教材练习题参考答案
第二章 货币资金
【参考答案】 （1）①出差借支时 借：其他应收款——张某 1 000 贷：银行存款 1 000 ②归来报销时 借：管理费用 850 库存现金 150 贷：其他应收款 1 000 （2）①开立临时采购户时 借：其他货币资金——外埠存款 80 000 贷：银行存款 80 000 ②收到购货单位发票时 借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：其他货币资金——外埠存款 70 200 ③将多余资金转回原来开户行时 借：银行存款 9 800 贷：其他货币资金——外埠存款 9 800 （3）①收到开户银行转来的付款凭证时 借：其他货币资金——信用卡 3 000 贷：银行存款 3 000 ②收到购物发票账单时 借：管理费用 2 520 贷：其他货币资金——信用卡 2 520 （4）拨出备用金时 借：备用金 1 000 贷：银行存款 1 000 （5）总务部门报销时 借：管理费用 900 贷：库存现金 900 （6）①期末盘点发现短缺时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50 ②经批准计入损益时 借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
第三章 应收款项
【参考答案】 1.（1）办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在 10 天内收到货款时 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 （3）如在 30 内收到货款时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 2.（1）收到票据时 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息 借：应收票据 1 560 贷: 财务费用 1 560 （3）到期收回货款 借：银行存款 98 280 贷：应收票据 95 160 财务费用 3 120 3.（1）第一年末 借: 资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 （2）第二年末 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500 （3）第三年末 借：坏账准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500 （3）第四年 6 月发生坏账时 借：坏账准备 18 000 贷: 应收账款 18 000 10 月收回已核销的坏账时 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000
年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000
第四章 存货
【参考答案】 1.（1）实际成本核算： 该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元） 借：原材料-甲材料 20 200 应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 （2）计划成本核算 ①购进 借：材料采购-甲材料 20 200 应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 ②入库 材料成本差异=20 200-990×18=2380 元，超支差异 借：原材料——甲材料 17 820（=990×18） 材料成本差
异 2380 贷：材料采购——甲材料 20 200 2.（1）先进先出法 ①6 月 7 日发出 A 材料的成本=200×60+200×66=25 200（元） ②6 月 18 日发出 A 材料的成本=300×66+500×70=54 800（元） ③6 月 29 日发出 A 材料的成本=100×70+200×68=20 600（元） 期末结存 A 材料成本=300×68=20 400（元） （2）月末一次加权平均法 加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤） 期末结存 A 材料的成本=300×67.22=20166（元） 本月发出 A 材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元） （3）移动加权平均法 ①6 月 5 日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤） 6 月 7 日结存 A 材料成本=300×64.29=19287（元） 6 月 7 日发出 A 材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元） ②6 月 16 日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤） 6 月 18 日结存 A 材料成本=100×68.10=6810（元） 6 月 18 日发出 A 材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元） ③6 月 27 日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤） 6 月 29 日结存 A 材料成本=300×68.02=20406（元） 6 月 29 日发出 A 材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元） 期末结存 A 材料成本=300×68.02=20406（元） 3. A 产品： 有销售合同部分： A 产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元） ，这部分存货不需计 提跌价准备。 超过合同数量部分： A 产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582（万元） ，成本=60×10=600（万元） ，这部分存货需
计提跌价准备 18 万元。 A 产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元） B 配件 用 B 配件生产的 A 产品发生了减值，所以用 B 配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰 低计量 B 配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385（万元） ；成本=50×8=400（万元） 配件应计提 ，B 跌价准备=400-385=15（万元） 应编制会计分录为： 借：资产减值损失 23 贷：存货跌价准备-A 产品 8 -B 配件 15
第五章 金融资产
【参考答案】 1.（1）借：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4× 100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000 交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收
益 36000 贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益 ＝18× 40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）] ＝64000（元） 借：交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 64000 贷：公允价值变动损益 64000 2. （1）2011 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （2）2011 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954（84000× 10.66%） 持有至到期投资——利息调整 646 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （3）2012 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886【 （84000-646） × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 714 收到利息时：
借：银行存款 贷：应收利息 （2）2013 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：投资收益 × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 （2）2014 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷： 投资收益 × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 （2）2015 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 （4000-646-714-791-875） 收到利息和本金时： 借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资——成本 3. (1)2011 年 5 月 6 日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 (2)2011 年 5 月 10 日，收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 (3)2011 年 6 月 30 日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 (4)2011 年 12 月 31 日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (5)2012 年 5 月 9 日，确认应收现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 (6)2012 年 5 月 13 日，收到现金股剁
9600 9600 9600 8809【 （84000-646-714） 791 9600 9600 9600 8725（84000-646-714-791） 【 875 9600 9600 9600 8626 974
89600 9600 80000 l0 020 000 l40 000 l0 160 000 l40 000 l40 000 380 000 380 000 400 000 400 000 200 000 200 000
借：银行存款 贷：应收股利 (7)2012 年 5 月 20 日，出售股票 借：银行存款 投资收益 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产——成本 资本公积——其他资本公积 4. 甲公司有关的账务处理如下：
200 000 200 000 9 800 000 220 000 20 000 l0 020 000 20 000
【参考答案】 甲公司有关的账务处理如下： （1）2011 年 1 月 1 日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 2960 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2011 年 5 月确认现金股利 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）2011 年 12 月 31 日确认股票公允价值
变动 借：资本公积——其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000 （4）2012 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 360 000 贷：资本公积——其他资本公积 360 000 可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000 （5）2013 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷:资本公积-------其他资本公积 600 000
