 000 000
2 400 000
400 000
固定资产原价
3 000 000
3 000 000
减：累计折旧
1 000 000
600 000
长期股权投资
4 410 000
4 000 000
410 000
预计负债
50 000
0
50 000
总计
— — 410 000
500 000
递延所得税资产增加额=500 000×25%-0=125 000（元）
递延所得税负债增加额=410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=35 000（元）
递延所得税=35 000-125 000=-90 000（元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=387 500 000-90 000=297 500（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 387 500
递延所得税资产 125 000
贷：应交税费——应交所得税 387 500
递延所得税负债 35 000
所得税费用——递延所得税费用
90 000
第六章 外币折算
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．B 3．C 4．D 5．A 6．A 7．B 8．A 9．C 10．C
11．B 12．A
三、多项选择题
1．ABCE 2．AC 3．ABC 4．AB 5．AB 6．BCDE 7．AB 8．ABDE
9．BCD 10．ABC 11．ABCE 12．ABE
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．× 9．× 10．√ 11．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年8月份外币交易发生时的会计分录
①接受外币投资业务时
借：银行存款——美元户（250 000美元）（250 000×7.30） 1 825 000
贷：实收资本 1 825 000
②发生外币采购业务时
借：原材料 722 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 122 859
贷：应付账款——美元户（90 000美元）（90 000×7.30） 657 000
银行存款——人民币户（65 700+122 859） 188 559
③发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（150 000美元）（150 000×7.29） 1 093 500
贷：主营业务收入 1 093 500
④发生外币付款业务时
借：应付账款——美元户（40 000美元）（40 000×7.29） 291 600
贷：银行存款——美元户（40 000美元） 291 600
⑤发生外币收款业务时
借：银行存款——美元户（50 000美元）（50 000×7.28） 364 000
贷：应收账款——美元户（50 000美元） 364 000
（2）计算2008年8月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算8月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，8月31日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表1所示。
表1 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元
货币性项目 外币余额
（美元） 期末账面余额 期末汇率 按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币） 汇兑差额*
银行存款 280 000 2 043 400 7.28 2 038 400 -5 000
应收账款 130 000 948 500 7.28 946 400 -2 100
应付账款 90 000 657 400 7.28 655 200 -2 200
②会计分录
借：应付账款——美元户 2 200
财务费用——汇兑差额 4 900
贷：银行存款——美元户 5 000
应收账款——美元户 2 100
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年9月份外币交易发生时的会计分录
①发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（100 000美元）（100 000×7.28） 728 000
贷：主营业务收入 728 000
②发生外币兑换业务时
借：银行存款——人民币户（200 000×7.18） 1 436 000
财务费用 20 000
贷：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.28） 1 456 000
③发生外币兑换业务时
借：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000× 7.26） 726 000
财务费用 9 000
贷：银行存款——人民币户（100 000×7.35） 735 000
④发生外币贷款业务时
借：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.26） 1 452 000
贷：短期借款——美元户（200 000美元） 1 452 000
⑤取得外币交易性金融资产时
借：交易性金融资产 725 000
贷：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000×7.25） 725 000
（2）计算2008年9月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算9月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，9月30日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表2所示。
表2 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元
货币性项目 外币余额
（美元） 期末账面余额 期末汇率 按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币） 汇兑差额*
银行存款 280 000 2 035 400 7.24 2 027 200 -8 200
交易性金融资产 100 000 725 000 7.24 724 000 -1 000
应收账款 230 000 1 674 400 7.24 1 665 200 -9 200
短期借款 200 000 1 452 000 7.24 1 448 000 -4 000
应付账款 90 000 655 200 7.24 651 600 -3 600
②会计分录
借：短期借款——美元户 4 000
应付账款——美元户 3 600
财务费用——汇兑差额 10 800
贷：银行存款——美元户 8 200
交易性金融资产——美元户 1 000
应收账款——美元户 9 200
第七章 企业合并
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．B 2．B 3．A 4．B 5．C 6．C 7．A 8．B 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCDE 3．CD 4．AB 5．ABCDE 6．ABDE 7．AD 8．ABCD
9．ABCE 10．ACD
四、判断题
1．× 2．√ 3．√ 4．√ 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．× 10．×
五、核算题
根据上述资料，东方公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 45 000 000
贷：银行存款 45 000 000
（2）2009年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 180 000 000
贷：银行存款 180 000 000
（3）计算达到企业合并时点应确认的商誉
原持有15%股份应确认的商誉=45 000 000-270 000 000×15%=4 500 000（元）
进一步取得60%股份应确认的商誉=180 000 000-285 000 000×60%=9 000 000（元）
合并时应确认的商誉=4 500 000+9 000 000=13 500 000（元）
（4）资产增值的处理
原持有15%的股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值
=285 000 000×15%=42 750 000（元）
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额
=270 000 000×15%=40 500 000（元）
两者之间差额2 250 000元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留存收益的部分1 350 000元（9 000 000×15%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分900 000元调整资本公积。
第八章 租赁
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．A 7．A 8．A 9．C 10．D
11．D 12．A 13．B 14．C 15．D 16．B 17．A
三、多项选择题
1．BCD 2．ABCD 3．AC 4．ABD 5．AB 6．AC 7．ABCD 8．BD
9．ABC 10．ABCD 11．ABCD 12．ABC 13．ACD 14．ABD 15．AC
16．ABCD 17．ABCD
四、判断题
1．√ 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．√ 10．×
11．√ 12．√ 13．√
五、核算题
1.【解析】 根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁付款额的现值2 299 820元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本题中，A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3+300 000=2 700 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金800 000元的年金现值=800 000×（P/A，8%，3）
承租人担保的资产余值300 000元的复利现值=300 000×（P/F，8%，3）
现值合计=800 000×2.577 1+300 000×0.793 8=2 299 820（元），小于租赁资产公允价值2 400 000元。根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 299 820元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额–最低租赁付款额的现值
=2 700 000–2 299 820=400 180（元）
第
四步，会计分录。
2009年1月1日，租入甲生产设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
未确认融资费用 400 180
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示。
表1 未确认融资费用分摊计算表（实际利率法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期
① 租金及担保余值② 确认的融资费用
③=期初⑤×8% 应付本金减少额
④=②-③ 应付本金余额
期初⑤=期初⑤-④
2009年01月01日 2 299 820.00
2009年12月31日 800 000 183 985.60 616 014.40 1 683 805.60
2010年12月31日 800 000 134 704.45 665 295.55 1 018 510.05
2011年12月31日 1 100 000 81 489.95* 1 018 510.05 0.00
合计 2 700 000 400 180.00 2 299 820.00 —
注：*做尾数调整，81 489.95=400 180-183 985.60-134 704.45。
第三步，会计分录。
①2009年12月31日，支付第一期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 183 985.60
贷：未确认融资费用 183 985.60
②2010年12月31日，支付第二期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 134 704.45
贷：未确认融资费用 134 704.45
③2011年12月31日，支付第三期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 81 489.95
贷：未确认融资费用 81 489.95
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算，如表2所示。
表2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期 固定资产原价 估计
余值 折旧率* 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值
2009年01月01日 2 299 820.00 0.00 2 299 820.00
2009年12月31日 31.43% 722 833.43 722 833.43 1 576 986.57
2010年12月31日 34.29% 788 608.28 1 511 441.71 788 378.29
