第六章 重大错报风险的评估与应对
1. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) 11单 A. 控制检查风险
B. 为了识别和评估财务报表重大错报风险 C. 收集充分适当的审计证据 D. 为了进行风险评估程序 【答案】B
2. 注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) 11单 A. 在承接审计业务和续约时 C. 在进行期中审计时 【答案】D
3．在风险导向审计模型下，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其 环境的程度。请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外，还应当了解哪些具体内容？14简 【答案】书P141
4．内部控制的目标不包括( ) 14单 ．．．A. 审计风险处在低水平 C. 财务报告的可靠性 【答案】A
5．控制环境12名 【答案】书P142
6．可口可乐公司规定只有正副董事长持有的两把钥匙才能打开内置神秘配方的保险柜，此项措施属于内部会计控制中的( ) 14单 A. 授权控制
C. 资产接触与记录使用控制 【答案】A
7．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。12论 【答案】书P144
8. 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( )11单 ．．．A. 与财务报表整体广泛相关
B. 在进行审计计划时 D. 贯穿于整个审计过程的始终
B. 经营的效率和效果
D. 在所有经营活动中遵守法律法规的要求
B. 职责分工控制 D. 会计记录控制
B. 与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C. 可能影响多项认定 D. 很可能源于薄弱的控制环境 【答案】B
9. 下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述，不正确．．．的是( ) 15单 A 、直接界定于某类交易、账户月、列报的具体认定 B 、通常与控制环境有关 C 、可能影响多项认定
D 、与财务报表整体存在广泛联系 【答案】A
10. 在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )单
A. 被审计单位控制环境薄弱
B. 被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 C. 被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D. 被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 【答案】A
11．注册会计师发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，应当( ) 14单 A. 拒绝发表审计意见 B. 发表无保留意见 C. 发表保留意见 D. 告知管理当局
【答案】D
12. 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试的有( ) 15多 A 、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B 、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 C 、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 D 、实质性程序足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 E 、在以往的财务报表审计中，管理层出现了舞弊现象 【答案】AB
13. 下列关于控制测试范围表述，正确的有( ) 15多 A 、控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 B 、拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
C 、对审计证据质量的要求越高，控制测试的范围越大
D 、当针对其他控制获取的审计证据的质量较高时，控制测试的范围越大 E 、控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大
11
【答案】ABCE
14. 只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行( ) 15单
A 、控制测试 B 、细节测试 C 、实质性程序 D 、了解内部控制 【答案】A
15．【2010分析】W 公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A 和B 注册会计师负责审计W 公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A 和B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位： 万元
内容摘录如下：
（1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W 公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W 公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W 公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
（2）W 公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 （3）由于市场竞争激烈，W 公司于2009年4月将主要产品（C 产品）的销售额下调了8％至10％。另外，W 公司在2009年8月推出了D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D 产品，并停止C 产品的生产，预计在2010年将库存C 产品至少降价10％以上才能销售出去。
（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W 公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
（5）2009年度W 公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比C 产品上升了0.3％。
资料二:A和B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司及其环境的情况，部分
（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W 公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。 【答案】
16．【2012分析】X 股份有限公司(以下简称X 公司) 是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U 会计师事务所的A 注册会计师担任X 公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，
并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X 公司与U 会计师事务所续签了审计业务约定书，A 注册会计师继续担任X 公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：
通过了解X 公司及其环境，A 注册会计师获悉X 公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X 公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X 公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X 公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X 公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标，X 公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年，X 公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X 公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。
(6)2010年9月，因X 公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X 公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元)
(货币单位：万元)
(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：
要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一) 中所列各种情况是否意味着X 公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机) 。 【答案】
背诵
一． 名词解释 1. 风险评估
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了是被和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
2. 内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
3. 控制活动
控制活动是指有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
4. 控制监督
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
5. 特别风险
需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。
6. 控制测试
控制测试指的是测试控制运行的有效性。
7. 实质性程序
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
二．简答题
1. 了解被审计单位及其环境是必要程序，简述其为注册会计师在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础
(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。 (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当。
(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。
(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值。
(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
2. 什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？
对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。 具体包括：
(1)评价控制的设计。
(2)获得控制设计和执行的审计证据。
(3)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系。
3. 简述内部控制的固有局限性
(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 (2)可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
(3)如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
(4)被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
(5)内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
4. 什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？
需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。 非常规交易：由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 (1)管理层更多地介入会计处理。 (2)数据收集和处理涉及更多的人工成分。 (3)复杂的计算或会计处理方法。
(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项：通常包括作出的会计估计。
(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解。 (2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
5. 简述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
6. 简述注册会计师在实务中为提高审计程序的不可预见性而采取的方式
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 (2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期。
(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。 (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