第六章 长期股权投资
【参考答案】 1. 单位：万元 非货币交换下具有商业实质的处理： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 7 510 贷：银行存款 4 000 主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 借：主营业务成本 2 800 贷：库存商品 2 800 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出 是否是价款中含的股利。 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 成本法下，B 公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。 非货币交换下不具有商业实质的处理： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 6800 贷：银行存款 4 000 库存商品 2 800 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资，将来考试会特别指出 是否是价款中含的股利。 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 成本法下，B 公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。 按修改的条件： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 7000 货：银行存款 7000 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出
是否是价款中含的股利。 2. 单位：万元 （1）2011 年 1 月 1 日取得时， 借：长期股权投资—乙公司（成本） 1960（2000-50+10） 应收股利 50 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资—乙公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 （2）2011 年 3 月 20 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 （3）2011 年 12 月 31 日，乙公司可出售金融资产的公允价值变动时， 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 30 贷：资本公积—其他资本公积 30 （4）2011 年 12 月 31 日，乙公司利润形成及分
配时， 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 150 贷：投资收益 150 借：应收股利 60 长期股权投资—乙公司（损益调整） 60 （5）2011 年 12 月 31 日，长期股权投资出现减值时， 借：资产减值损失 100 贷：长期股权投资减值准备 100 （6）2012 年 1 月 5 日出售时， 借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980 —乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30 投资收益 100 同时，借：资本公积—其他资本公积 30 贷：投资收益 30 这一问，因题中未明确出售时 60 万的股利是否收到，故若未收到，分录应为： 2012 年 1 月 5 日出售时， 借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980 —乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30 投资收益 40 应收股利 60 同时，借：资本公积—其他资本公积 30 贷：投资收益 30 3. 单位：万元 （1）对长期股权投资账面价值的调整 ①对于原 10%股权的成本 500 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额 600 万元（6 000× 10%）之间的差额 100 万元，该部分差额应调整长期股权投资的账 面价值和留存收益。 借：长期股权投资——B 公司（成本） 100 贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7 500-6 000）相对于原持股比例的部分 150 万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净 利润增加部分 80 万元【 000-200）× （1 10%】 ，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调 整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 70 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积） 。针对 该部分投资的会计处理为： 借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 80 ——B 公司（其他权益变动） 70 贷：资本公积——其他资本公积 70 盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63 投资收益 10 （2）2012 年 3 月 1 日，A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资 借：长期股权投资——B 公司（成本） 1 510 贷：银行存款 1 510 对于新取得的股权，其成本为 1 510 万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1 500 万元（7 500× 20%）之间的差额 10 万 元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例 10%部分长期股权投资中确认留存收益 100 万元，所以综合考虑应确认留存收益 90 万元，应冲减原确认的留存收益 10 万元。 借：盈余公积 1 利润分配——未分
配利润 9 贷：长期股权投资——B 公司（成本） 10
第七章 固定资产
【参考答案】 1.（1）借：在建工程 1172.5 应交税费——应交增值税（进项税额）198.9 贷：银行存款 1371.4 （2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 11.7 应付职工薪酬 5 （3）借：固定资产 1 189.2 贷：在建工程 1 189.2 （4）2012 年折旧额=（1 189.2-13.2）/6=196（万元） （ 5 ） 未 来 现 金 流 量 现 值 =100× 0.9524 ＋ 150× 0.9070 ＋ 200× 0.8638 ＋ 300× 0.8227 ＋ 200× 0.7835=95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7=807.56 （万元） ，而公允价值减去处臵费 用后的净额=782（万元） ，所以，该生产线可收回金额=807.56（万元） （6）2012 年末的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元） ，所以应计提减值准备金额 =993.2-807.56=185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2013 年改良前计提的折旧额=（807.56－12.56）/5× 1/2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2 （9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元） （10）2013 年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）/8× 4/12=35（万元） 2.（1）2011 年 12 月 10 日 固定资产入账价值（现值）=50× （0.9524+0.9070+0.8638+0.8227）≈177.30（万元） 未确认融资费用=200-177.30=22.70（万元） 借：固定资产 177.30 未确认融资费用 22.70 贷：长期应付款 200 （2）2012 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第一年应确认的融资费用=177.30× 5％=8.87（万元） 借：财务费用 8.87 贷：未确认融资费用 8.87 借：管理费用 17.73（177.30÷ 10） 贷：累计折旧 17.73 2012 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=177.30-17.73=159.57（万元） ，可收回金额为 153 万元，应计提减值准备=159.57-153=6.57（元） 。 借：资产减值损失 6.57
贷：固定资产减值准备 6.57 （3）2013 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第二年应确认的融资费用=[（200-50）-（22.70-8.87）]× 5％= 6.81（万元） 借：财务费用 6.81 贷：未确认融资费用 6.81 借：管理费用 17 （153÷ 9） 贷：累计折旧 17 2013 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=153-17=136（万元） ，可收回金额为 120 万元， 应计提减值准备 136-120=16（万元） 。 借：资产减值损失 16 贷：固定资产减值准备 16 （4）2014 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第三年应确认的融资费用=（200-50-50）-（22.70-8.87-6.81）]× 5％=4.65（万元） 借：财务费用 4.65 贷：未确认融资费用 4.65 借：管理费用 15（120÷ 8） 贷：累计折旧 15 2014 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=120-15=105（万元） ，可收回金额为 110 万元， 按规定原计提的固定资产减值准备不能转回
。 （5）2015 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第四年应确认的融资费用=22.70-8.87-6.81-4.65=2.37（万元） 借：财务费用 2.37 贷：未确认融资费用 2.37 借：管理费用 15（105÷ 7） 贷：累计折旧 15 2015 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=105-15=90（万元）,可收回金额为 92 万元，按 规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （6）2016 年 1 月 2 日 借：固定资产清理 90 累计折旧 64.73 固定资产减值准备 22.57 贷：固定资产 177.30 借：银行存款 92.1 贷：固定资产清理 90 营业外收入 2.1
第八章 无形资产
【参考答案】 （1） 借：无形资产——专利权 15.8 贷：银行存款 5 应付账款 10.8 （2） 借：无形资产——商标权 180 贷：银行存款 180 （3） 借：无形资产——土地使用权 860 贷：股本 430 资本公积——股本溢价 430 （4） 借：银行存款 10 累计摊销 3.5 无形资产减值准备 0.5 营业外支出 1.5 贷：无形资产 15 应交税费——应交营业税 0.5 (5) 租赁期开始为下一年，本年不确认收入。 借：管理费用 1.2 贷：累计摊销 1.2 （6） 借：管理费用 2.2 贷：累计摊销 2.2 计提减值前账面价值为 22-2.2-2.2=17.6（万元） ，小于可收回金额不计提减值准备。
第九章 投资性房地产
