注册会计师行业新业务拓展：现状、机遇与举措 江西财经大学 陈青
一 、注册会计师行业拓展新业务领域的必要性
（一）拓展新业务是注册会计师行业做大做强的现实需要
2008年爆发的国际金融危机从金融业向实体经济蔓延，也给我国注会行业带来了重大冲击和影响。从中注协的调研分析来看，主要表现在由于一些外向型企业关停导致会计服务对象减少；IPO 市场萎缩，致使事务所新增上市业务量锐减；以及企业受财务状况困扰，自发性服务需求减少，使得事务所非年审业务量减少。并且，金融危机带来的财务困境，使一部分企业把削减审计费用作为企业控制费用预算的手段之一，导致事务所审计收费下降、收入减少。而与此同时，事务所为应对由于金融危机造成企业业绩压力增大而带来的执业风险，不得不增加审计程序，这又加大了事务所的审计成本，使得事务所的运营难度加大。 因此，拓展新业务领域，开发新的业务增长点，是事务所发展迫在眉睫的工作。事务所应充分发挥专业优势，积极开拓风险管理、战略咨询等新型业务领域，既为帮助企业应对和化解危机提供相应的专业服务，为国家重大宏观经济政策的落实到位和市场信心的有效提升、促进经济复苏发挥更大的作用，同时也推动自身做大做强、做精做优，实现行业的科学发展。
（二）拓展新业务是对事务所业务发展不平衡的必要调整
据会计师事务所新近年度报备资料显示，当前，传统审计业务仍是国内事务所赖以生存的主要手段，审计业务收入超过70%，非审计业务收入不到30%，与国外同行的业务结构比例正好相反。因此，一旦审计业务出现问题，事务所的生存就将堪忧。并且，由于传统审 计业务不仅范围有限，季节性强，有些企业对事务所还设置了各种准入门槛，导致市场进一步缩小，造成过度竞争，执业质量和诚信水平受到威胁。而且很多企业对法定审计需求的积极性不高，也不愿因此支付太多费用，使事务所以期通过审计业务获得收益增加了障碍。 过于偏重传统审计业务、收入结构单一，在一定程度上说明事务所通过提供高质量服务赢得广阔、长远市场需求和客户自觉需求的能力还不足，不能完全达到为国民经济全面服务的使命要求。并且，事务所自身抗风险能力也较弱，不利
于行业健康、稳定、全面发展。因此，开拓新业务领域，发展非审计业务，增加市场容量是解决当前会计服务市场过度竞争，培植行业新的业务增长点的有效途径，是行业实现大跨越的基础和保证。
（三）拓展新业务是转变经济增长方式的重要途径
注册会计师制度作为我国市场经济体系重要的制度安排，注册会计师行业作为服务改革开放和经济发展的重要审计监督和专业服务力量，应当随着改革开放和社会主义市场经济的深入发展，提供全方位、多元化的综合服务，更好地服务社会经济结构转型和经济发展方 式的转变。中央经济工作会议指出，要更加注重提高经济增长质量和效益，更加注重推动经济发展方式转变和经济结构调整。注册会计师行业是现代服务业中的高端产业，发展注册会计师行业本身就是经济结构调整的组成部分，同时，拓展注册会计师行业的服务领域，能够为服务业其他门类的发展以及经济增长质量和效益的提升，提供有力的专业支持和服务。因此，积极探讨注册会计师行业服务经济社会发展新领域，大力拓展包括非审计业务在内的各类新业务领域，是实现事务所业务转型升级，更好地服务我国经济结构转型和经济发展方式转变的重要途径。
注册会计师行业要做大做强，迫切需要改变传统的单一审计业务为主的市场格局，不断创新服务品种，提高非审计业务的质量和范围，实现业务结构合理化。
二、注册会计师行业发展的新契机
金融危机既对注册会计师行业产生了重大影响，也给行业的发展带来了诸多市场机遇。因为危机的蔓延让社会各界进一步认识到注会行业在市场经济中的重要性，以及在应对金融危机中的作用。2009年1月，财政部在《关于进一步做好扩大内需促进经济增长政策落实和资金监管工作的通知》中明确，在相关政策落实和资金监管工作中，要充分利用注册会计师等社会中介机构的专业力量，并积极发挥社会监督的能动性，形成监管的整体效应。
2009年10月3日，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发【2009】56号，以下简称“国办56号文”），系统提出了当前加快注会行业发展的指导思想、基本原则、主要目标以及具体要求，提出了有利于行业市场扩展以及事务所国际化、专业化发展的一系列扶持和引导政策，为我国注会行业新时期的跨越式发展提供了重大机遇和有利契机。文件指
出要大幅度拓展会计师事务所执业领域，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注会审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。
