本部分考点：
1. 会计的含义、会计的基本职能、会计的对象以及工业企业资金运动的过程及其内容
2. 各项会计要素的含义、特征和主要内容;会计等式的含义和内容;经济业务对会计等式影响的类型;各项会计要素的特征以及负债与所者权益的区别
3. 会计核算的四个基本前提的含义及其主要内容
4. 会计核算的各项一般原则的含义及其主要要求
5. 会计核算的基本程序、会计核算的七种专门方法
6. 会计法律规范的含义及其层次、会计法、企业财务会计报告条例、会计准则和会计制度的主要内容
本部分难点：
各项会计要素的特征以及区别;会计核算的四个基本前提;会计核算的各项一般原则的含义
本部分主要内容：
(一)会计的基本概念
1.会计的含义
会计是旨在①提高经济效益，以②货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定的③会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的④核算和监督，并向有关方面⑤提供会计信息的⑥一种经济管理活动。
①最终目标：提高经济效益
②计量单位，货币是主要的计量单位;
③会计对象：特定主体的经济活动
④会计基本职能：核算和监督
⑤基本目标：向有关方面提供会计信息
⑥会计本质：一项经济管理活动;属于管理的范畴
2.会计的基本职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。
(1)会计核算职能――也称反映职能(以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告5个环节，对特定主体经济活动进行记账、算账、报账3项工作，从而提供信息的功能)。
随着经济活动的日趋复杂和经济管理要求的提高，会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，而是渗透到生产经营或业务活动的全过程。包括事前核算及事中核算、事后核算。
(2)会计监督――也称控制职能
我国会计监督体系包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督以及以政府有关部门为主体的国家监督。其中后两部分属于“外部监督”。我们所说的会计监督职能是指“单位内部监督”，监督主体是会计机构和会计人员;监督对象是本单位的经济活动;监督的内容包括合法性和合理性监督两个方面。会计监督按照与经济活动过程的关系可以分为事前监督、事中监督和事后监督。
(3) 基本职能之间的关系：核算是监督基础;监督是核算的质量保障
(4) 会计的其他职能:预测经济前景、参与经济决策以及评价经营业绩等
【例题·单选题】会计的基本职能包括：()
A核算和监督 B 确认和计量 C分析和考核D 预测和决策
答案：A
【例题·判断题】会计反映职能与监督职能的关系是：监督是反映的基础;反映是监督的延伸()
答案：错误
【例题·判断题】会计的核算职能，就是指在经济业务发生后进行的事后核算( )
答案：错误
3. 会计的目标
会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。
会计管理工作的总目标或终极目标是提高经济效益
会计管理工作的基本目标或直接目标是向有关各方面提供会计信息
(1)会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息。
(2)会计要为企业内部经营管理提供信息。
(3)会计要为企业外部各有关方面提供信息。有关方面包括：企业的投资者、债权人、社会公众等。
投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力，预测投资风险和报酬
债权人分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，作出贷款决策
社会公众了解企业产品质量和价格变动、所承担的社会责任和信誉等，监督企业生产经营活动，保护自身的合法权益。
4.会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，即：会计工作的客体。凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。一般意义上是社会再生产过程中的资金运动。
企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节
①资金的投入(所有者和债权人的投入)
②资金的循环与周转
资金的运动是资金在企业内部的循环和周转。企业的资金运动是从货币资金开始，经过供应过程、生产过程、销售过程三个环节，
③资金的退出。资金的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出资金的循环与周转。
总之，工业企业因资金的投入、资金的循环与周转以及资金的退出所发生的能够用货币表现的经济活动，即工业企业的资金运动，就是工业企业会计的对象
【例题·单选题】会计的一般对象是社会再生产过程中的()
A财务活动B经济活动C资金运动D经济资源
答案：C
(五)会计核算的基本程序与方法
1.基本程序
会计确认：确认的主要标准是：可归属性、可计量性、可靠性;
会计计量：运用一定的计量单位(货币)和计量基础(如历史成本)，计算、确定应予记录的各项经济业务的的金额的过程。
会计记录：根据一定的帐务处理程序，对经过确认、计量的经济业务在账簿中进行登记，以便对会计数据进一步加工处理的过程。
会计报告：根据会计信息使用者的要求，按照一定的格式，把帐簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，以便其进行分析、预测和决策。
2.会计核算的方法
设置会计科目和账户
复式记账
填制和审核凭证
登记帐簿
成本计算
财产清查
编制会计报表
(六)会计法律规范
我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规，具体如下：
1、 会计法
2、 企业财务报告条例
3、 会计准则：企业会计准则(基本准则和具体准则)、非企业会计准则
4、 会计制度：会计工作应遵循的具体规则、方法和程序。
二. 会计科目与账户
(一)会计科目
1.会计科目的意义
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
2.设置会计科目的原则
合法性原则。会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。
相关性原则。会计科目的设置，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。
明晰性原则。会计科目的设置应该简明扼要、含义明确
3.会计科目的分类
按照会计反映的经济内容进行分类
①资产类科目：如：现金、银行存款、短期投资、应收账款等
②负债类科目。如：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金等
③所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
④成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本(人力成本)
⑤损益类科目：
收入收益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等
费用损失类：主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等
常用会计科目见教材“会计科目参照表”教材331-332页。
按照提供核算指标详细程度进行分类
①总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目：也称明细科目是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作
用。
例如 原材料-原料及主要材料
原材料-辅助材料 前边原材料是总分类科目，后面的是明细分类科目
【例题·多选题】下列会计科目中，通常情况下属于总分类科目的有( )