【参考答案】 1.（1）2011 年 1 月 1 日： 借：投资性房地产－－写字楼 3 000 累计折旧 1 000 贷：固定资产 3 000 投资性房地产累计折旧 1 000 （2）2011 年 12 月 31 日： 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 100 贷：投资性房地产累计折旧 100 借：其他业务成本 40 贷：银行存款 40 借：资产减值损失 200 贷：投资性房地产减值准备 200 （3）2012 年 1 月 1 日至 6 月 30 日： 借：投资性房地产－－写字楼（在建） 1 700 投资性房地产累计折旧 1 100 投资性房地产减值准备 200 贷：投资性房地产－－写字楼 3 000 借：投资性房地产－－写字楼（在建） 200 贷：银行存款 200 2012 年 6 月 30 日该写字楼再开发完成： 借：投资性房地产－－写字楼 1 900 贷：投资性房地产－－写字楼（在建）1 900 （4）2012 年 12 月 31 日： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 [1 900/25× （6/12）]38 贷：投资性房地产累计折旧 38 2.（1）龙华公司自行建造办公大楼的会计分录： 借：工程物资 1 638 贷：银行存款 1 638 借：在建工程 1 638 贷：工程物资 1 638 借：在建工程 556 贷：库存商品 160 应交税费－－应交增值税（销项税额） 34 应付职工薪酬 362 借：固定资产 2 194 贷：在建工程 2 194
（2）龙华公司该项办公大楼 2011 年年末累计折旧＝（2 194－94）/20+（2 194－94） /20× 4/12=105+35=140（万元） （3）借：投资性房地产－－成
本 2 200 累计折旧 148.75 贷：固定资产 2 194 资本公积 154.75 （4）借：投资性房地产－－公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （5）借：银行存款 260 贷：其他业务收入 260 （6）借：银行存款 2 550 贷：其他业务收入 2 550 借：其他业务成本 2 045.25 公允价值变动损益 200 资本公积 154.75 贷：投资性房地产－－成本 2 200 －－公允价值变动 200
第十章 非货币性资产交换
【参考答案】 1. 分析：该交易中，涉及补价 400 万元。对于 A 公司而言，补价占到整个交易公允价值的 比例是＝收到的补价/换入资产的公允价值＝400/（6 500＋400）＝5.80％
入资产账面价值总额的比例＝1 050/1 350=77.8％ 长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝300/1 350＝22.2％ （4）确定各项换入资产成本
在建工程成本＝1 260× 77.8％＝980.28（万元） 长期股权投资成本＝1 260× 22.2％＝279.72（万元） （5）会计分录 借：固定资产清理 9 000 000 累计折旧 15 000 000 贷：固定资产——专有设备 24 000 000 借：在建工程 9 802 800 长期股权投资 2 797 200 累计摊销 5 400 000 贷：固定资产清理 9 000 000 无形资产——专利技术 9 000 000 乙公司的账务处理如下： （1）计算换入资产、换出资产账面价值总额 换出资产账面价值总额＝1 050＋300＝1 350（万元） 换入资产账面价值总额＝（2 400－1 500）＋（900－540）＝1 260（万元） （2）确定换入资产成本 换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝1 350（万元） （3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例 专有设备占换入资产账面价值总额的比例＝900/1 260=71.4％ 专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝360/1 260＝28.6％ （4）确定各项换入资产成本 专有设备成本＝1 350× 71.4％＝963.9（万元） 专利技术成本＝1 350× 28.6％＝386.1（万元） （5）会计分录 借：固定资产——专有设备 9 639 000 无形资产——专利技术 3 861 000 贷：在建工程 10 500 000 长期股权投资 3 000 000
第十一章 流动负债
【参考答案】 1． （1）计算本月的应纳增值税额； 本月销售税额=200× 17%+60× 17%=44.2（万元） 本月进项税额=17+50× 13%+1× 7%-30× 17%-2.79÷ （1-7%）× 7%=18.26（万元） 本月应纳税额=44.2-18.26=25.94（万元） （2）对每项经济业务做出会计分录 ①5 日购进原材料: 借:原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款 1 170 000 ②10 日购入农产品： 借:原材料 444 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 700 贷：银行存款 510 000 ③12 日销售产品给 B 公司： 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 借：主营业务成本 1 700 000 贷：库存商品 1 700 000 ④22 日将产品用于办公楼建设： 借：在建工程 602 000 贷：库存商品 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000=（600 000× 17%） ⑤月末原材料损失： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 381 000 贷：库存商品 327 900 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 53 100 2. （1）甲企业的会计处理 ①计算债务重组利得： 应付票据的账面余额 1 155 000（1 100 000+1 100 000× 10%÷ 2） 减：偿债资产的公允价值 918 000（400 000+400 000× 17%+450 000） 债务重组利得 237 000 ②应作会计分录如下： 借：固定资产清理 5
00 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 900 000 借：应付票据 1 155 000 营业外支出——固定资产处臵损失 50 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
固定资产清理 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 （2）乙企业的会计处理： ①计算债务重组损失： 应收票据账面余额 减：受让股票的公允价值 债务重组损失 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 营业外支出——债务重组损失 贷：应收票据
500 000 237 000
1 155 000 918 000 237 000 400 000 68 000 450 000 237 000 1 155 000
第十二章 非流动负债
1．(1)2009 年借款费用资本化金额： 专门借款利息=4000× 6%=240(万元) 专门借款利息资本化金额=4000× 6%-1500× 0.5%× 6=195(万元) 一般借款利息=2000× 6%+10000× 8%=920(万元) 一般借款资本化率=(2000× 6%+10000× 8%)÷ (2000+10000)=7.67% 占用一般借款的资产支出加权平均数=1000× 180÷ 360=500(万元) 一般借款利息资本化金额=500× 7.67%=38.35(万元) 2009 年资本化金额=195+38.35=233.35(万元) 2009 年 12 月 31 日,应作会计分录： 借：在建工程 2 333 500 应收利息(或银行存款) 450 000 财务费用 8 816 500 贷：应付利息 11 600 000 (2) 2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日借款费用资本化金额: 专门借款资本化金额=4000× 6%÷ 2=120(万元) 一般借款利息=2000× 6%÷ 2+10000× 8%÷ 2=460(万元) 一般借款资本化率同上 7.67% 占用一般借款的资产支出加权平均数=3000× 180÷ 360=1500(万元) 一般借款利息资本化金额=1500× 7.67%=115.05(万元) 2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日借款费用资本化金额=120+115.05=235.05(万元) 2010 年 6 月 30 日, 应作会计分录： 借：在建工程 2 350 500 财务费用 3 449 500 贷：应付利息 5 800 000 2. （1）应付债券利息费用一览表（单位：万元） 日期 2008．12．31 2009．12．31 2010．12．31 支付利息（本金） 利息费用 — 60 60 — 42．22 41．51 摊销的利息利息调整 — 17．78 18．49 19．23 应付债券摊余成本 1055．50 1037．72 1019．23 0
2011．12．31 60+1000 40．77 （2）①2007 年 1 月 1 日 借：银行存款 1055.50 贷：应付债券——面值 1000 ——利息调整 55.50 ②2009 年 12 月 31 日,确认利息费用： 借：财务费用 42.22 应付债券——利息调整 17.78 贷：应付利息 60 支付利息： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60
③2010 年 12 月 31 日,确认利息费用 借：财务费用 41.51 应付债券——利息调整 18.49 贷：应付利息 60 支付利息： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60 ④2011 年 12 月 31 日,确认利息费用 借：财务费用 40.77 应付债券——利息调整 19.23 贷：应付利息 60 支付利息本金： 借：应付利息 60
应付债券——面值 1000 贷：银行存款 1060 3．2010 年 R 公司对销售产品确认预计负债 =（2 000× 0.5%）× 10%+（2 000× 3%）× 5%=4（万元） 借：销售费用 40 000 贷：预计负债 40 000
第十三章 所有者权益
【参考答案】 1.（1） ①M 公司收到甲投资者的投资时： 借：库存商品 180 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6 贷：实收资本——甲 210.6 ②M 公司收到投资者乙的投资时： 借：银行存款 10 固定资产 90 贷：实收资本——乙 100 （2）M 公司收到投资者丙的投资时： 借：银行存款 150 贷：实收资本——丙 100 资本公积——资本溢价 50 2. （1）回购并注销股份 ①借：库存股 8000 贷：银行存款 8000 ②借：股本 1600 资本公积——股本溢价 5000 盈余公积 1400 贷：库存股 8000 （2）调整长期股权投资 借：长期股权投资——丙企业(损益调整) 54 ——丙企业(其他权益变动) 36 贷：投资收益 54 资本公积——其他资本公积 36 （3）结转本年利润并进行利润分配 ①借：本年利润 800 贷：利润分配——未分配利润 800 ②借：利润分配——提取法定盈余公积 80 ——应付股利 320 贷：盈余公积 80 应付股利 320 ③借：利润分配——未分配利润 400 贷：利润分配——提取法定盈余公积 80 ——应付股利 320
第十四章 收入、费用和利润