2011年12月31日 34.28% 788 378.29 2 299 820.00 0.00
合计 2 299 820.00 0.00 100% 2 299 820.00 2 299 820.00 —
注：*在租赁开始
日不能合理确定租赁期满后承租人能够取得租赁资产的所有权，因此，应当按租赁期3年采用年限平均法计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。
第二步，会计分录。
①2009年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 722 833.43
贷：累计折旧 722 833.43
②2010年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 608.28
贷：累计折旧 788 608.28
③2011年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 378.29
贷：累计折旧 788 378.29
（4）租赁期届满时的会计处理
借：累计折旧 2 299 820
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
2．【解析】 根据上述资料，B公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁收款额的现值为2 400 000元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），符合融资租赁的第4条判断标准。因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率。
根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
用插值法计算租赁内含利率过程如下：
最低租赁收款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3＋300 000=2 700 000（元）
根据公式：最低租赁收款额的现值=租赁资产的公允价值
可以得出：800 000×（P/A，r，3）+300 000×（P/F，r，3）=2 400 000
经过多次测试，得知：
当r=6%时，800 000×2.673 0+300 000×0.839 6=2 390 280
当r=5%时，800 000×2.723 2+300 000×0.863 8=2 437 700>2 400 000
因此，5%
现值 利率
2 437 700 5%
2 400 000 r
2 390 280 6%
（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）=（5%- r）÷（5%-6%）
r=5%-（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）×（5%-6%）=5.80%
即租赁内含利率为5.80%。
第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
最低租赁收款额现值=800 000×（P/A，5.80%，3）+300 000×（P/F，5.80%，3）
=800 000×2.682 9+300 000×0.844 4=2 399 640≈2 400 000（元）
未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值
=2 700 000–2 400 000=300 000（元）
第四步，会计分录。
2009年1
月1日，租出甲生产设备时
借：长期应收款——应收融资租赁款 2 700 000
贷：融资租赁固定资产 2 400 000
未实现融资收益 300 000
（2）未实现融资收益分配的会计处理
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益，如表3所示。
表3 未实现融资收益分摊表（实际利率法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期
① 租金及担保余值② 确认的融资收入③=期初⑤×5.80% 租赁投资净额减少额④=②-③ 租赁投资净额余额期末⑤=期初⑤-④
2009年01月01日 2 400 000.00
2009年12月31日 800 000 139 200.00 660 800.00 1 739 200.00
2010年12月31日 800 000 100 873.60 699 126.40 1 040 073.60
2011年12月31日 1 100 000 59 926.40* 1 040 073.60 0.00
合计 2 700 000 300 000.00 2 400 000.00 —
注：*应做尾数调整，59 926.40=300 000-139 200-100 873.6。
第二步，会计分录。
①2009年12月31日，收到第一期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 139 200
贷：租赁收入 139 200
②2010年12月31日，收到第二期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 100 873.60
贷：租赁收入 100 873.60
③2011年12月31日，收到第三期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 59 926.40
贷：租赁收入 59 926.40
（3）租赁期届满时的会计处理
2011年12月31日，将甲生产设备从A公司收回，作备查登记。
第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．A 3．D 4．A 5．D 6．C 7．A 8．A 9．B 10．C 11．A
三、多项选择题
1．BC 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．ABCD 6．ABC 7．ABCD 8．BCD
9．AD 10．ABCD 11．ABC
四、判断题
1．√ 2．× 3．√ 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8．× 9．× 10．×
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
自2007年1月1日起，对坏账核算由直接转销法改按备抵法，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行会计处理。
（1）编制2007年1月1日会计政策变更累积影响数
计算表（见表1）
表1 累积影响数计算表 金额单位：元
年度 按原会计政策（直接转销法）确定的资产减值损失① 按新会计政策（备抵法）确定的资产减值损失② 所得税前差异
③=-（②-①） 所得税影响④ 累积影响数（所得税后差异）⑤=③-④
2005年末 0 20 000 -20 000 -5 940 -14 060
2006年末 20 000 50 000 -30 000 -8 910 -21 090
合计 20 000 70 000 -50 000 -14 850 -35 150
（2）对该项会计政策变更进行账务处理
①对2005年有关事项的调整分录
?调整坏账准备
借：利润分配——未分配利润 14 060
递延所得税资产 5 940
贷：坏账准备 20 000
?调整盈余公积
借：盈余公积 1 406
贷：利润分配——未分配利润 1 406
②对2006年有关事项的调整分录
?调整坏账准备
借：利润分配——未分配利润 21 090
递延所得税资产 8 910
贷：坏账准备 30 000
?调整盈余公积
借：盈余公积 2 109
贷：利润分配——未分配利润 2 109
（3）调整财务报表相关项目
甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初数、利润表有关项目的上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①调整资产负债表相关项目的年初数（见表2）
表2 资产负债表（局部）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 金额单位：元
资 产 年初数
调整前 调增（减） 调整后
应收账款 …… -50 000 ……
递延所得税资产 14 850
…… …… - ……
资产总计 …… -35 150 ……
负债和所有者权益 年初数
调整前 调增（减） 调整后
盈余公积 …… -3 515 ……
未分配利润 …… -31 635 ……
负债和所有者权益总计 …… -35 150 ……
②调整利润表相关项目的上年金额（见表3）
表3 利润表（局部）
编制单位：甲公司 2007年度 金额单位：元
项 目 上年金额
调整前 调增（减） 调整后
一、营业收入 …… - ……
…… …… - ……
减：资产减值损失 …… 30 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -30 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -30 000 ……
减：所得税费用 …… -8 910 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -21 090 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见
表4）
表4 所有者权益变动表（局部）
编制单位：甲公司 2007年度 金额单位：元
项 目 本年金额 上年金额
盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润
未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
一、上年年末余额 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
加：会计政策变更 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -1 406 …… …… -12 654 ……
前期差错更正 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
二、本年年初余额 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -1 406 …… …… -12 654 ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… -18 981 ……
（一）净利润 …… - …… …… - …… …… - …… …… -21 090 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… 2 109 ……
1．提取盈余公积 …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… 2 109 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -3 515 …… …… -31 635 ……
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）区分上述业务是属于会计政策变更、会计估计变更，还是前期差错更正
①变更固定资产预计使用寿命，为会计估计变更。
②2009年6月10日发现2007年度一台管理用设备少提折旧1 000元，为不重要的前期差错。
③2009年6月10日发现2008年度漏计了一项无形资产的摊销费用100 000元，为重要的前期差错。
（2）对上述业务区分情况进行相关账务处理
①会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
会计估计不调整以前各期折旧，也不计算会计估计变更的累积影响数。会计估计变更以后发生的经济业务改按新估计的使用寿命和净残值计算确定年折旧额。
按原会计估计各年计提折的旧额=（31 000-1 000）÷6=5 000（元）
按新会计估计各年计提折的旧额=（31 000-5 000×2-1 000）÷（4-2）=10 000（元）
借：管理费用 10 000
贷：累计折旧 10 000
②不重要的前期差错，作为当期的事项处理。
借：管理费用 1 000
贷：累计折旧 1 000
③重要的前期差错，应按追溯
重述法进行更正。
?补计摊销，调整管理费用时
借：以前年度损益调整 100 000
贷：累计摊销 100 000
?调减递延所得税负债和所得税费用
借：递延所得税负债 25 000
贷：以前年度损益调整 25 000
注：因2008年度所得税申报时扣除了该项摊销费用，致使无形资产的账面价值与计税基础不一致，形成了应纳税暂时性差异，从而确认递延所得税负债25 000元（100 000×25%）。2009年6月10日发现漏计摊销并更正，无形资产的账面价值与计税基础归于一致，因此，应冲减已确认的递延所得税负债。
?将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 75 000
贷：以前年度损益调整 75 000
?调减盈余公积时
借：盈余公积 7 500
贷：利润分配——未分配利润 7 500
（3）调整财务报表相关项目
会计估计变更和不重的前期差错，不需要调整报表数据，以下就重要的前期差错调整报表相关项目的数据。
①调整资产负债表相关项目的年初数（见表5）
表5 资产负债表（局部）
编制单位：甲公司 2009年12月31日 金额单位：元
资产 年初数
调整前 调增（减） 调整后
无形资产 …… -100 000 ……
…… …… - ……
资产总计 …… -100 000 ……
负债和所有者权益 年初数
调整前 调增（减） 调整后
递延所得税负债 …… -25 000 ……
盈余公积 …… -7 500 ……
未分配利润 …… -67 500 ……
负债和所有者权益总计 …… -100 000 ……
②调整利润表相关项目的上年金额（见表6）
表6 利润表（局部）
编制单位：甲公司 2009年度 金额单位：元
