账户分析法在现金流量表编制中的应用 作者：苏 明
来源：《财会通讯》2007年第08期
一、直接查找现金类帐号
企业任何一笔现金的流入、流出信息都要登记在现金类账户，通过对该类账户摘要内容的逐一分析并进行汇总，即可计算出报表中每一项的现金流量。企业的现金类账户既包括总账，也包括日记账，运用该方法时最好查日记账。因为总账反映的是某一项业务的汇总信息，其反映的现金金额可能是多笔现金流入(或流出) 之和，或是流入与流出的差额，而日记账要求对每一项业务涉及的每一笔现金流进行逐一序时登记，其反映的会计信息比总账详细。现金类账户总账的每条记录所反映的会计信息，不能帮助准确判断其应归属的报表项目。
[例1]某企业2007年1月1日发生三笔业务，依次是：(1)向A 企业销售，收到货款价税合计117万元；(2)支付购货款85000元；(3)为A 企业代垫运杂费1500元。在银行存款日记账中，这三项业务必须逐一序时登记。而在银行存款总账中，(1)和(3)是同一项业务，可做一笔分录，即借记“银行存款”1168500元、“应收账款”1500元，贷记“主营业务收入”1000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”170000元。
则在银行存款总账上显示收到的现金为1168500元。根据银行存款总账，在现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”一项应填1168500元。但(1)和(3)这两笔现金流在现金流量表中却不属于同一个项目：(1)是“销售商品、提供劳务收到的现金”，(3)是“支付其他与经营活动有关的现金”。根据现金类账户总账，由于未将这两笔业务分开做分录，导致填列的报表信息有误。而银行存款日记账是序时登记，(3)必须在(2)之后登记，故无法与(1)合并登记，因此，根据银行存款日记账能准确、详细地反映现金流量的有关信息。
该方法的优点在于，仅查现金类账户，在期末，出纳一人即可编制现金流量表。缺点是由于现金是企业使用最频繁的资产，日记账的记录比较多，而日记账是订本式账簿，查询日记账的任务无法进行分解。所以该方法只适用于现金业务较少的小企业。
二、利用会计资料之间的对应关系查找现金类账户
在企业现金业务较多的情况下，直接查询现金类账户工作量比较大，此时应查询业务所涉及的非现金类账户。但查询非现金类账户无法获取关于现金流金额的信息，此时，可通过利用会计资料之间的对应关系实现查找。
(一) 账户查询途径企业的记账凭证、总账会计账簿存在着一一对应关系。一项业务所涉及的现金及非现金类账户，其总账账簿记录上有一项共同的信息，即登账所依据的记账凭证号码。具体到某一项业务，可首先分析其涉及的非现金类账户有哪些，然后查找非现金类账户账
簿记录上所载该项业务登记所依据的记账凭证号码，再根据该号码找记账凭证，或查找现金类账户总账账簿上号码相同的记录。
[例2]某企业购建一项固定资产，支付银行存款100万元，记账凭证号码为10。根据该凭证，分别登记固定资产和银行存款总账。 期末，计算现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”时，分析如下：购建固定资产业务涉及的非现金类账户有固定资产，则查询固定资产总账可获知登记该业务所依据的记账凭证号码为10。然后可采用以下两种方法进行下一步查询。一是找到号码为10的那张记账凭证，记账凭证上有该项业务的会计分录“借记„固定资产‟100万元，贷记„银行存款‟100万元”。则可判断出当期购建固定资产支付的现金为100万元；另一种方法是打开银行存款总账，找到号码为10的记录并查看金额项，则可获知当期购建固定资产支付的现金为100万元。但上述第第二种方法由于通过现金类账户总账的查询，导致结果不一定准确。即使通过该方法能查询日记账，由于日记账要逐一序时登记，而总账可汇总登记，二者的登账依据便会有所差别。故在利用会计资料之间的对应关系查询账户时，建议使用第一种方法。