【参考答案】 1.（1）借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000 （2）12 月 1 日，A 公司将商品交付 W 商店时， 借：委托代销商品 40 000 贷：库存商品 40 000 12 月 28 日，收到代销商品清单，给受托方开具增值税专用发票，确认收入并结转成本 借：应收账款——W 商店 29 250 贷：主营业务收入 25 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250 借：主营业务成本 20 000 贷：委托代销商品 20 000 借：销售费用 1 250 贷：应收账款——W 商店 1 250 （25 000× 5%） 12 月 31 日，收到 F 公司支付的货款时 借：银行存款 28 000 贷：应收账款——W 商店 28 000 （3）借：主营业务收入 50 000 贷：应付账款 58 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：库存商品 35 000 贷：主营业务成本 35 000 （4）借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费——应交营业税 5 000 借：其他业务成本 1 000 贷：库存现金 1 000 （5）借：长期应收款 5 000 000 贷：主营业务收入 4 000 000 未实现融资收益 1 000 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 （6）借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 2. （1） 2010 年， 第一年完工进度=480 000 / 700 000*100%=68.57% ①实际发生合同成本， 借：工程施工——合
同成本 480 000
贷：应付职工薪酬 200 000 银行存款 280 000 ②记录已结算的工程价款， 借：应收账款 410 000 贷：工程结算 410 000 借：银行存款 400 000 贷：应收账款 400 000 ③计算第一年确认的合同收入=1 000 000× 68.57%=685 700 第一年确认的合同费用=700 000× 68.57%=480 000 第一年应确认的合同毛利=685 700－480 000=205 700 借：主营业务成本 480 000 工程施工——合同毛利 205 700 贷：主营业务收入 685 700 （2） 2011 年， ①实际发生合同成本， 借：工程施工——合同成本 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 银行存款 120 000 ②记录已结算的工程价款， 借：应收账款 590 000 贷：工程结算 590 000 ③计算第二年确认的合同收入=1 000 000－685 700=314 300 第二年确认的合同费用=700 000－480 000=220 000 第二年应确认的合同毛利=314 300－220 000=94 300 借：主营业务成本 220 000 工程施工——合同毛利 94 300 贷：主营业务收入 314 300 ④工程完工结转， 借：工程结算 1 000 000 贷：工程施工——合同成本 700 000 工程施工——合同毛利 300 000 3． （1）营业利润=120 000+7 500－60 000－4 500－5 400－2 600－8 000－2 000－3 000－1 500 +3 000=43 500（元） 利润总额=43 500+3 500－1 000=46 000（元） （2） 借：主营业务收入 120 000 其他业务收入 7 500 公允价值变动损益 3 000 营业外收入 3 500 贷：本年利润 134 000 借：本年利润 88 000 贷：主营业务成本 60 000 其他业务成本 4 500
营业税金及附加 5 400 销售费用 2 600 管理费用 8 000 财务费用 2 000 资产减值损失 3 000 投资收益 1 500 营业外支出 1 000 （3）应交所得税=46 000× 25%=11 500（元） 借：所得税费用 11 500 贷：应交税费——应交所得税 11 500 借：本年利润 11 500 贷：所得税费用 11 500 （4）当期实现的净利润=46 000－11 500=34 500（元） 借：本年利润 34 500 贷：利润分配——未分配利润 34 500 4. （1） 事项 （1） 属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题， 环宇公司的会计处理不正确。 理由：环宇公司于 2010 年 4 月 10 日向 B 公司销售商品，同时约定销售后一年内回购， 属于以商品作抵押进行融资，因此，环宇公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 （2）事项（2）环宇公司的会计处理正确。 理由：环宇公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生 资金困难并拖欠其他公司货款，环宇公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，环宇公 司在销售商品时不能确认销售收入。 （3）事项（3）环宇公司的会计处理不正确。 理由：环宇公司 8 月 1 日向 C 公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双 方尚未就此达成一致意见，环宇公司也未就此采
取补救措施。因此，环宇公司在该批商品所 有权上的主要风险和报酬尚未发生转移， 环宇公司的该批商品销售不符合收入确认条件， 不 应确认商品销售收入。 （4）事项（4）属于提供劳务收入的确认问题，环宇公司的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于 2010 年 10 月 31 日，至 2010 年 12 月 31 日尚未完工，属于劳 务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至 2010 年 12 月 31 日，环宇公司预 收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计至合同完工尚需发生成本 12 万元，因此，提 供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为 62．5％[20／(20+12)× 100％]，应当采用完工百 分比法确认劳务收入 25(40× 62．5％)万元，不应仅确认 24 万元的劳务收入。
第十五章 财务报告
【参考答案】 1．【答案】 （1）编制甲企业会计分录 ①借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付票据 351 000 ②借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000 ③借：银行存款 30 420 贷：其他业务收入 2 6000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 420 借：其他业务成本 18 000 贷：原材料 18 000 ④借：固定资产清理 126 000 累计折旧 24 000 贷：固定资产 150 000 借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000 借：固定资产清理 54 000 贷：营业外收入 54 000 ⑤借：资产减值损失 234[（200000+46800）×5‰-1000] 贷：坏账准备 234 ⑥借：应付票据 20 000 应交税费——应交所得税 2 300 贷：银行存款 22 300 ⑦借：长期股权投资――乙企业（损益调整）70 000 贷：投资收益 70 000 ⑧借：管理费用 1 000 贷：累计摊销 1 000 借：管理费用 8 766 贷：累计折旧 8 766 ⑨借：所得税费用 42 900 贷：应交税费——应交所得税 42 900 （2）编制资产负债表： 资产负债表 编制单位：甲企业 2010 年 12 月 31 日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 588620 期末余额 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 300000 期末余额
应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资――乙企业 固定资产 无形资产 非流动资产合计
30000 245566 200 710000 1574386 670000 2105234 4000
应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
381000 180000 5000 12820 878820 1260000 1260000 2138820 2000000 128710 86090 2214800 4353620
资产总计 2.【答案】 （1）编制会计分录 ①销售商品时 借：应收票据 贷：主营业务收入
4353620
负债及所有者权益总计
702 000 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②交付 B 公司委托代销商品时 借：委托代销商品 贷：库存商品 ③收到 B 公司交来的代销清单时 借：应收票据 贷：主营业务收入 468 000 400 000 250 000 250 000 350 000 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 168 000 借：销售费用 贷：应收账款 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ④交款提货方式销售商品时 借：银行存款 117 000 20 000 20 000 250 000 250 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ⑤交易性金融资产公允价值上升 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 ⑥计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ⑧计算应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （2）编制利润表 利 润 表 编制单位：甲公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处臵损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 3.【答案】 385 000 96 250 288 750 333 000 70 000 18 000 2010 年 6 月 本期金额 1 130 000 680 000 15 000 20 000 60 000 22 000 50 000 50 000 单位：元 上期金额 96 250 96 250 50 000 50 000 50 000 50 000 60 000 60 000
（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数； 编制单位：甲股份有限公司 资产 期初余额 2009 年 12 月 31 日 负债及所有 者权益 应收账款 预付款项 存货 594 200 600 891 100 900 应付账款 预收款项 500 100 300 200 单位：万元 期初余额 期末余额
期末余额
（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额（要求列出计算过程） 。 编制单位：甲股份有限公司 项目 2009 年度 单位：万元 金额
计算过程
销售商品、提供劳务收到的现金 5 000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）- 5 945 计提坏账准备 3-票据贴现利息 5 3 购买商品、接受劳务支付的现金 3 500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200） 060 -工资及福利费 1 000-折旧费 180 支付给职工以及为职工支付的 1 000+200+（30-70） 现金 支付的各项税费 51+198+310+180+30+（25-11） 783 547 1 160
支付的其他与经营活动有关的 300+500-200-3-20-30 现金 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 400+20 30-20
420 10 180
处臵固定资产、无形资产和其他 210-30 长期资产收回的现金净额 购建固定资产、无形资产和其他 400+300-30 长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得借款收到的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付 25-5+30 的现金
670
500 250 200 50
教材练习题参考答案
第二章 货币资金