项目 上年金额
调整前 调增（减） 调整后
一、营业收入 …… - ……
…… …… - ……
减：管理费用 …… 100 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -100 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -100 000 ……
减：所得税费用 …… -25 000 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -75 000 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见表7）
表7 所有者权益变动表（局部）
编制单位：甲公司 2009年度 金额单位：元
项 目 本年金额 上年金额
盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润
未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（
减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
一、上年年末余额 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
加：会计政策变更 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
前期差错更正 …… -7 500
…… …… -67 500 …… …… - …… …… - ……
二、本年年初余额 …… -7 500
…… …… -67 500 …… …… - …… …… - ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… -67 500 ……
（一）净利润 …… - …… …… - …… …… - …… …… -75 000 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… 7 500 ……
1．提取盈余公积 …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… 7 500 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -7 500 …… …… -67 500 …… …… -7 500 …… …… -67 500 ……
第十章 资产负债表日后事项
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．C 4．B 5．A 6．B 7．A 8．A 9．A 10．C
11．C 12．C 13．A 14．D 15．B
三、多项选择题
1．BCD 2．BCD 3．BD 4．ACD 5．ABCD 6．ABCD 7．BCD 8．ABD
9．ABCD 10．CD 11．ABD 12．ABD 13．ABCD 14．ABD 15．BCD 16．ABC
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．√ 10．×
11．× 12．√ 13．×
五、核算题
【解析】 根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）判断上述事项是属于资产负债表日后调整事项，还是属于非调整事项
①2月28日接到通知，公司应收货款300 000元的60%不能收回，是在资产负债表日后进一步发生的资产减值事项，属于资产负债表日后调整事项。
②3月1日，公司2008年10月销售的一批产品被退回，是在资产负债表日后发生的报告年度销售产品的销售退回，属于资产负债表日后调整事项。
③公司于2009年3月经批准于2009年3月底之前发行结束面值总额为8 000 000元的公司债券，是在资产负债表日后发生的发行债券事项，属于资产负债表日后非调整事项。
④经公司董事会决定，公司于2009年4月1日以2 000 000元的价格购买了一家子公司，是在资产负债表日后发生的企业合并事项，属于资产负债表日后非调整事项。
（2）对资产负债表日后调整事项进行相关账务处理
①对资产进一步减值事项进行账务处理
?补提坏账准备，调整资产减值损失时
借：以前年度损益调整 150 000
贷：坏账准备（300 000×60%-
30 000） 150 000
?确认递延所得税资产，调整所得税费用时
借：递延所得税资产 37 500
贷：以前年度损益调整 37 500
注：调整后应收账款的账面价值为120 000元，计税基础为298 500元（300 000-300 000×5‰），产生可抵扣暂时性差异178 500元；由于在年末计提坏账准备时已确认了可抵扣暂性差异28 500元（30 000-300 000×5‰）；故资产负债表日后期间要确认可抵扣暂时性差异150 000元，同时相应确认递延所得税资产37 500（150 000×25%）。
?将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 112 500
贷：以前年度损益调整（150 000-37 500） 112 500
?调减盈余公积时
借：盈余公积 11 250
贷：利润分配——未分配利润 11 250
②对销售退回事项进行账务处理
?调减主营业务收入时
借：以前年度损益调整 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
?调减主营业务成本时
借：库存商品 78 000
贷：以前年度损益调整 78 000
?调整应交所得税和所得税费用时
借：应交税费——应交所得税[（100 000-78 000）×25%] 5 500
贷：以前年度损益调整 5 500
?将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 16 500
贷：以前年度损益调整 16 500
?调减盈余公积时
借：盈余公积 1 650
贷：利润分配——未分配利润 1 650
（3）调整财务报表相关项目
①调整资产负债表相关项目的年末数（见表1）
表1 资产负债表（局部）
编制单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元
资 产 年末数
调整前 调增（减） 调整后
…… …… - ……
银行存款 …… -117 000 ……
应收账款 …… -150 000 ……
存货 …… 78 000 ……
递延所得税资产 …… 37 500 ……
资产总计 …… -151 500 ……
负债和所有者权益 年末数
调整前 调增（减） 调整后
应交税费 …… -22 500 ……
…… …… - ……
盈余公积 …… -12 900 ……
未分配利润 …… -116 100 ……
负债和所有者权益总计 …… -151 500 ……
②调整利润表相关项目的本年金额（见表2）
表2 利润表（局部）
编制单位：A公司 2008年度 金额单位：元
项 目 本年金额
调整前 调增
（减） 调整后
一、营业收入 …… -100 000 ……
减：营业成本 …… -78 000 ……
…… …… - ……
资产减值损失 …… 150 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -172 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -172 000 ……
减：所得税费用 …… -43 000 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -129 000 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的本年金额（见表3）
表3 所有者权益变动表（局部）
编制单位：A公司 2008年度 金额单位：元
项目 本年金额
盈余公积 未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
…… …… - …… …… - ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号列示） …… -12 900 …… …… -116 100 ……
（一）净利润 …… - …… …… -129 000 ……
…… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… -12 900 …… …… 12 900 ……
1．提取盈余公积 …… -12 900 …… …… 12 900 ……
…… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -12 900 …… …… -116 100 ……
第十一章 合并财务报表
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．D 3．D 4．A 5．A 6．B 7．B 8．C 9．A 10．A
11．B
三、多项选择题
1．BCD 2．ABC 3．BCD 4．AB 5．CD 6．ABC 7．ABC
8．AD 9．ABCD 10．ABCD 11．AB 12．ABC 13．ABC 14．ABCD
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8．× 9．√ 10．×
五、核算题
【解析】 根据上述资料，编制2008年度合并财务报表时，编制抵销分录如下：
（1）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销
借：实收资本——年初 400 000
资本公积——年初 20 000
盈余公积——本年 10 000
未分配利润——年末 70 000
贷：长期股权投资 350 000
少数股东权益 150 000
（2）母公司的长期股权投资收益、少数股东收益与子公司净利润分配的抵销
借：投资收益 70 000
少数股东损益 30 000
贷：提取盈余公积 10 000
对所有者（或股东）的分配 20 000
未分配利润——年末 70 000
（3）内部债权、债务以及相关损益的抵销：
①内部应收账款与应付账款以及坏账准备的抵销
借：应付账款 40 000
贷：应
收账款 40 000
借：应收账款——坏账准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
②内部持有至到期投资与应付债券以及投资收益与利息费用的抵销
借：应付债券 106 000
贷：持有至到期投资 106 000
借：投资收益 6 000
贷：财务费用 6 000
（4）营业收入、营业成本与存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销
借：营业收入 80 000
贷：营业成本 72 000
存货（40 000×20%） 8 000
（5）内部固定资产交易的抵销：
①内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销
借：营业收入 900 000
贷：营业成本 700 000
固定资产——原价 200 000
②内部购买固定资产当期多提折旧的抵销
借：固定资产——累计折旧（200 000÷5÷12×6） 20 000
贷：管理费用 20 000
第十二章 每股收益
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．B 2．C 3．B 4．D 5．A 6．B 7．A 8．C
三、多项选择题
1．ABCE 2．BCDE 3．BCD 4．ACD 5．ADE 6．ABCD 7．AB 8．ABCD 9．AB 10．ABDE
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．√
五、核算题
1．【解析】 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
（1）计算2008年度基本每股收益
2008年度发行在外普通股加权平均数=（4 000 000+800 000+4 800 000÷10×3）×12÷12
=6 240 000（股）
2008年度基本每股收益=7 700 000÷6 240 000=1.23（元/股）
（2）计算比较利润表中重新计算的2007年基本每股收益
2007年度发行在外普通股加权平均数=4 000 000×（1+3÷10）×12÷12+800 000×（1+3÷10）×9÷12=5 980 000（股）
2007年度基本每股收益=6 650 000÷5 980 000=1.11（元/股）
2．【解析】 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
（1）计算因配股重新计算的2007年度基本每股收益
每股理论除权价格=（40 000 000×11+40 000 000÷5×5）÷（40 000 000+40 000 000÷5）
=480 000 000÷48 000 000=10（元/股）
调整系数=11÷10=1.1
因配股重新计算的2007年度基本每股收益=2.2÷1.1=2.00（元/股）
（2）计算2008年基本每股收益
2008年度基本每股收益=96 000 000÷（40 000 000×1.1×6÷12+48 000 000×6÷12）
=96 000 000÷（22 000 000+24 000 000）=2.09（元/股）
《高级财务会计》思考练习题参考答案
裴淑红
第一章 非货币性资产交换
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．D 3．A 4．A 5．A 6．B 7．A 8．C 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCE 3．BE 4．ABCE 5．ABCD 6．BCE 7．BD 8．CD
9．BCD 10．ABCDE
四、判断题
1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．×
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费