A原材料 B包装材料 C厂房、建筑物 D 固定资产 E 机器设备
答案：AD
3. 账户的分类(与会计科目分类相同)
根据经济业务的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。在实际工作中，除了“累积折旧”、“本年利润”等少数总分类账户不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都应该设置明细分类账户。
明细账户的设置并非越细越好，而应以既满足管理需要，又简化核算为原则
【例题·单选题】 反映资产情况的账户是( )
A利润分配 B实收资本 C累计折旧 D 主营业务成本
答案：C
三.借贷记账法
(一)借贷记账法的基本原理
1.借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以会计等式为理论基础，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理来反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。
借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。
“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。
2.借贷记账法账户的结构
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 ③成本费用类账户： 成本类(生产成本、制造费用)：借增贷减，若有余额应在借方。 费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。
3.借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（三）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录
会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。每笔分录应包括以下内容：
(一借一贷)
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
(一借多贷)
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金-应交增值税(销项税) 1700
(一贷多借)
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
(多借多贷)
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税金-应交增值税(销项税)17000
会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入);
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少;
第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方;
第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
例题：某企业20××年1月1日有关账户的月初余额如表：
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
现金
银行存款
原材料
固定资产
5000
80000
55000
360000
短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本
40000
30000
350000
80000
合计
500000
合计
500000
该公司1月发生的经济业务如下:
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
(2)企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库(不考虑税金)
借：原材料 8000
贷：银行存款 8000
(3)企业按法定程序将资本公积50000元转增资本
借：资本公积 50000
贷：实收资本 50000
(4)企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。
借：应付账款 12000
贷：银行存款 10000
现金 2000
（四）.借贷记账法的试算平衡
为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(1)发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
5000
2000
3000
银行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定资产
360000
360000
短期借款
40000
40000
应付账款
30000
12000
18000
实收资本
350000
150000
500000
资本公积
80000
50000
30000
合计
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能 说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记借方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。
5.总分类账与明细分类账的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。
其登记包括以下四个要点
1、 依据相同
2、 期间相同
3、 方向相同
4、 金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等
四、借贷记账法的应用
(一).资金筹集业务的核算：实收资本和负债
(1)实收资本的核算
企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
借贷记账法的应用实收资本按照投资主体不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
实收资本按照投资者的出资方式不同，分为货币投资、实物投资和无形资产投资
根据资本保全的原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。
账户结构：所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额
该账户按照投资者设置明细账
核算：收到投资者投入资本时：借：银行存款或者固定资产或者无形资产 贷：实收资本
(2)短期借款的核算
含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含)一年的各种借款。
账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借
款，贷方登记借入的短期借款(负债的减少)，贷方余额反映尚未归还得短期借款(负债的增加)。应该按照债权人设置明细账
核算
①企业借入的各种短期借款：借：银行存款
贷：短期借款
②短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”
利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。
借：财务费用
贷：银行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益
【例题】企业于2003年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录
1月1如取得借款：借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