账户分析法在现金流量表编制中的应用 作者：苏 明
来源：《财会通讯》2007年第08期
一、直接查找现金类帐号
企业任何一笔现金的流入、流出信息都要登记在现金类账户，通过对该类账户摘要内容的逐一分析并进行汇总，即可计算出报表中每一项的现金流量。企业的现金类账户既包括总账，也包括日记账，运用该方法时最好查日记账。因为总账反映的是某一项业务的汇总信息，其反映的现金金额可能是多笔现金流入(或流出) 之和，或是流入与流出的差额，而日记账要求对每一项业务涉及的每一笔现金流进行逐一序时登记，其反映的会计信息比总账详细。现金类账户总账的每条记录所反映的会计信息，不能帮助准确判断其应归属的报表项目。
[例1]某企业2007年1月1日发生三笔业务，依次是：(1)向A 企业销售，收到货款价税合计117万元；(2)支付购货款85000元；(3)为A 企业代垫运杂费1500元。在银行存款日记账中，这三项业务必须逐一序时登记。而在银行存款总账中，(1)和(3)是同一项业务，可做一笔分录，即借记“银行存款”1168500元、“应收账款”1500元，贷记“主营业务收入”1000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”170000元。
则在银行存款总账上显示收到的现金为1168500元。根据银行存款总账，在现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”一项应填1168500元。但(1)和(3)这两笔现金流在现金流量表中却不属于同一个项目：(1)是“销售商品、提供劳务收到的现金”，(3)是“支付其他与经营活动有关的现金”。根据现金类账户总账，由于未将这两笔业务分开做分录，导致填列的报表信息有误。而银行存款日记账是序时登记，(3)必须在(2)之后登记，故无法与(1)合并登记，因此，根据银行存款日记账能准确、详细地反映现金流量的有关信息。
该方法的优点在于，仅查现金类账户，在期末，出纳一人即可编制现金流量表。缺点是由于现金是企业使用最频繁的资产，日记账的记录比较多，而日记账是订本式账簿，查询日记账的任务无法进行分解。所以该方法只适用于现金业务较少的小企业。
二、利用会计资料之间的对应关系查找现金类账户
在企业现金业务较多的情况下，直接查询现金类账户工作量比较大，此时应查询业务所涉及的非现金类账户。但查询非现金类账户无法获取关于现金流金额的信息，此时，可通过利用会计资料之间的对应关系实现查找。
(一) 账户查询途径企业的记账凭证、总账会计账簿存在着一一对应关系。一项业务所涉及的现金及非现金类账户，其总账账簿记录上有一项共同的信息，即登账所依据的记账凭证号码。具体到某一项业务，可首先分析其涉及的非现金类账户有哪些，然后查找非现金类账户账
簿记录上所载该项业务登记所依据的记账凭证号码，再根据该号码找记账凭证，或查找现金类账户总账账簿上号码相同的记录。
[例2]某企业购建一项固定资产，支付银行存款100万元，记账凭证号码为10。根据该凭证，分别登记固定资产和银行存款总账。 期末，计算现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”时，分析如下：购建固定资产业务涉及的非现金类账户有固定资产，则查询固定资产总账可获知登记该业务所依据的记账凭证号码为10。然后可采用以下两种方法进行下一步查询。一是找到号码为10的那张记账凭证，记账凭证上有该项业务的会计分录“借记„固定资产‟100万元，贷记„银行存款‟100万元”。则可判断出当期购建固定资产支付的现金为100万元；另一种方法是打开银行存款总账，找到号码为10的记录并查看金额项，则可获知当期购建固定资产支付的现金为100万元。但上述第第二种方法由于通过现金类账户总账的查询，导致结果不一定准确。即使通过该方法能查询日记账，由于日记账要逐一序时登记，而总账可汇总登记，二者的登账依据便会有所差别。故在利用会计资料之间的对应关系查询账户时，建议使用第一种方法。