=1 300 000×（1+17%）=1 521 000（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=1 300 000-（1 200 000-8 000）=108 000（元）
（3）会计分录
借：长期股权投资 1 521 000
贷：主营业务收入 1 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 221 000
借：主营业务成本 1 192 000
存货跌价准备 8 000
贷：库存商品 1 200 000
2．【解析】 根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
分析：该项资产交换涉及支付补价3 200元，支付的补价3 200元÷（换出资产的公允价值430 000元+支付的补价3 200元）=0.74%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费
=430 000+3 200+0=433 200（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=430 000-（420 000-4 500）=14 500（元）
（3）会计分录
借：固定资产 433 200
长期股权投资减值准备 4 500
贷：长期股权投资 420 000
投资收益 14 500
银行存款 3 200
3．【解析】
分析：该项资产交换涉及收付补价400 000元。
对收取补价的甲公司而言，收取的补价400 000元÷换出资产的公允价值4 800 000元（厂房公允价值1 000 000元+机床公允价值800 000元+原材料公允价值3 000 000元）=8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。
对支付补价的乙公司而言，支付的补价400 000元÷[换出资产的公允价值4 900 000元（办公楼公允价值4 200 000元+轿车公允价值500 000元+客运汽车公允价值200 000元）+收到补价400 000元]=7.55%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，甲、乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项资产的成本。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算应纳增值税额
以存货换入其他资产，应视同销售货物行为，缴纳增值税。
换出存货应纳增值税销项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换入资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费
=4 800 000-400 000+510 000=4 910 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4 200 000÷4 900 000=85.71%
轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=500 000÷4 900 000=10.20%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%
⑤计算确定各项换入资产的成本
办公楼的成本=4 910 000×85.71%=4 208 361（元）
轿车的成本=4 910 000×10.20%=500 820（元）
客运汽车的成本=4 910 000-4 208 361-500 820=200 819（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 800 000-[（1 500 000-300 000）+（1 200 000-600 000）+2 400 000]=4 800 000-4 200 000=600 000（元）
（3）会计分录
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧——厂房 300 000
——机床 600 000
贷：固定资产——厂房 1 500 000
——机床 1 200 000
借：固定资产——办公楼 4 208 361
——轿车 500 820
——客运汽车 200 819
银行存款 400 000
贷：固定资产清理 1 800 000
其他业务收入 3
000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
借：其他业务成本 2 400 000
贷：原材料 2 400 000
根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算增值税额
换入原材料并取得增值税专用发票，应视同购买货物行为，准予抵扣增值税进项税额。
换入原材料准予抵扣的增值税进项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换入资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换出资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-准予抵扣的增值税进项税额
=4 900 000+400 000-510 000=4 790 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000 000÷4 800 000=20.83%
机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800 000÷4 800 000=16.67%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%
⑤计算确定各项换入资产的成本
厂房的成本=4 790 000×20.83%=997 757（元）
机床的成本=4 790 000×16.67%=798 493（元）
原材料的成本=4 790 000-997 757-798 493=2 993 750（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 900 000-[（4 500 000-500 000）+（1 000 000-400 000）+（300 000-80 000）]=4 900 000-4 820 000=80 000（元）
（3）会计分录
借：固定资产清理 4 820 000
累计折旧——办公楼 500 000
——轿车 400 000
——客运汽车 80 000
贷：固定资产——办公楼 4 500 000
——客运汽车 1 000 000
——货运汽车 300 000
借：固定资产——厂房 997 757
——机床 798 493
原材料 2 993 750
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
贷：固定资产清理 4 820 000
银行存款 400 000
营业外收入——非货币性资产交换利得 80 000
第二章 债务重组
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．A 3．A 4．A 5．D 6．A 7．C 8．C 9．A 10．B
11．D 12．B
三、多项选择题
1．ABCD 2．BD 3．BCDE 4．ACDE 5．ACD 6．CD 7．AE 8．ABE
9．BCD 10．BC
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．
× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．√
五、核算题
1．【解析】
根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：
（1）计算债务重组损失
债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）-100 000=240 000（元）
（2）会计分录
借：固定资产 2 000 000
库存商品 3 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 240 000
贷：应收账款 5 850 000
根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：
（1）计算固定资产清理损益
固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用
=2 000 000-（4 340 000-2 000 000）-20 000=-360 000（元）
（2）计算债务重组利得
债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）
=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）=340 000（元）
（3）会计分录
①将固定资产净值转入固定资产清理
借：固定资产清理 2 340 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000
②确认债务重组利得
借：应付账款 5 850 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
固定资产清理 2 000 000
营业外收入——债务重组利得 340 000
借：主营业务成本 2 400 000
贷：库存商品 2 400 000
③确认固定资产清理损益
借：营业外支出——非流动资产处置损失 360 000
贷：固定资产清理 340 000
银行存款 20 000
2．【解析】 根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债权时
①债转股清偿债务
借：长期股权投资 960 000
营业外支出——债务重组损失 40 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000
=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应收金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应收金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组损失=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 1 241 735
营业外支出——债务重组损失
168 465
贷：应收账款 1 410 200
（2）2009年12月31日，收到利息时
借：银行存款 26 800
贷：应收账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
（3）2010年12月31日，收到本息时
借：银行存款 1 366 800
贷：应收账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债务时
①债转股清偿债务
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本（1×300 000） 300 000
资本公积——资本溢价（3.2×300 000-1×300 000） 660 000
营业外收入——债务重组利得 40 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000
=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应付金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应付金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组利得=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应付账款 1 410 200
贷：应付账款——债务重组 1 241 735
营业外收入——债务重组利得 168 465
（2）2009年12月31日，偿付利息时
借：应付账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
贷：银行存款 26 800
（3）2010年12月31日，偿付本息时
借：应付账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
贷：银行存款 1 366 800
3．【解析】 根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债务时
①用固定资产清偿债务
借：固定资产清理 1 000 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 500 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应付金额=9 000 000×（1-20%）+9 000 000×（1-20%）×3%
=7 200 000+216 000=7 416 000（元）
将来应付金额的现值=7 200 000×0.890 0+216 000×0.890 0
=6 408 000+192 240=6 600 240（元）
债务重组利得=9 000 000-6 600 240=2 399 760（元）
③会计分录
借：应付账款 9 000 000
贷：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
营业外收入——债务重组利得
2 399 760
（2）2009年12月31日，偿付本息时
①如果2008年盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 815 760
贷：银行存款 7 416 000
②如果2008年未盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 792 000
贷：银行存款 7 200 000