每月预提利息：每月预提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分录
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：
借：预提费用 1000
财务费用 500
贷：银行存款 1500
9月归还本金：
借：短期借款 100000
贷：银行存款100000
(二).供应过程业务的核算
(1)固定资产购置业务的核算
含义：固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑，生产设备，运输设备等
固定资产具有以下基本特征：
固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售;
固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持原来的物质形态基本不变;
单位价值较高。
“固定资产”账户结构――资产类
借方登记增加的固定资产的原始价值(取得时的实际成本，包括买价和增值税、进口关税等相关费用，以及为了使固定资产达到预定的可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、包装费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等)
贷方登记减少的固定资产的原始价值
期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值
核算――主要掌握购入固定资产的核算
①购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款
借：固定资产
贷：银行存款
②购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：
购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户
发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户
安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
(2)材料采购业务的核算
在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料，另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费等各种采购费用。
材料的货款应直接计入各种材料的采购成本;运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。
账户设置：
物资采购：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账
原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细
应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细账户。
应交税金-应交增值税(进项税)：负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方。
核算：
① 付款，同时材料入库：
借：原材料——原材料及主要材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
②付款，材料尚未入库：
借：物资采购
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
② 材料验收入库：
借：原材料
贷：物资采购
【例题】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付
借：物资采购-甲材料 80000
-乙材料 60000
应交税金——应交增值税(进项税额)23800
贷：银行存款 163800
另：企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。
运费分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料应分配的运杂费=4000×0.5=2000元
甲材料应分配的运杂费=6000×0.5=3000元
借：物资采购-甲材料 2000
-乙材料 3000
贷：银行存款 5000
月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
贷：物资采购-甲材料 82000
-- 乙材料 63000
生产过程业务的核算
(1)账户及其核算内容
“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐(直接材料、直接人工、以及分配计入的制造费用)。
“制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧，车间发生的水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。
“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成本
借方登记完工验收入库的产品的实际成本：
借：库存商品
贷：生产成本
贷方登记出库产品的实际成本(产品已经销售出去)：
借：主营业务成本
贷：库存商品
(2)具体核算流程
①材料费用的核算
借：生产成本(车间为生产某种产品而领用的材料)
制造费用(车间机物料消耗或一般消耗领用的材料)
管理费用(行政管理部门耗用)
营业费用(专设销售机构耗用)
在建工程(工程耗用)
贷：材料
②人工成本的核算
借：生产成本(车间生产工人工资)
制造费用(车间管理人员工资)
管理费用(行政管理部门人员工资)
营业费用(专设销售机构人员工资)
在建工程(工程人员工资)
贷：应付工资
计提福利费用时：
借：生产成本(车间生产工人福利费)
制造费用(车间管理人员福利费)
管理费用(行政管理部门人员以及福利人员福利费)
营业费用(专设销售机构人员福利费)
在建工程(工程人员福利费)
贷：应付福利费
① 制造费用核算
归集费用时：
借：制造费用
贷：材料(应付工资;累计折旧;银行存款等)
分配时：
借：生产成本
贷：制造费用
④结转完工入库产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
例题见教材354-356页
例题11：企业本月发出材料的实际成本为90000元，其中生产A产品耗用50000元，生产B产品耗用30000元，生产车间一般耗用10000元。
借：生产成本-A产品 50000
-B产品 30000
制造费用 10000
贷：原材料 90000
例题12：企业本月应付职工工资30000元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，生产车间管理人员工资5000元
借：生产成本-A产品 15000
-B产品 10000
制造费用 5000
贷：应付工资 30000
例题13：企业本月工资总额的14%提取职工福利费4200元，其中：产品生产工人的福利费3500元(A产品生产工人的福利费2100元，B产品生产工人的福利费1400元)，生产车间管理人员的福利费700元。
借：生产成本-A产品 2100
-B产品 1400
制造费用 700
贷：应付福利费 4200
例题14：企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产的折旧额8300元。
借：制造费用 8300
贷：累积折旧 8300
例题15：企业用银行存款支付本月生产车间的办公费、水电费2000元
借：制造费用 2000
贷：银行存款 2000
例题16：月末，企业将本月发生的制造费用26000元按生产工人工时比例分配计入各种产品的生产成本，其中A产品应负担制造费用16000元，B产品应负担制造费用10000元。