为贯彻落实国办56号文、推动行业科学发展，2009年11月，财政部、证监会发布了《会计师事务所从事Ｈ股企业审计业务试点工作方案》。2010年2月，中注协出台了《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，要求围绕行业服务经济社会发展的总体要求，在巩固传统领域审计业务的基础上，大力开拓新型鉴证业务，积极开发非审计业务品种和市场，力争用８年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到5:5，使全行业的业务领域和收入结构得到优化。这些文件、方案的颁布出台，以及当前的医药卫生体制改革、文化教育新闻出版机构改革、中国企业应对反倾销、高新企业资质认定、企业内部控制规范体系的实施等一系列政 策的研究和出台，为事务所拓展执业领域提供了前所未有的良好机遇和环境，为加快注会行业发展提供了新的增长点。 因此，事务所应抓住行业发展的市场机遇，紧密适应企业业务多元化的发展趋势，积极开拓多元化综合服务体系，全面优化行业业务结构。
三、注册会计师行业拓展新业务领域的路径
拓展新业务应由事务所的发展战略决定。因此，事务所应当认真分析自身专业特色，结合服务能力，科学制定发展战略，确定发展路径和市场定位，在此基础上明确新业务的拓展方向。在实现事务所自身科学发展的同时，促进形成与市场需求相匹配的大、中、小型事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的事务所有序竞争、持续发展的格局。
大型事务所，特别是具有证券期货业务资格的事务所可依托规模、人才储备、事务所声望等方面的优势，积极探索Ｈ股企业审计，拓展综合性高端战略咨询业务，为大型企业和上市公司提供综合性服务。
中型事务所主要为大中型企事业单位和上市公司提供专业或综合服务；小型
事务所主要提供相关专项服务。尽管与大事务所相比，中小事务所生存压力更大，因而，更需要开拓新的业务领域。但同时，由于中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活、对市场反应迅速，因而更能适应中小企业数量大、规模小和种类多等特点，创造出为市场所接受的新业务。并且，随着占据我国企业主体的广大中小企业经济的快速发展，对经营诊断、管理咨询、代理理财、纳税服务乃至信息服务、市场营销等非传统会计服务方面的需求将越来越大，会计服务的社会化是必然趋势，这给中小事务所的发展提供了绝好的机会。
因此，中小事务所应在规范管理运作、严格质量控制的基础上，不断挖掘市场需求、深化专项领域服务，创新专业发展模式、服务方式和技术手段，积极开拓资信调查、司法鉴定、外包业务、ＩＴ支持、个人理财、“村账乡管”等非传统业务，突出服务特色、重在做精做专，成为服务于中小企事业单位和广大农村的主体力量。
四、注册会计师行业拓展新业务领域的举措
（一）行业协会的推动 中注协秘书长陈毓圭就贯彻落实国办文件，接受《中国会计报》和《中国注册会计师》杂志的联合采访时表示，中注协今后将把大力推动和支持事务所开拓业务领域当作重点工作，紧密跟踪国家经济形势和宏观政策环境的变化，以及各项改革事业的进展，加强对事务所拓展新业务的研究和指导。
中注协将加强与政策制定部门的沟通协调，积极推动相关法律的修改和政策出台，协调政府部门出台各类财税支持和奖励措施，研究出台行业鼓励扶持新业务拓展的政策措施，为事务所拓展新业务提供法律和政策支持。
积极组织开展对新业务的类型、执业要求和开发途径等新业务拓展理论研究，制定事务所业务拓展指引，加快制定发布新业务相关技术指引，并通过举办新业务培训班、专家研讨、经验交流、事务所座谈等手段，总结和推广新业务拓展的实践经验，为事务所拓展新业务提供理论和技术支持。同时，积极组织开展新业务的试点 工作，通过分类试点，实现重点突破、整体推进。
大力帮助事务所解决拓展新业务所需要的人才建设问题，根据新业务对注册会计师专业胜任能力和执业技术规范的要求，针对性地开展专业人才培训，提高注册会计师对新业务的执行能力，为事务所拓展新业务提供人才储备和培养服
务。事实上，从２００９年５月开始，中注协已先后多次举办了新业务研讨班、培训班，体现了中注协大力支持事务所拓展新业务的具体行动和措施。同时，根据新业务的专业特点和属性，相应调整和完善监管重点及监管方式，以加强对新业务的执业质量监管，确保新业务的执业水平和服务质量。
（二）事务所的举措