营业外收入——其他 192 240
根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债权时
①受让固定资产偿债
借：固定资产 1 000 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应收金额=9 000 000×（1-20%）=7 200 000（元）
将来应收金额的现值=7 200 000×0.890 0=6 408 000（元）
债务重组损失=9 000 000-6 408 000=2 592 000（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 6 408 000
营业外支出——债务重组损失 2 592 000
贷：应收账款 9 000 000
（2）2009年12月31日，收取本息时
①如果甲公司2008年盈利
借：银行存款 7 416 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
营业外收入——其他 216 000
②如果甲公司2008年未盈利
借：银行存款 7 200 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
第三章 或有事项
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．D 4．B 5．A 6．B 7．A 8．C 9．A 10．C
三、多项选择题
1．BCE 2．ABCDE 3．AB 4．ABC 5．CE 6．ABD 7．AD 8．ABC
9．BCDE 10．AD
四、判断题
1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．√ 10．√
五、核算题
1．【解析】
（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：
对A银行的或有事项不应确认。应当披露。B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。
（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：
对B公司的或有事项应当要确认。B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2009年12月31日，B公司应确认一项金额为410 000元[（400 000+420 000）÷2]的预计负债，其中包括
预计诉讼费用20 000元，并在附注中进行披露。
借：营业外支出——罚息支出 390 000
管理费用——诉讼费 20 000
贷：预计负债——未决诉讼 410 000
在利润表中，所确认的管理费用20 000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认的“营业外支出”390 000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。在资产负债表中，所确认的预计负债410 000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录
①第一季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
②第二季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
③第三季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 36 000
贷：银行存款 18 000
原材料 18 000
④第四季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 70 000
贷：银行存款 35 000
原材料 35 000
（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录
①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 30 000
贷：预计负债——产品质量保证[400×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 30 000
②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 45 000
贷：预计负债——产品质量保证[600×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 45 000
③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 60 000
贷：预计负债——产品质量保证[800×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 60 000
④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 52 500
贷：预计负债——产品质量保证[700×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 52 500
（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额
“预计负债——产品质量保证”科目2008年第一季度末的余额为14 000元（24 000+30 000-40 000）；第二季度末的余额为19 000元（14 000+45 000-40 000）；第三季度末的余额为43 000元（19 000+60 000-36 000）；第四季度末的余额为25 500元（43 000+52 500-70 000）。
第四章 借款费用
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．C 3．D 4．A 5．D 6．B 7．A 8．A 9．C 10．C
三、多项选择题
1．ABDE 2．BDE 3．ABC 4．ABD 5．ABC 6．AB 7．ABCDE 8．ABCD
9．DE 10．ABCE
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．√ 6．× 7．√ 8．√ 9．× 10．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算2008年上半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
上半年资产累计支出加权平均数=2 000 000×180÷180+500 000×75÷180+3 000 000×50÷180=3 041 667（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=3 041 667×3%=91 250（元）
④会计分录
借：在建工程 91 250
财务费用——利息支出 148 750
贷：应付利息 240 000
（2）计算2008年下半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
下半年资产累计支出加权平均数=（2 000 000+500 000+3 000 000）×180÷180+1 000 000×160÷180+500 000×30÷180=6 472 222（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=6 472 222×3%=194 167（元）
④会计分录
借：在建工程 194 167
财务费用——利息支出 45 833
贷：应付利息 240 000
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2007年1月1日，取得借款时
借：银行存款——美元户（1 800 000美元）（1 800 000×7.70） 13 860 000
贷：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元） 13 860 000
（2）2007年1月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 930 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.70） 6 930 000
（3）2007年7月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 750 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.50） 6 750 000
（4）2007年12月31日，借款利息资本化时
借款利息=1 800 000×8%=144 000（美元）
借：在建工程 1 058 400
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400
（5）2007年12月31日，外币借款本息汇兑差额资本化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（7.35-7.70）+144 000×（7.35-7.35）
=-630 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 630 000
贷：在建工程 630 000
（6）2007年12月31日，工程完工结转固定资产时
借：固定资产
14 108 400
贷：在建工程 14 108 400
（7）2007年12月31日，支付利息时
借：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400
贷：银行存款——美元户（144 000美元） 1 058 400
（8）2008年12月31日，借款利息费用化时
借：财务费用——利息支出 979 200
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200
（9）2008年12月31日，外币借款本息汇兑差额费用化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（6.80-7.35）+144 000×（6.80-6.80）
=-990 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 990 000
贷：财务费用——汇兑差额 990 000
（10）2008年12月31日，到期还本付息时
借：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元）（1 800 000×6.80）12 240 000
应计利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200
贷：银行存款——美元户（1 944 000美元）（1 944 000×6.80） 13 219 200
第五章 所得税
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．A 3．A 4．B 5．B 6．C 7．C 8．D 9．A 10．C
11．C 12．D 13．A 14．C 15．D 16．C 17．D 18．C
三、多项选择题
1．ACD 2．AB 3．CD 4．ABC 5．ABC 6．AD 7．ABC 8．AB
9．ACD 10．ABC 11．ACD 12．ABD 13．BD 14．CD 15．ABC 16．BCD
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．× 10．×
11．× 12．√ 13．× 14．√ 15．√ 16．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，天地公司的会计处理如下：
（1）上述交易或事项形成暂时性差异和递延所得税资产、递延所得税负债的情况
①存货
存货的账面价值=20 000 000-200 000=19 800 000（元）
存货的计税基础=20 000 000元
因存货的账面价值19 800 000元小于其计税基础20 000 000元，两者之间产生的200 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产50 000元（200 000×25%）。
②交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值=860 000元
交易性金融资产的计税基础=800 000元
因交易性金融资产的账面价值860 000元大于其计税基础800 000元，两者之间产生的60 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 000元（60 000×25%）。
③可供出售金融资产
可供出售金融资产的账面价值=1 900 000元
可供出售金融资产的计税基础=2 000 000元
因可供出售金融资产的账面价值1 900 000元小于其计
税基础2 000 000元，两者之间产生的100 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25 000元（100 000×25%）。
④企业合并
可辨认资产的账面价值=8 000 000元
可辨认资产的计税基础=6 500 000元
因可辨认资产的账面价值8 000 000元大于其计税基础6 500 000元，两者之间产生的1 500 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，但该企业合并为非同一控制下的企业合并，且符合免税合并条件，不应确认与其相关的递延所得税负债，而是冲减商誉375 000元（1 500 000×25%）。
（2）进行所得税的相关账务处理
借：所得税费用——当期所得税费用 60 000
递延所得税资产（50 000+25 000） 75 000
贷：应交税费——应交所得税（50 000-15 000+25 000） 60 000
递延所得税负债 15 000