借：生产成本-A产品 16000
-B产品 10000
贷： 制造费用 26000
例题17：月末，企业生产的1000件A产品全部完工验收入库，计算并结转其实际生产成本98600元
借：库存商品――A产品 98600
贷：生产成本――A产品 98600
⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额
⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额
⑨“所得税”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入 本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额
核算：
计算所得税时：借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
实际上交时： 借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款
将所得税转入本年利润
借：本年利润
贷：所得税
例题22，企业以银行存款支付本月销售产品所发生的运输费和装卸费3000元
借：营业费用 3000
贷：银行存款 3000
例题23，企业按规定计算出本月应付行政管理部分人员的工资20000元，并按工资的14%计提应付福利费。
借：管理费用 22800
贷：应付工资 20000
应付福利费 2800
例题24，企业按规定计提本月行政管理部分使用的固定资产的折旧1200元
借：管理费用 1200
贷：累积折旧 1200
例题25，企业摊销本月应由行政管理部门负担的保险费600元
借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
例题26，企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
例题27，企业预提本月的短期借款利息2000元
借：财务费用 2000
贷：预提费用 2000
(2)利润分配的核算
企业本年的净利润加上年初未分配利润以及其他转入为可供分配利润。可供分配的利润可以按照下列顺序分配：
①提取法定盈余公积：一般应按净利润的10%提取该项公积金，企业提取的法定盈余公积金累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。
②提取法定公益金：一般应按照本年实现的净利润的5%-10%提取法定公益金，企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。
③可供分配的利润减去法定盈余公积金、法定公益金之后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配
a.应付优先股股利
b.提取任意盈余公积：任意盈余公积的提取比例可由企业投资人视情况而定
c.应付普通股股利
d.转作资本(或股本)的普通股股利
可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。
如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，再提取法定盈余公积和法定公益金之前不得向投资者分配利润。
例题28，企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入 50000
例题29，企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
例题30，月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税 19800
贷：应交税金-应交所得税 19800
例题31，月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他
业务收入32000元，营业外收入50000元
借： 主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润 210000
(2)利润分配的核算
企业本年的净利润加上年初未分配利润以及其他转入为可供分配利润。可供分配的利润可以按照下列顺序分配：
①提取法定盈余公积：一般应按净利润的10%提取该项公积金，企业提取的法定盈余公积金累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。
②提取法定公益金：一般应按照本年实现的净利润的5%-10%提取法定公益金，企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。
③可供分配的利润减去法定盈余公积金、法定公益金之后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配
a.应付优先股股利
b.提取任意盈余公积：任意盈余公积的提取比例可由企业投资人视情况而定
c.应付普通股股利
d.转作资本(或股本)的普通股股利
可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润。未分配利润可留待以后年度
进行分配。
如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，再提取法定盈余公积和法定公益金之前不得向投资者分配利润。
例题28，企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入 50000
例题29，企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
例题30，月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税 19800
贷：应交税金-应交所得税 19800
例题31，月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他
业务收入32000元，营业外收入50000元
借： 主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润 210000
例题32，月末，结转本月发生的各项费用共计169800元，其中：主营业务成本78880元，
主营业务税金及附加1800元，其他业务支出18720元，营业费用3000元，管理费用25600
元，财务费用2000元，营业外支出20000元，所得税19800元
借：本年利润 169800 贷：主营业务成本 78880 主营业务税金及附加 1800 其他业务支出 18720 营业费用 3000 管理费用 25600 财务费用 2000 营业外支出 20000 所得税 19800
本部分考点：
1. 会计的含义、会计的基本职能、会计的对象以及工业企业资金运动的过程及其内容
2. 各项会计要素的含义、特征和主要内容;会计等式的含义和内容;经济业务对会计等式影响的类型;各项会计要素的特征以及负债与所者权益的区别
3. 会计核算的四个基本前提的含义及其主要内容
4. 会计核算的各项一般原则的含义及其主要要求
5. 会计核算的基本程序、会计核算的七种专门方法
6. 会计法律规范的含义及其层次、会计法、企业财务会计报告条例、会计准则和会计制度的主要内容
本部分难点：
各项会计要素的特征以及区别;会计核算的四个基本前提;会计核算的各项一般原则的含义
本部分主要内容：
(一)会计的基本概念
1.会计的含义
会计是旨在①提高经济效益，以②货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定的③会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的④核算和监督，并向有关方面⑤提供会计信息的⑥一种经济管理活动。
①最终目标：提高经济效益
②计量单位，货币是主要的计量单位;
③会计对象：特定主体的经济活动
④会计基本职能：核算和监督