拓展新业务，事务所要自觉发挥主体作用，转变自身发展和业务增长理念，深化对业务结构调整重要性的认识，积极参与新业务拓展试点和示范基地创建工作。还应树立营销理念，在科学制定发展战略和正确确立市场定位的基础上，有计划地把发展重点放在培育专业优势和推动特色服务上，注重品牌建设，以最终形成支持自身长远可持续发展的市场优势与核心竞争力。大型事务所不必拴死在大型企业的法定审计业务上；中小事务所也可以四面出击、“独辟蹊径”寻找新的业务空间，做精做专，在某一领域形成先发优势，逐步从传统审计业务转型为全方位专业服务。其次，事务所应积极开展与新业务拓展相关的专业研究，加紧建立和完善新业务流程和质量控制体系，规范服务标准，积极开发案例，建立与企业行业专家的专业合作机制，为新业务拓展提供技术支持。再次，新业务领域的拓展对注册会计师的执业能力提出了很大的挑战。因此，事务所应结合本所新业务拓展战略制定人才培养和储备方案，加大培训投入，逐步改善注册会计师过于偏重会计、审计、税务等知识、能力结构不合理的现状，加强对注册会计师核心能力的培育和发展。具备一定规模的事务所还可以创办自己的人才摇篮，通过与有关院校的合作，开展订单式人才培养，建立产学研一条龙的人才教育培养机制，为新业务拓展提供人才保障。
此外，值得注意的是，在鼓励事务所拓展新业务领域的同时，也应充分考虑非审计业务与审计业务存在的潜在冲突以及对注册会计师独立性的影响问题。实际上，注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸．有助于被审计单位及时发现经营缺陷，提高管理水平，改善盈利状况．实现股东权益最大化或企业价值最大化。但对于同一企业，注册会计师如果既提供审计服务，又同时提供非审计服务，一定程度上会影响注册会计师的独立性。为此，事务所应严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》，并通过建立将审计业务与非审计业务交由不同的部门负责，同时执行严格的多级复核制等相应制度和各种措施加强监督，确保执
业的独立性，保障新业务拓展的顺利开展。
参考文献：
［１］财政部：《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》国办发［２００９］５６号文件，《中国注册会计师》２００９年第１Ｏ期。
［２］颜延：《注册会计师执业领域拓展研究》，《中国注册会计师》２０１０年第１期。
［３］中注协制定《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，《中国注册会计师》2010年第２期。
注册会计师行业新业务拓展：现状、机遇与举措 江西财经大学 陈青
一 、注册会计师行业拓展新业务领域的必要性
（一）拓展新业务是注册会计师行业做大做强的现实需要
2008年爆发的国际金融危机从金融业向实体经济蔓延，也给我国注会行业带来了重大冲击和影响。从中注协的调研分析来看，主要表现在由于一些外向型企业关停导致会计服务对象减少；IPO 市场萎缩，致使事务所新增上市业务量锐减；以及企业受财务状况困扰，自发性服务需求减少，使得事务所非年审业务量减少。并且，金融危机带来的财务困境，使一部分企业把削减审计费用作为企业控制费用预算的手段之一，导致事务所审计收费下降、收入减少。而与此同时，事务所为应对由于金融危机造成企业业绩压力增大而带来的执业风险，不得不增加审计程序，这又加大了事务所的审计成本，使得事务所的运营难度加大。 因此，拓展新业务领域，开发新的业务增长点，是事务所发展迫在眉睫的工作。事务所应充分发挥专业优势，积极开拓风险管理、战略咨询等新型业务领域，既为帮助企业应对和化解危机提供相应的专业服务，为国家重大宏观经济政策的落实到位和市场信心的有效提升、促进经济复苏发挥更大的作用，同时也推动自身做大做强、做精做优，实现行业的科学发展。
（二）拓展新业务是对事务所业务发展不平衡的必要调整
据会计师事务所新近年度报备资料显示，当前，传统审计业务仍是国内事务所赖以生存的主要手段，审计业务收入超过70%，非审计业务收入不到30%，与国外同行的业务结构比例正好相反。因此，一旦审计业务出现问题，事务所的生存就将堪忧。并且，由于传统审 计业务不仅范围有限，季节性强，有些企业对事务所还设置了各种准入门槛，导致市场进一步缩小，造成过度竞争，执业质量和诚信水平受到威胁。而且很多企业对法定审计需求的积极性不高，也不愿因此支付太多费用，使事务所以期通过审计业务获得收益增加了障碍。 过于偏重传统审计业务、收入结构单一，在一定程度上说明事务所通过提供高质量服务赢得广阔、长远市场需求和客户自觉需求的能力还不足，不能完全达到为国民经济全面服务的使命要求。并且，事务所自身抗风险能力也较弱，不利
于行业健康、稳定、全面发展。因此，开拓新业务领域，发展非审计业务，增加市场容量是解决当前会计服务市场过度竞争，培植行业新的业务增长点的有效途径，是行业实现大跨越的基础和保证。
（三）拓展新业务是转变经济增长方式的重要途径