所得税费用——递延所得税费用（50 000-15 000） 35 000
资本公积——其他资本公积 25 000
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2008年度应交所得税
应纳税所得额=1 100 000+（3 000 000×5÷15-3 000 000÷5）+（400 000-350 000）+50 000+410 000÷（1-18%）×18%=1 100 000+（1 000 000-600 000）+50 000+50 000+90 000=1 690 000（元）
应交所得税=1 690 000×25%-410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=422 500-35 000=387 500（元）
（2）2008年度递延所得税
该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。
表1 资产负债表相关项目金额及其计税基础 金额单位：元
项目 账面价值 计税基础 差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 350 000
400 000
50 000
固定资产
2 000 000
2 400 000
400 000
固定资产原价
3 000 000
3 000 000
减：累计折旧
1 000 000
600 000
长期股权投资
4 410 000
4 000 000
410 000
预计负债
50 000
0
50 000
总计
— — 410 000
500 000
递延所得税资产增加额=500 000×25%-0=125 000（元）
递延所得税负债增加额=410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=35 000（元）
递延所得税=35 000-125 000=-90 000（元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=387 500 000-90 000=297 500（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 387 500
递延所得税资产 125 000
贷：应交税费——应交所得税 387 500
递延所得税负债 35 000
所得税费用——递延所得税费用
90 000
第六章 外币折算
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．B 3．C 4．D 5．A 6．A 7．B 8．A 9．C 10．C
11．B 12．A
三、多项选择题
1．ABCE 2．AC 3．ABC 4．AB 5．AB 6．BCDE 7．AB 8．ABDE
9．BCD 10．ABC 11．ABCE 12．ABE
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．× 9．× 10．√ 11．√
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年8月份外币交易发生时的会计分录
①接受外币投资业务时
借：银行存款——美元户（250 000美元）（250 000×7.30） 1 825 000
贷：实收资本 1 825 000
②发生外币采购业务时
借：原材料 722 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 122 859
贷：应付账款——美元户（90 000美元）（90 000×7.30） 657 000
银行存款——人民币户（65 700+122 859） 188 559
③发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（150 000美元）（150 000×7.29） 1 093 500
贷：主营业务收入 1 093 500
④发生外币付款业务时
借：应付账款——美元户（40 000美元）（40 000×7.29） 291 600
贷：银行存款——美元户（40 000美元） 291 600
⑤发生外币收款业务时
借：银行存款——美元户（50 000美元）（50 000×7.28） 364 000
贷：应收账款——美元户（50 000美元） 364 000
（2）计算2008年8月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算8月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，8月31日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表1所示。
表1 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元
货币性项目 外币余额
（美元） 期末账面余额 期末汇率 按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币） 汇兑差额*
银行存款 280 000 2 043 400 7.28 2 038 400 -5 000
应收账款 130 000 948 500 7.28 946 400 -2 100
应付账款 90 000 657 400 7.28 655 200 -2 200
②会计分录
借：应付账款——美元户 2 200
财务费用——汇兑差额 4 900
贷：银行存款——美元户 5 000
应收账款——美元户 2 100
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年9月份外币交易发生时的会计分录
①发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（100 000美元）（100 000×7.28） 728 000
贷：主营业务收入 728 000
②发生外币兑换业务时
借：银行存款——人民币户（200 000×7.18） 1 436 000
财务费用 20 000
贷：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.28） 1 456 000
③发生外币兑换业务时
借：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000× 7.26） 726 000
财务费用 9 000
贷：银行存款——人民币户（100 000×7.35） 735 000
④发生外币贷款业务时
借：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.26） 1 452 000
贷：短期借款——美元户（200 000美元） 1 452 000
⑤取得外币交易性金融资产时
借：交易性金融资产 725 000
贷：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000×7.25） 725 000
（2）计算2008年9月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算9月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，9月30日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表2所示。
表2 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元
货币性项目 外币余额
（美元） 期末账面余额 期末汇率 按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币） 汇兑差额*
银行存款 280 000 2 035 400 7.24 2 027 200 -8 200
交易性金融资产 100 000 725 000 7.24 724 000 -1 000
应收账款 230 000 1 674 400 7.24 1 665 200 -9 200
短期借款 200 000 1 452 000 7.24 1 448 000 -4 000
应付账款 90 000 655 200 7.24 651 600 -3 600
②会计分录
借：短期借款——美元户 4 000
应付账款——美元户 3 600
财务费用——汇兑差额 10 800
贷：银行存款——美元户 8 200
交易性金融资产——美元户 1 000
应收账款——美元户 9 200
第七章 企业合并
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．B 2．B 3．A 4．B 5．C 6．C 7．A 8．B 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCDE 3．CD 4．AB 5．ABCDE 6．ABDE 7．AD 8．ABCD
9．ABCE 10．ACD
四、判断题
1．× 2．√ 3．√ 4．√ 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．× 10．×
五、核算题
根据上述资料，东方公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 45 000 000
贷：银行存款 45 000 000
（2）2009年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 180 000 000
贷：银行存款 180 000 000
（3）计算达到企业合并时点应确认的商誉
原持有15%股份应确认的商誉=45 000 000-270 000 000×15%=4 500 000（元）
进一步取得60%股份应确认的商誉=180 000 000-285 000 000×60%=9 000 000（元）
合并时应确认的商誉=4 500 000+9 000 000=13 500 000（元）
（4）资产增值的处理
原持有15%的股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值
=285 000 000×15%=42 750 000（元）
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额
=270 000 000×15%=40 500 000（元）
两者之间差额2 250 000元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留存收益的部分1 350 000元（9 000 000×15%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分900 000元调整资本公积。
第八章 租赁
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．A 7．A 8．A 9．C 10．D
11．D 12．A 13．B 14．C 15．D 16．B 17．A
三、多项选择题
1．BCD 2．ABCD 3．AC 4．ABD 5．AB 6．AC 7．ABCD 8．BD
9．ABC 10．ABCD 11．ABCD 12．ABC 13．ACD 14．ABD 15．AC
16．ABCD 17．ABCD
四、判断题
1．√ 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．√ 10．×
11．√ 12．√ 13．√
五、核算题
1.【解析】 根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁付款额的现值2 299 820元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本题中，A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3+300 000=2 700 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金800 000元的年金现值=800 000×（P/A，8%，3）
承租人担保的资产余值300 000元的复利现值=300 000×（P/F，8%，3）
现值合计=800 000×2.577 1+300 000×0.793 8=2 299 820（元），小于租赁资产公允价值2 400 000元。根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 299 820元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额–最低租赁付款额的现值
=2 700 000–2 299 820=400 180（元）
第
四步，会计分录。
2009年1月1日，租入甲生产设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
未确认融资费用 400 180
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示。
表1 未确认融资费用分摊计算表（实际利率法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期
① 租金及担保余值② 确认的融资费用
③=期初⑤×8% 应付本金减少额
④=②-③ 应付本金余额
期初⑤=期初⑤-④
2009年01月01日 2 299 820.00
2009年12月31日 800 000 183 985.60 616 014.40 1 683 805.60
2010年12月31日 800 000 134 704.45 665 295.55 1 018 510.05
2011年12月31日 1 100 000 81 489.95* 1 018 510.05 0.00
合计 2 700 000 400 180.00 2 299 820.00 —
注：*做尾数调整，81 489.95=400 180-183 985.60-134 704.45。
第三步，会计分录。
①2009年12月31日，支付第一期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 183 985.60