⑤基本目标：向有关方面提供会计信息
⑥会计本质：一项经济管理活动;属于管理的范畴
2.会计的基本职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。
(1)会计核算职能――也称反映职能(以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告5个环节，对特定主体经济活动进行记账、算账、报账3项工作，从而提供信息的功能)。
随着经济活动的日趋复杂和经济管理要求的提高，会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，而是渗透到生产经营或业务活动的全过程。包括事前核算及事中核算、事后核算。
(2)会计监督――也称控制职能
我国会计监督体系包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督以及以政府有关部门为主体的国家监督。其中后两部分属于“外部监督”。我们所说的会计监督职能是指“单位内部监督”，监督主体是会计机构和会计人员;监督对象是本单位的经济活动;监督的内容包括合法性和合理性监督两个方面。会计监督按照与经济活动过程的关系可以分为事前监督、事中监督和事后监督。
(3) 基本职能之间的关系：核算是监督基础;监督是核算的质量保障
(4) 会计的其他职能:预测经济前景、参与经济决策以及评价经营业绩等
【例题·单选题】会计的基本职能包括：()
A核算和监督 B 确认和计量 C分析和考核D 预测和决策
答案：A
【例题·判断题】会计反映职能与监督职能的关系是：监督是反映的基础;反映是监督的延伸()
答案：错误
【例题·判断题】会计的核算职能，就是指在经济业务发生后进行的事后核算( )
答案：错误
3. 会计的目标
会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。
会计管理工作的总目标或终极目标是提高经济效益
会计管理工作的基本目标或直接目标是向有关各方面提供会计信息
(1)会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息。
(2)会计要为企业内部经营管理提供信息。
(3)会计要为企业外部各有关方面提供信息。有关方面包括：企业的投资者、债权人、社会公众等。
投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力，预测投资风险和报酬
债权人分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，作出贷款决策
社会公众了解企业产品质量和价格变动、所承担的社会责任和信誉等，监督企业生产经营活动，保护自身的合法权益。
4.会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，即：会计工作的客体。凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。一般意义上是社会再生产过程中的资金运动。
企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节
①资金的投入(所有者和债权人的投入)
②资金的循环与周转
资金的运动是资金在企业内部的循环和周转。企业的资金运动是从货币资金开始，经过供应过程、生产过程、销售过程三个环节，
③资金的退出。资金的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出资金的循环与周转。
总之，工业企业因资金的投入、资金的循环与周转以及资金的退出所发生的能够用货币表现的经济活动，即工业企业的资金运动，就是工业企业会计的对象
【例题·单选题】会计的一般对象是社会再生产过程中的()
A财务活动B经济活动C资金运动D经济资源
答案：C
(五)会计核算的基本程序与方法
1.基本程序
会计确认：确认的主要标准是：可归属性、可计量性、可靠性;
会计计量：运用一定的计量单位(货币)和计量基础(如历史成本)，计算、确定应予记录的各项经济业务的的金额的过程。
会计记录：根据一定的帐务处理程序，对经过确认、计量的经济业务在账簿中进行登记，以便对会计数据进一步加工处理的过程。
会计报告：根据会计信息使用者的要求，按照一定的格式，把帐簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，以便其进行分析、预测和决策。
2.会计核算的方法
设置会计科目和账户
复式记账
填制和审核凭证
登记帐簿
成本计算
财产清查
编制会计报表
(六)会计法律规范
我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规，具体如下：
1、 会计法
2、 企业财务报告条例
3、 会计准则：企业会计准则(基本准则和具体准则)、非企业会计准则
4、 会计制度：会计工作应遵循的具体规则、方法和程序。
二. 会计科目与账户
(一)会计科目
1.会计科目的意义
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
2.设置会计科目的原则
合法性原则。会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。
相关性原则。会计科目的设置，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。
明晰性原则。会计科目的设置应该简明扼要、含义明确
3.会计科目的分类
按照会计反映的经济内容进行分类
①资产类科目：如：现金、银行存款、短期投资、应收账款等
②负债类科目。如：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金等
③所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
④成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本(人力成本)
⑤损益类科目：
收入收益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等
费用损失类：主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等
常用会计科目见教材“会计科目参照表”教材331-332页。
按照提供核算指标详细程度进行分类
①总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目：也称明细科目是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作
用。
例如 原材料-原料及主要材料
原材料-辅助材料 前边原材料是总分类科目，后面的是明细分类科目
【例题·多选题】下列会计科目中，通常情况下属于总分类科目的有( )
A原材料 B包装材料 C厂房、建筑物 D 固定资产 E 机器设备
答案：AD
3. 账户的分类(与会计科目分类相同)
根据经济业务的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。在实际工作中，除了“累积折旧”、“本年利润”等少数总分类账户不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都应该设置明细分类账户。
明细账户的设置并非越细越好，而应以既满足管理需要，又简化核算为原则
【例题·单选题】 反映资产情况的账户是( )
A利润分配 B实收资本 C累计折旧 D 主营业务成本
答案：C
三.借贷记账法
(一)借贷记账法的基本原理
1.借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以会计等式为理论基础，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理来反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。