【参考答案】 （1）①出差借支时 借：其他应收款——张某 1 000 贷：银行存款 1 000 ②归来报销时 借：管理费用 850 库存现金 150 贷：其他应收款 1 000 （2）①开立临时采购户时 借：其他货币资金——外埠存款 80 000 贷：银行存款 80 000 ②收到购货单位发票时 借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：其他货币资金——外埠存款 70 200 ③将多余资金转回原来开户行时 借：银行存款 9 800 贷：其他货币资金——外埠存款 9 800 （3）①收到开户银行转来的付款凭证时 借：其他货币资金——信用卡 3 000 贷：银行存款 3 000 ②收到购物发票账单时 借：管理费用 2 520 贷：其他货币资金——信用卡 2 520 （4）拨出备用金时 借：备用金 1 000 贷：银行存款 1 000 （5）总务部门报销时 借：管理费用 900 贷：库存现金 900 （6）①期末盘点发现短缺时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50 ②经批准计入损益时 借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
第三章 应收款项
【参考答案】 1.（1）办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在 10 天内收到货款时 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 （3）如在 30 内收到货款时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 2.（1）收到票据时 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息 借：应收票据 1 560 贷: 财务费用 1 560 （3）到期收回货款 借：银行存款 98 280 贷：应收票据 95 160 财务费用 3 120 3.（1）第一年末 借: 资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 （2）第二年末 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500 （3）第三年末 借：坏账准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500 （3）第四年 6 月发生坏账时 借：坏账准备 18 000 贷: 应收账款 18 000 10 月收回已核销的坏账时 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000
年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000
第四章 存货
【参考答案】 1.（1）实际成本核算： 该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元） 借：原材料-甲材料 20 200 应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 （2）计划成本核算 ①购进 借：材料采购-甲材料 20 200 应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 ②入库 材料成本差异=20 200-990×18=2380 元，超支差异 借：原材料——甲材料 17 820（=990×18） 材料成本差
异 2380 贷：材料采购——甲材料 20 200 2.（1）先进先出法 ①6 月 7 日发出 A 材料的成本=200×60+200×66=25 200（元） ②6 月 18 日发出 A 材料的成本=300×66+500×70=54 800（元） ③6 月 29 日发出 A 材料的成本=100×70+200×68=20 600（元） 期末结存 A 材料成本=300×68=20 400（元） （2）月末一次加权平均法 加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤） 期末结存 A 材料的成本=300×67.22=20166（元） 本月发出 A 材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元） （3）移动加权平均法 ①6 月 5 日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤） 6 月 7 日结存 A 材料成本=300×64.29=19287（元） 6 月 7 日发出 A 材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元） ②6 月 16 日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤） 6 月 18 日结存 A 材料成本=100×68.10=6810（元） 6 月 18 日发出 A 材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元） ③6 月 27 日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤） 6 月 29 日结存 A 材料成本=300×68.02=20406（元） 6 月 29 日发出 A 材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元） 期末结存 A 材料成本=300×68.02=20406（元） 3. A 产品： 有销售合同部分： A 产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元） ，这部分存货不需计 提跌价准备。 超过合同数量部分： A 产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582（万元） ，成本=60×10=600（万元） ，这部分存货需
计提跌价准备 18 万元。 A 产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元） B 配件 用 B 配件生产的 A 产品发生了减值，所以用 B 配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰 低计量 B 配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385（万元） ；成本=50×8=400（万元） 配件应计提 ，B 跌价准备=400-385=15（万元） 应编制会计分录为： 借：资产减值损失 23 贷：存货跌价准备-A 产品 8 -B 配件 15
第五章 金融资产
【参考答案】 1.（1）借：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4× 100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000 交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产——A 公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收
益 36000 贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益 ＝18× 40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）] ＝64000（元） 借：交易性金融资产——A 公司股票（公允价值变动） 64000 贷：公允价值变动损益 64000 2. （1）2011 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （2）2011 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954（84000× 10.66%） 持有至到期投资——利息调整 646 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （3）2012 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886【 （84000-646） × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 714 收到利息时：
借：银行存款 贷：应收利息 （2）2013 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：投资收益 × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 （2）2014 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷： 投资收益 × 10.66%） 】 持有至到期投资——利息调整 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 （2）2015 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 （4000-646-714-791-875） 收到利息和本金时： 借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资——成本 3. (1)2011 年 5 月 6 日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 (2)2011 年 5 月 10 日，收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 (3)2011 年 6 月 30 日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 (4)2011 年 12 月 31 日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (5)2012 年 5 月 9 日，确认应收现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 (6)2012 年 5 月 13 日，收到现金股剁
9600 9600 9600 8809【 （84000-646-714） 791 9600 9600 9600 8725（84000-646-714-791） 【 875 9600 9600 9600 8626 974
89600 9600 80000 l0 020 000 l40 000 l0 160 000 l40 000 l40 000 380 000 380 000 400 000 400 000 200 000 200 000
借：银行存款 贷：应收股利 (7)2012 年 5 月 20 日，出售股票 借：银行存款 投资收益 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产——成本 资本公积——其他资本公积 4. 甲公司有关的账务处理如下：
200 000 200 000 9 800 000 220 000 20 000 l0 020 000 20 000
【参考答案】 甲公司有关的账务处理如下： （1）2011 年 1 月 1 日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 2960 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2011 年 5 月确认现金股利 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）2011 年 12 月 31 日确认股票公允价值
变动 借：资本公积——其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000 （4）2012 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 360 000 贷：资本公积——其他资本公积 360 000 可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000 （5）2013 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷:资本公积-------其他资本公积 600 000