贷：未确认融资费用 183 985.60
②2010年12月31日，支付第二期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 134 704.45
贷：未确认融资费用 134 704.45
③2011年12月31日，支付第三期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 81 489.95
贷：未确认融资费用 81 489.95
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算，如表2所示。
表2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期 固定资产原价 估计
余值 折旧率* 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值
2009年01月01日 2 299 820.00 0.00 2 299 820.00
2009年12月31日 31.43% 722 833.43 722 833.43 1 576 986.57
2010年12月31日 34.29% 788 608.28 1 511 441.71 788 378.29
2011年12月31日 34.28% 788 378.29 2 299 820.00 0.00
合计 2 299 820.00 0.00 100% 2 299 820.00 2 299 820.00 —
注：*在租赁开始
日不能合理确定租赁期满后承租人能够取得租赁资产的所有权，因此，应当按租赁期3年采用年限平均法计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。
第二步，会计分录。
①2009年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 722 833.43
贷：累计折旧 722 833.43
②2010年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 608.28
贷：累计折旧 788 608.28
③2011年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 378.29
贷：累计折旧 788 378.29
（4）租赁期届满时的会计处理
借：累计折旧 2 299 820
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
2．【解析】 根据上述资料，B公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁收款额的现值为2 400 000元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），符合融资租赁的第4条判断标准。因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率。
根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
用插值法计算租赁内含利率过程如下：
最低租赁收款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3＋300 000=2 700 000（元）
根据公式：最低租赁收款额的现值=租赁资产的公允价值
可以得出：800 000×（P/A，r，3）+300 000×（P/F，r，3）=2 400 000
经过多次测试，得知：
当r=6%时，800 000×2.673 0+300 000×0.839 6=2 390 280
当r=5%时，800 000×2.723 2+300 000×0.863 8=2 437 700>2 400 000
因此，5%
现值 利率
2 437 700 5%
2 400 000 r
2 390 280 6%
（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）=（5%- r）÷（5%-6%）
r=5%-（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）×（5%-6%）=5.80%
即租赁内含利率为5.80%。
第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
最低租赁收款额现值=800 000×（P/A，5.80%，3）+300 000×（P/F，5.80%，3）
=800 000×2.682 9+300 000×0.844 4=2 399 640≈2 400 000（元）
未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值
=2 700 000–2 400 000=300 000（元）
第四步，会计分录。
2009年1
月1日，租出甲生产设备时
借：长期应收款——应收融资租赁款 2 700 000
贷：融资租赁固定资产 2 400 000
未实现融资收益 300 000
（2）未实现融资收益分配的会计处理
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益，如表3所示。
表3 未实现融资收益分摊表（实际利率法）
2009年01月01日 金额单位：元
日期
① 租金及担保余值② 确认的融资收入③=期初⑤×5.80% 租赁投资净额减少额④=②-③ 租赁投资净额余额期末⑤=期初⑤-④
2009年01月01日 2 400 000.00
2009年12月31日 800 000 139 200.00 660 800.00 1 739 200.00
2010年12月31日 800 000 100 873.60 699 126.40 1 040 073.60
2011年12月31日 1 100 000 59 926.40* 1 040 073.60 0.00
合计 2 700 000 300 000.00 2 400 000.00 —
注：*应做尾数调整，59 926.40=300 000-139 200-100 873.6。
第二步，会计分录。
①2009年12月31日，收到第一期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 139 200
贷：租赁收入 139 200
②2010年12月31日，收到第二期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 100 873.60
贷：租赁收入 100 873.60
③2011年12月31日，收到第三期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000
借：未实现融资收益 59 926.40
贷：租赁收入 59 926.40
（3）租赁期届满时的会计处理
2011年12月31日，将甲生产设备从A公司收回，作备查登记。
第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．A 3．D 4．A 5．D 6．C 7．A 8．A 9．B 10．C 11．A
三、多项选择题
1．BC 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．ABCD 6．ABC 7．ABCD 8．BCD
9．AD 10．ABCD 11．ABC
四、判断题
1．√ 2．× 3．√ 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8．× 9．× 10．×
五、核算题
1．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
自2007年1月1日起，对坏账核算由直接转销法改按备抵法，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行会计处理。
（1）编制2007年1月1日会计政策变更累积影响数
计算表（见表1）
表1 累积影响数计算表 金额单位：元
年度 按原会计政策（直接转销法）确定的资产减值损失① 按新会计政策（备抵法）确定的资产减值损失② 所得税前差异
③=-（②-①） 所得税影响④ 累积影响数（所得税后差异）⑤=③-④
2005年末 0 20 000 -20 000 -5 940 -14 060
2006年末 20 000 50 000 -30 000 -8 910 -21 090
合计 20 000 70 000 -50 000 -14 850 -35 150
（2）对该项会计政策变更进行账务处理
①对2005年有关事项的调整分录
?调整坏账准备
借：利润分配——未分配利润 14 060
递延所得税资产 5 940
贷：坏账准备 20 000
?调整盈余公积
借：盈余公积 1 406
贷：利润分配——未分配利润 1 406
②对2006年有关事项的调整分录
?调整坏账准备
借：利润分配——未分配利润 21 090
递延所得税资产 8 910
贷：坏账准备 30 000
?调整盈余公积
借：盈余公积 2 109
贷：利润分配——未分配利润 2 109
（3）调整财务报表相关项目
甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初数、利润表有关项目的上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①调整资产负债表相关项目的年初数（见表2）
表2 资产负债表（局部）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 金额单位：元
资 产 年初数
调整前 调增（减） 调整后
应收账款 …… -50 000 ……
递延所得税资产 14 850
…… …… - ……
资产总计 …… -35 150 ……
负债和所有者权益 年初数
调整前 调增（减） 调整后
盈余公积 …… -3 515 ……
未分配利润 …… -31 635 ……
负债和所有者权益总计 …… -35 150 ……
②调整利润表相关项目的上年金额（见表3）
表3 利润表（局部）
编制单位：甲公司 2007年度 金额单位：元
项 目 上年金额
调整前 调增（减） 调整后
一、营业收入 …… - ……
…… …… - ……
减：资产减值损失 …… 30 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -30 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -30 000 ……
减：所得税费用 …… -8 910 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -21 090 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见
表4）
表4 所有者权益变动表（局部）
编制单位：甲公司 2007年度 金额单位：元
项 目 本年金额 上年金额
盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润
未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
一、上年年末余额 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
加：会计政策变更 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -1 406 …… …… -12 654 ……
前期差错更正 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
二、本年年初余额 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -1 406 …… …… -12 654 ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… -18 981 ……
（一）净利润 …… - …… …… - …… …… - …… …… -21 090 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… 2 109 ……
1．提取盈余公积 …… - …… …… - …… …… -2 109 …… …… 2 109 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -3 515 …… …… -31 635 …… …… -3 515 …… …… -31 635 ……
2．【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）区分上述业务是属于会计政策变更、会计估计变更，还是前期差错更正
①变更固定资产预计使用寿命，为会计估计变更。
②2009年6月10日发现2007年度一台管理用设备少提折旧1 000元，为不重要的前期差错。
③2009年6月10日发现2008年度漏计了一项无形资产的摊销费用100 000元，为重要的前期差错。
（2）对上述业务区分情况进行相关账务处理
①会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
会计估计不调整以前各期折旧，也不计算会计估计变更的累积影响数。会计估计变更以后发生的经济业务改按新估计的使用寿命和净残值计算确定年折旧额。
按原会计估计各年计提折的旧额=（31 000-1 000）÷6=5 000（元）
按新会计估计各年计提折的旧额=（31 000-5 000×2-1 000）÷（4-2）=10 000（元）
借：管理费用 10 000
贷：累计折旧 10 000
②不重要的前期差错，作为当期的事项处理。
借：管理费用 1 000
贷：累计折旧 1 000
③重要的前期差错，应按追溯
重述法进行更正。
?补计摊销，调整管理费用时
借：以前年度损益调整 100 000
贷：累计摊销 100 000
?调减递延所得税负债和所得税费用
借：递延所得税负债 25 000
贷：以前年度损益调整 25 000