借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。
“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。
2.借贷记账法账户的结构
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 ③成本费用类账户： 成本类(生产成本、制造费用)：借增贷减，若有余额应在借方。 费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。
3.借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（三）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录
会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。每笔分录应包括以下内容：
(一借一贷)
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
(一借多贷)
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金-应交增值税(销项税) 1700
(一贷多借)
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
(多借多贷)
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税金-应交增值税(销项税)17000
会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入);
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少;
第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方;
第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
例题：某企业20××年1月1日有关账户的月初余额如表：
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
现金
银行存款
原材料
固定资产
5000
80000
55000
360000
短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本
40000
30000
350000
80000
合计
500000
合计
500000
该公司1月发生的经济业务如下:
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
(2)企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库(不考虑税金)
借：原材料 8000
贷：银行存款 8000
(3)企业按法定程序将资本公积50000元转增资本
借：资本公积 50000
贷：实收资本 50000
(4)企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。
借：应付账款 12000
贷：银行存款 10000
现金 2000
（四）.借贷记账法的试算平衡
为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(1)发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
5000
2000
3000
银行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定资产
360000
360000
短期借款
40000
40000
应付账款
30000
12000
18000
实收资本
350000
150000
500000
资本公积
80000
50000
30000
合计
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能 说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记借方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。
5.总分类账与明细分类账的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。
其登记包括以下四个要点
1、 依据相同
2、 期间相同
3、 方向相同
4、 金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等
四、借贷记账法的应用
(一).资金筹集业务的核算：实收资本和负债
(1)实收资本的核算
企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
借贷记账法的应用实收资本按照投资主体不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
实收资本按照投资者的出资方式不同，分为货币投资、实物投资和无形资产投资
根据资本保全的原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。
账户结构：所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额
该账户按照投资者设置明细账
核算：收到投资者投入资本时：借：银行存款或者固定资产或者无形资产 贷：实收资本
(2)短期借款的核算
含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含)一年的各种借款。
账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借
款，贷方登记借入的短期借款(负债的减少)，贷方余额反映尚未归还得短期借款(负债的增加)。应该按照债权人设置明细账
核算
①企业借入的各种短期借款：借：银行存款
贷：短期借款
②短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”
利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。
借：财务费用
贷：银行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益
【例题】企业于2003年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录
1月1如取得借款：借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
每月预提利息：每月预提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分录
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：
借：预提费用 1000
财务费用 500
贷：银行存款 1500
9月归还本金：
借：短期借款 100000
贷：银行存款100000
(二).供应过程业务的核算
(1)固定资产购置业务的核算
含义：固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑，生产设备，运输设备等
固定资产具有以下基本特征：
固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售;
固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持原来的物质形态基本不变;
单位价值较高。
“固定资产”账户结构――资产类