第六章 长期股权投资
【参考答案】 1. 单位：万元 非货币交换下具有商业实质的处理： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 7 510 贷：银行存款 4 000 主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 借：主营业务成本 2 800 贷：库存商品 2 800 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出 是否是价款中含的股利。 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 成本法下，B 公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。 非货币交换下不具有商业实质的处理： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 6800 贷：银行存款 4 000 库存商品 2 800 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资，将来考试会特别指出 是否是价款中含的股利。 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 成本法下，B 公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。 按修改的条件： （1）2011 年 1 月 3 日取得时， 借：长期股权投资—B 公司 7000 货：银行存款 7000 （2）2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 （3）2011 年 4 月 30 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出
是否是价款中含的股利。 2. 单位：万元 （1）2011 年 1 月 1 日取得时， 借：长期股权投资—乙公司（成本） 1960（2000-50+10） 应收股利 50 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资—乙公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 （2）2011 年 3 月 20 日收到现金股利时， 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 （3）2011 年 12 月 31 日，乙公司可出售金融资产的公允价值变动时， 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 30 贷：资本公积—其他资本公积 30 （4）2011 年 12 月 31 日，乙公司利润形成及分
配时， 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 150 贷：投资收益 150 借：应收股利 60 长期股权投资—乙公司（损益调整） 60 （5）2011 年 12 月 31 日，长期股权投资出现减值时， 借：资产减值损失 100 贷：长期股权投资减值准备 100 （6）2012 年 1 月 5 日出售时， 借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980 —乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30 投资收益 100 同时，借：资本公积—其他资本公积 30 贷：投资收益 30 这一问，因题中未明确出售时 60 万的股利是否收到，故若未收到，分录应为： 2012 年 1 月 5 日出售时， 借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980 —乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30 投资收益 40 应收股利 60 同时，借：资本公积—其他资本公积 30 贷：投资收益 30 3. 单位：万元 （1）对长期股权投资账面价值的调整 ①对于原 10%股权的成本 500 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额 600 万元（6 000× 10%）之间的差额 100 万元，该部分差额应调整长期股权投资的账 面价值和留存收益。 借：长期股权投资——B 公司（成本） 100 贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7 500-6 000）相对于原持股比例的部分 150 万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净 利润增加部分 80 万元【 000-200）× （1 10%】 ，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调 整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 70 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积） 。针对 该部分投资的会计处理为： 借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 80 ——B 公司（其他权益变动） 70 贷：资本公积——其他资本公积 70 盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63 投资收益 10 （2）2012 年 3 月 1 日，A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资 借：长期股权投资——B 公司（成本） 1 510 贷：银行存款 1 510 对于新取得的股权，其成本为 1 510 万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1 500 万元（7 500× 20%）之间的差额 10 万 元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例 10%部分长期股权投资中确认留存收益 100 万元，所以综合考虑应确认留存收益 90 万元，应冲减原确认的留存收益 10 万元。 借：盈余公积 1 利润分配——未分
配利润 9 贷：长期股权投资——B 公司（成本） 10
第七章 固定资产
【参考答案】 1.（1）借：在建工程 1172.5 应交税费——应交增值税（进项税额）198.9 贷：银行存款 1371.4 （2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 11.7 应付职工薪酬 5 （3）借：固定资产 1 189.2 贷：在建工程 1 189.2 （4）2012 年折旧额=（1 189.2-13.2）/6=196（万元） （ 5 ） 未 来 现 金 流 量 现 值 =100× 0.9524 ＋ 150× 0.9070 ＋ 200× 0.8638 ＋ 300× 0.8227 ＋ 200× 0.7835=95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7=807.56 （万元） ，而公允价值减去处臵费 用后的净额=782（万元） ，所以，该生产线可收回金额=807.56（万元） （6）2012 年末的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元） ，所以应计提减值准备金额 =993.2-807.56=185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2013 年改良前计提的折旧额=（807.56－12.56）/5× 1/2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2 （9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元） （10）2013 年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）/8× 4/12=35（万元） 2.（1）2011 年 12 月 10 日 固定资产入账价值（现值）=50× （0.9524+0.9070+0.8638+0.8227）≈177.30（万元） 未确认融资费用=200-177.30=22.70（万元） 借：固定资产 177.30 未确认融资费用 22.70 贷：长期应付款 200 （2）2012 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第一年应确认的融资费用=177.30× 5％=8.87（万元） 借：财务费用 8.87 贷：未确认融资费用 8.87 借：管理费用 17.73（177.30÷ 10） 贷：累计折旧 17.73 2012 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=177.30-17.73=159.57（万元） ，可收回金额为 153 万元，应计提减值准备=159.57-153=6.57（元） 。 借：资产减值损失 6.57
贷：固定资产减值准备 6.57 （3）2013 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第二年应确认的融资费用=[（200-50）-（22.70-8.87）]× 5％= 6.81（万元） 借：财务费用 6.81 贷：未确认融资费用 6.81 借：管理费用 17 （153÷ 9） 贷：累计折旧 17 2013 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=153-17=136（万元） ，可收回金额为 120 万元， 应计提减值准备 136-120=16（万元） 。 借：资产减值损失 16 贷：固定资产减值准备 16 （4）2014 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第三年应确认的融资费用=（200-50-50）-（22.70-8.87-6.81）]× 5％=4.65（万元） 借：财务费用 4.65 贷：未确认融资费用 4.65 借：管理费用 15（120÷ 8） 贷：累计折旧 15 2014 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=120-15=105（万元） ，可收回金额为 110 万元， 按规定原计提的固定资产减值准备不能转回
。 （5）2015 年 12 月 31 日 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第四年应确认的融资费用=22.70-8.87-6.81-4.65=2.37（万元） 借：财务费用 2.37 贷：未确认融资费用 2.37 借：管理费用 15（105÷ 7） 贷：累计折旧 15 2015 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=105-15=90（万元）,可收回金额为 92 万元，按 规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （6）2016 年 1 月 2 日 借：固定资产清理 90 累计折旧 64.73 固定资产减值准备 22.57 贷：固定资产 177.30 借：银行存款 92.1 贷：固定资产清理 90 营业外收入 2.1
第八章 无形资产
【参考答案】 （1） 借：无形资产——专利权 15.8 贷：银行存款 5 应付账款 10.8 （2） 借：无形资产——商标权 180 贷：银行存款 180 （3） 借：无形资产——土地使用权 860 贷：股本 430 资本公积——股本溢价 430 （4） 借：银行存款 10 累计摊销 3.5 无形资产减值准备 0.5 营业外支出 1.5 贷：无形资产 15 应交税费——应交营业税 0.5 (5) 租赁期开始为下一年，本年不确认收入。 借：管理费用 1.2 贷：累计摊销 1.2 （6） 借：管理费用 2.2 贷：累计摊销 2.2 计提减值前账面价值为 22-2.2-2.2=17.6（万元） ，小于可收回金额不计提减值准备。
第九章 投资性房地产