注：因2008年度所得税申报时扣除了该项摊销费用，致使无形资产的账面价值与计税基础不一致，形成了应纳税暂时性差异，从而确认递延所得税负债25 000元（100 000×25%）。2009年6月10日发现漏计摊销并更正，无形资产的账面价值与计税基础归于一致，因此，应冲减已确认的递延所得税负债。
?将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 75 000
贷：以前年度损益调整 75 000
?调减盈余公积时
借：盈余公积 7 500
贷：利润分配——未分配利润 7 500
（3）调整财务报表相关项目
会计估计变更和不重的前期差错，不需要调整报表数据，以下就重要的前期差错调整报表相关项目的数据。
①调整资产负债表相关项目的年初数（见表5）
表5 资产负债表（局部）
编制单位：甲公司 2009年12月31日 金额单位：元
资产 年初数
调整前 调增（减） 调整后
无形资产 …… -100 000 ……
…… …… - ……
资产总计 …… -100 000 ……
负债和所有者权益 年初数
调整前 调增（减） 调整后
递延所得税负债 …… -25 000 ……
盈余公积 …… -7 500 ……
未分配利润 …… -67 500 ……
负债和所有者权益总计 …… -100 000 ……
②调整利润表相关项目的上年金额（见表6）
表6 利润表（局部）
编制单位：甲公司 2009年度 金额单位：元
项目 上年金额
调整前 调增（减） 调整后
一、营业收入 …… - ……
…… …… - ……
减：管理费用 …… 100 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -100 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -100 000 ……
减：所得税费用 …… -25 000 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -75 000 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见表7）
表7 所有者权益变动表（局部）
编制单位：甲公司 2009年度 金额单位：元
项 目 本年金额 上年金额
盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润
未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（
减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
一、上年年末余额 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
加：会计政策变更 …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
前期差错更正 …… -7 500
…… …… -67 500 …… …… - …… …… - ……
二、本年年初余额 …… -7 500
…… …… -67 500 …… …… - …… …… - ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… -67 500 ……
（一）净利润 …… - …… …… - …… …… - …… …… -75 000 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… 7 500 ……
1．提取盈余公积 …… - …… …… - …… …… -7 500 …… …… 7 500 ……
…… …… - …… …… - …… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -7 500 …… …… -67 500 …… …… -7 500 …… …… -67 500 ……
第十章 资产负债表日后事项
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．C 4．B 5．A 6．B 7．A 8．A 9．A 10．C
11．C 12．C 13．A 14．D 15．B
三、多项选择题
1．BCD 2．BCD 3．BD 4．ACD 5．ABCD 6．ABCD 7．BCD 8．ABD
9．ABCD 10．CD 11．ABD 12．ABD 13．ABCD 14．ABD 15．BCD 16．ABC
四、判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．√ 10．×
11．× 12．√ 13．×
五、核算题
【解析】 根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）判断上述事项是属于资产负债表日后调整事项，还是属于非调整事项
①2月28日接到通知，公司应收货款300 000元的60%不能收回，是在资产负债表日后进一步发生的资产减值事项，属于资产负债表日后调整事项。
②3月1日，公司2008年10月销售的一批产品被退回，是在资产负债表日后发生的报告年度销售产品的销售退回，属于资产负债表日后调整事项。
③公司于2009年3月经批准于2009年3月底之前发行结束面值总额为8 000 000元的公司债券，是在资产负债表日后发生的发行债券事项，属于资产负债表日后非调整事项。
④经公司董事会决定，公司于2009年4月1日以2 000 000元的价格购买了一家子公司，是在资产负债表日后发生的企业合并事项，属于资产负债表日后非调整事项。
（2）对资产负债表日后调整事项进行相关账务处理
①对资产进一步减值事项进行账务处理
?补提坏账准备，调整资产减值损失时
借：以前年度损益调整 150 000
贷：坏账准备（300 000×60%-
30 000） 150 000
?确认递延所得税资产，调整所得税费用时
借：递延所得税资产 37 500
贷：以前年度损益调整 37 500
注：调整后应收账款的账面价值为120 000元，计税基础为298 500元（300 000-300 000×5‰），产生可抵扣暂时性差异178 500元；由于在年末计提坏账准备时已确认了可抵扣暂性差异28 500元（30 000-300 000×5‰）；故资产负债表日后期间要确认可抵扣暂时性差异150 000元，同时相应确认递延所得税资产37 500（150 000×25%）。
?将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 112 500
贷：以前年度损益调整（150 000-37 500） 112 500
?调减盈余公积时
借：盈余公积 11 250
贷：利润分配——未分配利润 11 250
②对销售退回事项进行账务处理
?调减主营业务收入时
借：以前年度损益调整 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
?调减主营业务成本时
借：库存商品 78 000
贷：以前年度损益调整 78 000
?调整应交所得税和所得税费用时
借：应交税费——应交所得税[（100 000-78 000）×25%] 5 500
贷：以前年度损益调整 5 500
?将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时
借：利润分配——未分配利润 16 500
贷：以前年度损益调整 16 500
?调减盈余公积时
借：盈余公积 1 650
贷：利润分配——未分配利润 1 650
（3）调整财务报表相关项目
①调整资产负债表相关项目的年末数（见表1）
表1 资产负债表（局部）
编制单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元
资 产 年末数
调整前 调增（减） 调整后
…… …… - ……
银行存款 …… -117 000 ……
应收账款 …… -150 000 ……
存货 …… 78 000 ……
递延所得税资产 …… 37 500 ……
资产总计 …… -151 500 ……
负债和所有者权益 年末数
调整前 调增（减） 调整后
应交税费 …… -22 500 ……
…… …… - ……
盈余公积 …… -12 900 ……
未分配利润 …… -116 100 ……
负债和所有者权益总计 …… -151 500 ……
②调整利润表相关项目的本年金额（见表2）
表2 利润表（局部）
编制单位：A公司 2008年度 金额单位：元
项 目 本年金额
调整前 调增
（减） 调整后
一、营业收入 …… -100 000 ……
减：营业成本 …… -78 000 ……
…… …… - ……
资产减值损失 …… 150 000 ……
二、营业利润（亏损以“-”号列示） …… -172 000 ……
…… …… - ……
三、利润总额（亏损以“-”号列示） …… -172 000 ……
减：所得税费用 …… -43 000 ……
四、净利润（亏损以“-”号列示） …… -129 000 ……
③调整所有者权益变动表相关项目的本年金额（见表3）
表3 所有者权益变动表（局部）
编制单位：A公司 2008年度 金额单位：元
项目 本年金额
盈余公积 未分配利润
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
…… …… - …… …… - ……
三、本年增减变动金额（减少以“-”号列示） …… -12 900 …… …… -116 100 ……
（一）净利润 …… - …… …… -129 000 ……
…… …… - …… …… - ……
（四）利润分配 …… -12 900 …… …… 12 900 ……
1．提取盈余公积 …… -12 900 …… …… 12 900 ……
…… …… - …… …… - ……
四、本年年末余额 …… -12 900 …… …… -116 100 ……
第十一章 合并财务报表
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．D 3．D 4．A 5．A 6．B 7．B 8．C 9．A 10．A
11．B
三、多项选择题
1．BCD 2．ABC 3．BCD 4．AB 5．CD 6．ABC 7．ABC
8．AD 9．ABCD 10．ABCD 11．AB 12．ABC 13．ABC 14．ABCD
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8．× 9．√ 10．×
五、核算题
【解析】 根据上述资料，编制2008年度合并财务报表时，编制抵销分录如下：
（1）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销
借：实收资本——年初 400 000
资本公积——年初 20 000
盈余公积——本年 10 000
未分配利润——年末 70 000
贷：长期股权投资 350 000
少数股东权益 150 000
（2）母公司的长期股权投资收益、少数股东收益与子公司净利润分配的抵销
借：投资收益 70 000
少数股东损益 30 000
贷：提取盈余公积 10 000
对所有者（或股东）的分配 20 000
未分配利润——年末 70 000
（3）内部债权、债务以及相关损益的抵销：
①内部应收账款与应付账款以及坏账准备的抵销
借：应付账款 40 000
贷：应
收账款 40 000
借：应收账款——坏账准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
②内部持有至到期投资与应付债券以及投资收益与利息费用的抵销
借：应付债券 106 000
贷：持有至到期投资 106 000
借：投资收益 6 000
贷：财务费用 6 000
（4）营业收入、营业成本与存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销
借：营业收入 80 000
贷：营业成本 72 000
存货（40 000×20%） 8 000
（5）内部固定资产交易的抵销：
①内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销
借：营业收入 900 000
贷：营业成本 700 000
固定资产——原价 200 000
②内部购买固定资产当期多提折旧的抵销
借：固定资产——累计折旧（200 000÷5÷12×6） 20 000
贷：管理费用 20 000
第十二章 每股收益
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．B 2．C 3．B 4．D 5．A 6．B 7．A 8．C
三、多项选择题
1．ABCE 2．BCDE 3．BCD 4．ACD 5．ADE 6．ABCD 7．AB 8．ABCD 9．AB 10．ABDE
四、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．√
五、核算题
1．【解析】 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
（1）计算2008年度基本每股收益
2008年度发行在外普通股加权平均数=（4 000 000+800 000+4 800 000÷10×3）×12÷12
=6 240 000（股）
2008年度基本每股收益=7 700 000÷6 240 000=1.23（元/股）
（2）计算比较利润表中重新计算的2007年基本每股收益
2007年度发行在外普通股加权平均数=4 000 000×（1+3÷10）×12÷12+800 000×（1+3÷10）×9÷12=5 980 000（股）
2007年度基本每股收益=6 650 000÷5 980 000=1.11（元/股）
2．【解析】 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
（1）计算因配股重新计算的2007年度基本每股收益
每股理论除权价格=（40 000 000×11+40 000 000÷5×5）÷（40 000 000+40 000 000÷5）
=480 000 000÷48 000 000=10（元/股）
调整系数=11÷10=1.1
因配股重新计算的2007年度基本每股收益=2.2÷1.1=2.00（元/股）
（2）计算2008年基本每股收益
2008年度基本每股收益=96 000 000÷（40 000 000×1.1×6÷12+48 000 000×6÷12）
=96 000 000÷（22 000 000+24 000 000）=2.09（元/股）