第六章 重大错报风险的评估与应对
1. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) 11单 A. 控制检查风险
B. 为了识别和评估财务报表重大错报风险 C. 收集充分适当的审计证据 D. 为了进行风险评估程序 【答案】B
2. 注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) 11单 A. 在承接审计业务和续约时 C. 在进行期中审计时 【答案】D
3．在风险导向审计模型下，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其 环境的程度。请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外，还应当了解哪些具体内容？14简 【答案】书P141
4．内部控制的目标不包括( ) 14单 ．．．A. 审计风险处在低水平 C. 财务报告的可靠性 【答案】A
5．控制环境12名 【答案】书P142
6．可口可乐公司规定只有正副董事长持有的两把钥匙才能打开内置神秘配方的保险柜，此项措施属于内部会计控制中的( ) 14单 A. 授权控制
C. 资产接触与记录使用控制 【答案】A
7．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。12论 【答案】书P144
8. 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( )11单 ．．．A. 与财务报表整体广泛相关
B. 在进行审计计划时 D. 贯穿于整个审计过程的始终
B. 经营的效率和效果
D. 在所有经营活动中遵守法律法规的要求
B. 职责分工控制 D. 会计记录控制
B. 与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C. 可能影响多项认定 D. 很可能源于薄弱的控制环境 【答案】B
9. 下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述，不正确．．．的是( ) 15单 A 、直接界定于某类交易、账户月、列报的具体认定 B 、通常与控制环境有关 C 、可能影响多项认定
D 、与财务报表整体存在广泛联系 【答案】A
10. 在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )单
A. 被审计单位控制环境薄弱
B. 被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 C. 被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D. 被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 【答案】A
11．注册会计师发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，应当( ) 14单 A. 拒绝发表审计意见 B. 发表无保留意见 C. 发表保留意见 D. 告知管理当局
【答案】D
12. 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试的有( ) 15多 A 、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B 、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 C 、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 D 、实质性程序足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 E 、在以往的财务报表审计中，管理层出现了舞弊现象 【答案】AB
13. 下列关于控制测试范围表述，正确的有( ) 15多 A 、控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 B 、拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
C 、对审计证据质量的要求越高，控制测试的范围越大
D 、当针对其他控制获取的审计证据的质量较高时，控制测试的范围越大 E 、控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大
11
【答案】ABCE
14. 只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行( ) 15单
A 、控制测试 B 、细节测试 C 、实质性程序 D 、了解内部控制 【答案】A
15．【2010分析】W 公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A 和B 注册会计师负责审计W 公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A 和B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位： 万元
内容摘录如下：
（1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W 公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W 公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W 公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
（2）W 公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 （3）由于市场竞争激烈，W 公司于2009年4月将主要产品（C 产品）的销售额下调了8％至10％。另外，W 公司在2009年8月推出了D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D 产品，并停止C 产品的生产，预计在2010年将库存C 产品至少降价10％以上才能销售出去。
（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W 公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
（5）2009年度W 公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比C 产品上升了0.3％。
资料二:A和B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司及其环境的情况，部分
（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W 公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。 【答案】
16．【2012分析】X 股份有限公司(以下简称X 公司) 是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U 会计师事务所的A 注册会计师担任X 公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，
并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X 公司与U 会计师事务所续签了审计业务约定书，A 注册会计师继续担任X 公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：
通过了解X 公司及其环境，A 注册会计师获悉X 公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X 公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X 公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X 公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X 公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标，X 公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年，X 公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X 公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。
(6)2010年9月，因X 公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X 公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元)
(货币单位：万元)
(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：
要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一) 中所列各种情况是否意味着X 公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机) 。 【答案】
背诵
一． 名词解释 1. 风险评估
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了是被和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
2. 内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
3. 控制活动
控制活动是指有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
4. 控制监督
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
5. 特别风险
需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。
6. 控制测试
控制测试指的是测试控制运行的有效性。
7. 实质性程序
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
二．简答题
1. 了解被审计单位及其环境是必要程序，简述其为注册会计师在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础
(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。 (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当。
(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。
(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值。
(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
2. 什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？
对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。 具体包括：
(1)评价控制的设计。
(2)获得控制设计和执行的审计证据。
(3)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系。
3. 简述内部控制的固有局限性
(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 (2)可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
(3)如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
(4)被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
(5)内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
4. 什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？
需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。 非常规交易：由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 (1)管理层更多地介入会计处理。 (2)数据收集和处理涉及更多的人工成分。 (3)复杂的计算或会计处理方法。
(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项：通常包括作出的会计估计。
(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解。 (2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
5. 简述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
6. 简述注册会计师在实务中为提高审计程序的不可预见性而采取的方式
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 (2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期。
(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。 (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。