注册会计师制度作为我国市场经济体系重要的制度安排，注册会计师行业作为服务改革开放和经济发展的重要审计监督和专业服务力量，应当随着改革开放和社会主义市场经济的深入发展，提供全方位、多元化的综合服务，更好地服务社会经济结构转型和经济发展方 式的转变。中央经济工作会议指出，要更加注重提高经济增长质量和效益，更加注重推动经济发展方式转变和经济结构调整。注册会计师行业是现代服务业中的高端产业，发展注册会计师行业本身就是经济结构调整的组成部分，同时，拓展注册会计师行业的服务领域，能够为服务业其他门类的发展以及经济增长质量和效益的提升，提供有力的专业支持和服务。因此，积极探讨注册会计师行业服务经济社会发展新领域，大力拓展包括非审计业务在内的各类新业务领域，是实现事务所业务转型升级，更好地服务我国经济结构转型和经济发展方式转变的重要途径。
注册会计师行业要做大做强，迫切需要改变传统的单一审计业务为主的市场格局，不断创新服务品种，提高非审计业务的质量和范围，实现业务结构合理化。
二、注册会计师行业发展的新契机
金融危机既对注册会计师行业产生了重大影响，也给行业的发展带来了诸多市场机遇。因为危机的蔓延让社会各界进一步认识到注会行业在市场经济中的重要性，以及在应对金融危机中的作用。2009年1月，财政部在《关于进一步做好扩大内需促进经济增长政策落实和资金监管工作的通知》中明确，在相关政策落实和资金监管工作中，要充分利用注册会计师等社会中介机构的专业力量，并积极发挥社会监督的能动性，形成监管的整体效应。
2009年10月3日，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发【2009】56号，以下简称“国办56号文”），系统提出了当前加快注会行业发展的指导思想、基本原则、主要目标以及具体要求，提出了有利于行业市场扩展以及事务所国际化、专业化发展的一系列扶持和引导政策，为我国注会行业新时期的跨越式发展提供了重大机遇和有利契机。文件指
出要大幅度拓展会计师事务所执业领域，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注会审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。
为贯彻落实国办56号文、推动行业科学发展，2009年11月，财政部、证监会发布了《会计师事务所从事Ｈ股企业审计业务试点工作方案》。2010年2月，中注协出台了《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，要求围绕行业服务经济社会发展的总体要求，在巩固传统领域审计业务的基础上，大力开拓新型鉴证业务，积极开发非审计业务品种和市场，力争用８年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到5:5，使全行业的业务领域和收入结构得到优化。这些文件、方案的颁布出台，以及当前的医药卫生体制改革、文化教育新闻出版机构改革、中国企业应对反倾销、高新企业资质认定、企业内部控制规范体系的实施等一系列政 策的研究和出台，为事务所拓展执业领域提供了前所未有的良好机遇和环境，为加快注会行业发展提供了新的增长点。 因此，事务所应抓住行业发展的市场机遇，紧密适应企业业务多元化的发展趋势，积极开拓多元化综合服务体系，全面优化行业业务结构。
三、注册会计师行业拓展新业务领域的路径
拓展新业务应由事务所的发展战略决定。因此，事务所应当认真分析自身专业特色，结合服务能力，科学制定发展战略，确定发展路径和市场定位，在此基础上明确新业务的拓展方向。在实现事务所自身科学发展的同时，促进形成与市场需求相匹配的大、中、小型事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的事务所有序竞争、持续发展的格局。
大型事务所，特别是具有证券期货业务资格的事务所可依托规模、人才储备、事务所声望等方面的优势，积极探索Ｈ股企业审计，拓展综合性高端战略咨询业务，为大型企业和上市公司提供综合性服务。
中型事务所主要为大中型企事业单位和上市公司提供专业或综合服务；小型
事务所主要提供相关专项服务。尽管与大事务所相比，中小事务所生存压力更大，因而，更需要开拓新的业务领域。但同时，由于中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活、对市场反应迅速，因而更能适应中小企业数量大、规模小和种类多等特点，创造出为市场所接受的新业务。并且，随着占据我国企业主体的广大中小企业经济的快速发展，对经营诊断、管理咨询、代理理财、纳税服务乃至信息服务、市场营销等非传统会计服务方面的需求将越来越大，会计服务的社会化是必然趋势，这给中小事务所的发展提供了绝好的机会。