【参考答案】 1.（1）2011 年 1 月 1 日： 借：投资性房地产－－写字楼 3 000 累计折旧 1 000 贷：固定资产 3 000 投资性房地产累计折旧 1 000 （2）2011 年 12 月 31 日： 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 100 贷：投资性房地产累计折旧 100 借：其他业务成本 40 贷：银行存款 40 借：资产减值损失 200 贷：投资性房地产减值准备 200 （3）2012 年 1 月 1 日至 6 月 30 日： 借：投资性房地产－－写字楼（在建） 1 700 投资性房地产累计折旧 1 100 投资性房地产减值准备 200 贷：投资性房地产－－写字楼 3 000 借：投资性房地产－－写字楼（在建） 200 贷：银行存款 200 2012 年 6 月 30 日该写字楼再开发完成： 借：投资性房地产－－写字楼 1 900 贷：投资性房地产－－写字楼（在建）1 900 （4）2012 年 12 月 31 日： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 [1 900/25× （6/12）]38 贷：投资性房地产累计折旧 38 2.（1）龙华公司自行建造办公大楼的会计分录： 借：工程物资 1 638 贷：银行存款 1 638 借：在建工程 1 638 贷：工程物资 1 638 借：在建工程 556 贷：库存商品 160 应交税费－－应交增值税（销项税额） 34 应付职工薪酬 362 借：固定资产 2 194 贷：在建工程 2 194
（2）龙华公司该项办公大楼 2011 年年末累计折旧＝（2 194－94）/20+（2 194－94） /20× 4/12=105+35=140（万元） （3）借：投资性房地产－－成
本 2 200 累计折旧 148.75 贷：固定资产 2 194 资本公积 154.75 （4）借：投资性房地产－－公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （5）借：银行存款 260 贷：其他业务收入 260 （6）借：银行存款 2 550 贷：其他业务收入 2 550 借：其他业务成本 2 045.25 公允价值变动损益 200 资本公积 154.75 贷：投资性房地产－－成本 2 200 －－公允价值变动 200
第十章 非货币性资产交换
【参考答案】 1. 分析：该交易中，涉及补价 400 万元。对于 A 公司而言，补价占到整个交易公允价值的 比例是＝收到的补价/换入资产的公允价值＝400/（6 500＋400）＝5.80％
入资产账面价值总额的比例＝1 050/1 350=77.8％ 长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝300/1 350＝22.2％ （4）确定各项换入资产成本
在建工程成本＝1 260× 77.8％＝980.28（万元） 长期股权投资成本＝1 260× 22.2％＝279.72（万元） （5）会计分录 借：固定资产清理 9 000 000 累计折旧 15 000 000 贷：固定资产——专有设备 24 000 000 借：在建工程 9 802 800 长期股权投资 2 797 200 累计摊销 5 400 000 贷：固定资产清理 9 000 000 无形资产——专利技术 9 000 000 乙公司的账务处理如下： （1）计算换入资产、换出资产账面价值总额 换出资产账面价值总额＝1 050＋300＝1 350（万元） 换入资产账面价值总额＝（2 400－1 500）＋（900－540）＝1 260（万元） （2）确定换入资产成本 换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝1 350（万元） （3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例 专有设备占换入资产账面价值总额的比例＝900/1 260=71.4％ 专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝360/1 260＝28.6％ （4）确定各项换入资产成本 专有设备成本＝1 350× 71.4％＝963.9（万元） 专利技术成本＝1 350× 28.6％＝386.1（万元） （5）会计分录 借：固定资产——专有设备 9 639 000 无形资产——专利技术 3 861 000 贷：在建工程 10 500 000 长期股权投资 3 000 000
第十一章 流动负债
【参考答案】 1． （1）计算本月的应纳增值税额； 本月销售税额=200× 17%+60× 17%=44.2（万元） 本月进项税额=17+50× 13%+1× 7%-30× 17%-2.79÷ （1-7%）× 7%=18.26（万元） 本月应纳税额=44.2-18.26=25.94（万元） （2）对每项经济业务做出会计分录 ①5 日购进原材料: 借:原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款 1 170 000 ②10 日购入农产品： 借:原材料 444 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 700 贷：银行存款 510 000 ③12 日销售产品给 B 公司： 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 借：主营业务成本 1 700 000 贷：库存商品 1 700 000 ④22 日将产品用于办公楼建设： 借：在建工程 602 000 贷：库存商品 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000=（600 000× 17%） ⑤月末原材料损失： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 381 000 贷：库存商品 327 900 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 53 100 2. （1）甲企业的会计处理 ①计算债务重组利得： 应付票据的账面余额 1 155 000（1 100 000+1 100 000× 10%÷ 2） 减：偿债资产的公允价值 918 000（400 000+400 000× 17%+450 000） 债务重组利得 237 000 ②应作会计分录如下： 借：固定资产清理 5
00 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 900 000 借：应付票据 1 155 000 营业外支出——固定资产处臵损失 50 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
固定资产清理 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 （2）乙企业的会计处理： ①计算债务重组损失： 应收票据账面余额 减：受让股票的公允价值 债务重组损失 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 营业外支出——债务重组损失 贷：应收票据
500 000 237 000
1 155 000 918 000 237 000 400 000 68 000 450 000 237 000 1 155 000
第十二章 非流动负债
1．(1)2009 年借款费用资本化金额： 专门借款利息=4000× 6%=240(万元) 专门借款利息资本化金额=4000× 6%-1500× 0.5%× 6=195(万元) 一般借款利息=2000× 6%+10000× 8%=920(万元) 一般借款资本化率=(2000× 6%+10000× 8%)÷ (2000+10000)=7.67% 占用一般借款的资产支出加权平均数=1000× 180÷ 360=500(万元) 一般借款利息资本化金额=500× 7.67%=38.35(万元) 2009 年资本化金额=195+38.35=233.35(万元) 2009 年 12 月 31 日,应作会计分录： 借：在建工程 2 333 500 应收利息(或银行存款) 450 000 财务费用 8 816 500 贷：应付利息 11 600 000 (2) 2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日借款费用资本化金额: 专门借款资本化金额=4000× 6%÷ 2=120(万元) 一般借款利息=2000× 6%÷ 2+10000× 8%÷ 2=460(万元) 一般借款资本化率同上 7.67% 占用一般借款的资产支出加权平均数=3000× 180÷ 360=1500(万元) 一般借款利息资本化金额=1500× 7.67%=115.05(万元) 2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日借款费用资本化金额=120+115.05=235.05(万元) 2010 年 6 月 30 日, 应作会计分录： 借：在建工程 2 350 500 财务费用 3 449 500 贷：应付利息 5 800 000 2. （1）应付债券利息费用一览表（单位：万元） 日期 2008．12．31 2009．12．31 2010．12．31 支付利息（本金） 利息费用 — 60 60 — 42．22 41．51 摊销的利息利息调整 — 17．78 18．49 19．23 应付债券摊余成本 1055．50 1037．72 1019．23 0
2011．12．31 60+1000 40．77 （2）①2007 年 1 月 1 日 借：银行存款 1055.50 贷：应付债券——面值 1000 ——利息调整 55.50 ②2009 年 12 月 31 日,确认利息费用： 借：财务费用 42.22 应付债券——利息调整 17.78 贷：应付利息 60 支付利息： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60
③2010 年 12 月 31 日,确认利息费用 借：财务费用 41.51 应付债券——利息调整 18.49 贷：应付利息 60 支付利息： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60 ④2011 年 12 月 31 日,确认利息费用 借：财务费用 40.77 应付债券——利息调整 19.23 贷：应付利息 60 支付利息本金： 借：应付利息 60
应付债券——面值 1000 贷：银行存款 1060 3．2010 年 R 公司对销售产品确认预计负债 =（2 000× 0.5%）× 10%+（2 000× 3%）× 5%=4（万元） 借：销售费用 40 000 贷：预计负债 40 000
第十三章 所有者权益
【参考答案】 1.（1） ①M 公司收到甲投资者的投资时： 借：库存商品 180 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6 贷：实收资本——甲 210.6 ②M 公司收到投资者乙的投资时： 借：银行存款 10 固定资产 90 贷：实收资本——乙 100 （2）M 公司收到投资者丙的投资时： 借：银行存款 150 贷：实收资本——丙 100 资本公积——资本溢价 50 2. （1）回购并注销股份 ①借：库存股 8000 贷：银行存款 8000 ②借：股本 1600 资本公积——股本溢价 5000 盈余公积 1400 贷：库存股 8000 （2）调整长期股权投资 借：长期股权投资——丙企业(损益调整) 54 ——丙企业(其他权益变动) 36 贷：投资收益 54 资本公积——其他资本公积 36 （3）结转本年利润并进行利润分配 ①借：本年利润 800 贷：利润分配——未分配利润 800 ②借：利润分配——提取法定盈余公积 80 ——应付股利 320 贷：盈余公积 80 应付股利 320 ③借：利润分配——未分配利润 400 贷：利润分配——提取法定盈余公积 80 ——应付股利 320
第十四章 收入、费用和利润