因此，中小事务所应在规范管理运作、严格质量控制的基础上，不断挖掘市场需求、深化专项领域服务，创新专业发展模式、服务方式和技术手段，积极开拓资信调查、司法鉴定、外包业务、ＩＴ支持、个人理财、“村账乡管”等非传统业务，突出服务特色、重在做精做专，成为服务于中小企事业单位和广大农村的主体力量。
四、注册会计师行业拓展新业务领域的举措
（一）行业协会的推动 中注协秘书长陈毓圭就贯彻落实国办文件，接受《中国会计报》和《中国注册会计师》杂志的联合采访时表示，中注协今后将把大力推动和支持事务所开拓业务领域当作重点工作，紧密跟踪国家经济形势和宏观政策环境的变化，以及各项改革事业的进展，加强对事务所拓展新业务的研究和指导。
中注协将加强与政策制定部门的沟通协调，积极推动相关法律的修改和政策出台，协调政府部门出台各类财税支持和奖励措施，研究出台行业鼓励扶持新业务拓展的政策措施，为事务所拓展新业务提供法律和政策支持。
积极组织开展对新业务的类型、执业要求和开发途径等新业务拓展理论研究，制定事务所业务拓展指引，加快制定发布新业务相关技术指引，并通过举办新业务培训班、专家研讨、经验交流、事务所座谈等手段，总结和推广新业务拓展的实践经验，为事务所拓展新业务提供理论和技术支持。同时，积极组织开展新业务的试点 工作，通过分类试点，实现重点突破、整体推进。
大力帮助事务所解决拓展新业务所需要的人才建设问题，根据新业务对注册会计师专业胜任能力和执业技术规范的要求，针对性地开展专业人才培训，提高注册会计师对新业务的执行能力，为事务所拓展新业务提供人才储备和培养服
务。事实上，从２００９年５月开始，中注协已先后多次举办了新业务研讨班、培训班，体现了中注协大力支持事务所拓展新业务的具体行动和措施。同时，根据新业务的专业特点和属性，相应调整和完善监管重点及监管方式，以加强对新业务的执业质量监管，确保新业务的执业水平和服务质量。
（二）事务所的举措
拓展新业务，事务所要自觉发挥主体作用，转变自身发展和业务增长理念，深化对业务结构调整重要性的认识，积极参与新业务拓展试点和示范基地创建工作。还应树立营销理念，在科学制定发展战略和正确确立市场定位的基础上，有计划地把发展重点放在培育专业优势和推动特色服务上，注重品牌建设，以最终形成支持自身长远可持续发展的市场优势与核心竞争力。大型事务所不必拴死在大型企业的法定审计业务上；中小事务所也可以四面出击、“独辟蹊径”寻找新的业务空间，做精做专，在某一领域形成先发优势，逐步从传统审计业务转型为全方位专业服务。其次，事务所应积极开展与新业务拓展相关的专业研究，加紧建立和完善新业务流程和质量控制体系，规范服务标准，积极开发案例，建立与企业行业专家的专业合作机制，为新业务拓展提供技术支持。再次，新业务领域的拓展对注册会计师的执业能力提出了很大的挑战。因此，事务所应结合本所新业务拓展战略制定人才培养和储备方案，加大培训投入，逐步改善注册会计师过于偏重会计、审计、税务等知识、能力结构不合理的现状，加强对注册会计师核心能力的培育和发展。具备一定规模的事务所还可以创办自己的人才摇篮，通过与有关院校的合作，开展订单式人才培养，建立产学研一条龙的人才教育培养机制，为新业务拓展提供人才保障。
此外，值得注意的是，在鼓励事务所拓展新业务领域的同时，也应充分考虑非审计业务与审计业务存在的潜在冲突以及对注册会计师独立性的影响问题。实际上，注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸．有助于被审计单位及时发现经营缺陷，提高管理水平，改善盈利状况．实现股东权益最大化或企业价值最大化。但对于同一企业，注册会计师如果既提供审计服务，又同时提供非审计服务，一定程度上会影响注册会计师的独立性。为此，事务所应严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》，并通过建立将审计业务与非审计业务交由不同的部门负责，同时执行严格的多级复核制等相应制度和各种措施加强监督，确保执
业的独立性，保障新业务拓展的顺利开展。
参考文献：
［１］财政部：《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》国办发［２００９］５６号文件，《中国注册会计师》２００９年第１Ｏ期。
［２］颜延：《注册会计师执业领域拓展研究》，《中国注册会计师》２０１０年第１期。
［３］中注协制定《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，《中国注册会计师》2010年第２期。