【参考答案】 1.（1）借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000 （2）12 月 1 日，A 公司将商品交付 W 商店时， 借：委托代销商品 40 000 贷：库存商品 40 000 12 月 28 日，收到代销商品清单，给受托方开具增值税专用发票，确认收入并结转成本 借：应收账款——W 商店 29 250 贷：主营业务收入 25 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250 借：主营业务成本 20 000 贷：委托代销商品 20 000 借：销售费用 1 250 贷：应收账款——W 商店 1 250 （25 000× 5%） 12 月 31 日，收到 F 公司支付的货款时 借：银行存款 28 000 贷：应收账款——W 商店 28 000 （3）借：主营业务收入 50 000 贷：应付账款 58 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：库存商品 35 000 贷：主营业务成本 35 000 （4）借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费——应交营业税 5 000 借：其他业务成本 1 000 贷：库存现金 1 000 （5）借：长期应收款 5 000 000 贷：主营业务收入 4 000 000 未实现融资收益 1 000 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 （6）借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 2. （1） 2010 年， 第一年完工进度=480 000 / 700 000*100%=68.57% ①实际发生合同成本， 借：工程施工——合
同成本 480 000
贷：应付职工薪酬 200 000 银行存款 280 000 ②记录已结算的工程价款， 借：应收账款 410 000 贷：工程结算 410 000 借：银行存款 400 000 贷：应收账款 400 000 ③计算第一年确认的合同收入=1 000 000× 68.57%=685 700 第一年确认的合同费用=700 000× 68.57%=480 000 第一年应确认的合同毛利=685 700－480 000=205 700 借：主营业务成本 480 000 工程施工——合同毛利 205 700 贷：主营业务收入 685 700 （2） 2011 年， ①实际发生合同成本， 借：工程施工——合同成本 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 银行存款 120 000 ②记录已结算的工程价款， 借：应收账款 590 000 贷：工程结算 590 000 ③计算第二年确认的合同收入=1 000 000－685 700=314 300 第二年确认的合同费用=700 000－480 000=220 000 第二年应确认的合同毛利=314 300－220 000=94 300 借：主营业务成本 220 000 工程施工——合同毛利 94 300 贷：主营业务收入 314 300 ④工程完工结转， 借：工程结算 1 000 000 贷：工程施工——合同成本 700 000 工程施工——合同毛利 300 000 3． （1）营业利润=120 000+7 500－60 000－4 500－5 400－2 600－8 000－2 000－3 000－1 500 +3 000=43 500（元） 利润总额=43 500+3 500－1 000=46 000（元） （2） 借：主营业务收入 120 000 其他业务收入 7 500 公允价值变动损益 3 000 营业外收入 3 500 贷：本年利润 134 000 借：本年利润 88 000 贷：主营业务成本 60 000 其他业务成本 4 500
营业税金及附加 5 400 销售费用 2 600 管理费用 8 000 财务费用 2 000 资产减值损失 3 000 投资收益 1 500 营业外支出 1 000 （3）应交所得税=46 000× 25%=11 500（元） 借：所得税费用 11 500 贷：应交税费——应交所得税 11 500 借：本年利润 11 500 贷：所得税费用 11 500 （4）当期实现的净利润=46 000－11 500=34 500（元） 借：本年利润 34 500 贷：利润分配——未分配利润 34 500 4. （1） 事项 （1） 属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题， 环宇公司的会计处理不正确。 理由：环宇公司于 2010 年 4 月 10 日向 B 公司销售商品，同时约定销售后一年内回购， 属于以商品作抵押进行融资，因此，环宇公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 （2）事项（2）环宇公司的会计处理正确。 理由：环宇公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生 资金困难并拖欠其他公司货款，环宇公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，环宇公 司在销售商品时不能确认销售收入。 （3）事项（3）环宇公司的会计处理不正确。 理由：环宇公司 8 月 1 日向 C 公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双 方尚未就此达成一致意见，环宇公司也未就此采
取补救措施。因此，环宇公司在该批商品所 有权上的主要风险和报酬尚未发生转移， 环宇公司的该批商品销售不符合收入确认条件， 不 应确认商品销售收入。 （4）事项（4）属于提供劳务收入的确认问题，环宇公司的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于 2010 年 10 月 31 日，至 2010 年 12 月 31 日尚未完工，属于劳 务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至 2010 年 12 月 31 日，环宇公司预 收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计至合同完工尚需发生成本 12 万元，因此，提 供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为 62．5％[20／(20+12)× 100％]，应当采用完工百 分比法确认劳务收入 25(40× 62．5％)万元，不应仅确认 24 万元的劳务收入。
第十五章 财务报告
【参考答案】 1．【答案】 （1）编制甲企业会计分录 ①借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付票据 351 000 ②借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000 ③借：银行存款 30 420 贷：其他业务收入 2 6000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 420 借：其他业务成本 18 000 贷：原材料 18 000 ④借：固定资产清理 126 000 累计折旧 24 000 贷：固定资产 150 000 借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000 借：固定资产清理 54 000 贷：营业外收入 54 000 ⑤借：资产减值损失 234[（200000+46800）×5‰-1000] 贷：坏账准备 234 ⑥借：应付票据 20 000 应交税费——应交所得税 2 300 贷：银行存款 22 300 ⑦借：长期股权投资――乙企业（损益调整）70 000 贷：投资收益 70 000 ⑧借：管理费用 1 000 贷：累计摊销 1 000 借：管理费用 8 766 贷：累计折旧 8 766 ⑨借：所得税费用 42 900 贷：应交税费——应交所得税 42 900 （2）编制资产负债表： 资产负债表 编制单位：甲企业 2010 年 12 月 31 日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 588620 期末余额 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 300000 期末余额
应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资――乙企业 固定资产 无形资产 非流动资产合计
30000 245566 200 710000 1574386 670000 2105234 4000
应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
381000 180000 5000 12820 878820 1260000 1260000 2138820 2000000 128710 86090 2214800 4353620
资产总计 2.【答案】 （1）编制会计分录 ①销售商品时 借：应收票据 贷：主营业务收入
4353620
负债及所有者权益总计
702 000 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②交付 B 公司委托代销商品时 借：委托代销商品 贷：库存商品 ③收到 B 公司交来的代销清单时 借：应收票据 贷：主营业务收入 468 000 400 000 250 000 250 000 350 000 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 168 000 借：销售费用 贷：应收账款 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ④交款提货方式销售商品时 借：银行存款 117 000 20 000 20 000 250 000 250 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ⑤交易性金融资产公允价值上升 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 ⑥计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ⑧计算应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （2）编制利润表 利 润 表 编制单位：甲公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处臵损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 3.【答案】 385 000 96 250 288 750 333 000 70 000 18 000 2010 年 6 月 本期金额 1 130 000 680 000 15 000 20 000 60 000 22 000 50 000 50 000 单位：元 上期金额 96 250 96 250 50 000 50 000 50 000 50 000 60 000 60 000
（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数； 编制单位：甲股份有限公司 资产 期初余额 2009 年 12 月 31 日 负债及所有 者权益 应收账款 预付款项 存货 594 200 600 891 100 900 应付账款 预收款项 500 100 300 200 单位：万元 期初余额 期末余额
期末余额
（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额（要求列出计算过程） 。 编制单位：甲股份有限公司 项目 2009 年度 单位：万元 金额
计算过程
销售商品、提供劳务收到的现金 5 000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）- 5 945 计提坏账准备 3-票据贴现利息 5 3 购买商品、接受劳务支付的现金 3 500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200） 060 -工资及福利费 1 000-折旧费 180 支付给职工以及为职工支付的 1 000+200+（30-70） 现金 支付的各项税费 51+198+310+180+30+（25-11） 783 547 1 160
支付的其他与经营活动有关的 300+500-200-3-20-30 现金 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 400+20 30-20
420 10 180
处臵固定资产、无形资产和其他 210-30 长期资产收回的现金净额 购建固定资产、无形资产和其他 400+300-30 长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得借款收到的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付 25-5+30 的现金
670
500 250 200 50