借方登记增加的固定资产的原始价值(取得时的实际成本，包括买价和增值税、进口关税等相关费用，以及为了使固定资产达到预定的可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、包装费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等)
贷方登记减少的固定资产的原始价值
期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值
核算――主要掌握购入固定资产的核算
①购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款
借：固定资产
贷：银行存款
②购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：
购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户
发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户
安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
(2)材料采购业务的核算
在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料，另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费等各种采购费用。
材料的货款应直接计入各种材料的采购成本;运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。
账户设置：
物资采购：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账
原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细
应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细账户。
应交税金-应交增值税(进项税)：负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方。
核算：
① 付款，同时材料入库：
借：原材料——原材料及主要材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
②付款，材料尚未入库：
借：物资采购
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
② 材料验收入库：
借：原材料
贷：物资采购
【例题】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付
借：物资采购-甲材料 80000
-乙材料 60000
应交税金——应交增值税(进项税额)23800
贷：银行存款 163800
另：企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。
运费分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料应分配的运杂费=4000×0.5=2000元
甲材料应分配的运杂费=6000×0.5=3000元
借：物资采购-甲材料 2000
-乙材料 3000
贷：银行存款 5000
月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
贷：物资采购-甲材料 82000
-- 乙材料 63000
生产过程业务的核算
(1)账户及其核算内容
“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐(直接材料、直接人工、以及分配计入的制造费用)。
“制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧，车间发生的水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。
“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成本
借方登记完工验收入库的产品的实际成本：
借：库存商品
贷：生产成本
贷方登记出库产品的实际成本(产品已经销售出去)：
借：主营业务成本
贷：库存商品
(2)具体核算流程
①材料费用的核算
借：生产成本(车间为生产某种产品而领用的材料)
制造费用(车间机物料消耗或一般消耗领用的材料)
管理费用(行政管理部门耗用)
营业费用(专设销售机构耗用)
在建工程(工程耗用)
贷：材料
②人工成本的核算
借：生产成本(车间生产工人工资)
制造费用(车间管理人员工资)
管理费用(行政管理部门人员工资)
营业费用(专设销售机构人员工资)
在建工程(工程人员工资)
贷：应付工资
计提福利费用时：
借：生产成本(车间生产工人福利费)
制造费用(车间管理人员福利费)
管理费用(行政管理部门人员以及福利人员福利费)
营业费用(专设销售机构人员福利费)
在建工程(工程人员福利费)
贷：应付福利费
① 制造费用核算
归集费用时：
借：制造费用
贷：材料(应付工资;累计折旧;银行存款等)
分配时：
借：生产成本
贷：制造费用
④结转完工入库产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
例题见教材354-356页
例题11：企业本月发出材料的实际成本为90000元，其中生产A产品耗用50000元，生产B产品耗用30000元，生产车间一般耗用10000元。
借：生产成本-A产品 50000
-B产品 30000
制造费用 10000
贷：原材料 90000
例题12：企业本月应付职工工资30000元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，生产车间管理人员工资5000元
借：生产成本-A产品 15000
-B产品 10000
制造费用 5000
贷：应付工资 30000
例题13：企业本月工资总额的14%提取职工福利费4200元，其中：产品生产工人的福利费3500元(A产品生产工人的福利费2100元，B产品生产工人的福利费1400元)，生产车间管理人员的福利费700元。
借：生产成本-A产品 2100
-B产品 1400
制造费用 700
贷：应付福利费 4200
例题14：企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产的折旧额8300元。
借：制造费用 8300
贷：累积折旧 8300
例题15：企业用银行存款支付本月生产车间的办公费、水电费2000元
借：制造费用 2000
贷：银行存款 2000
例题16：月末，企业将本月发生的制造费用26000元按生产工人工时比例分配计入各种产品的生产成本，其中A产品应负担制造费用16000元，B产品应负担制造费用10000元。
借：生产成本-A产品 16000
-B产品 10000
贷： 制造费用 26000
例题17：月末，企业生产的1000件A产品全部完工验收入库，计算并结转其实际生产成本98600元
借：库存商品――A产品 98600
贷：生产成本――A产品 98600
⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额
⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额
⑨“所得税”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入 本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额
核算：
计算所得税时：借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
实际上交时： 借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款
将所得税转入本年利润
借：本年利润
贷：所得税
例题22，企业以银行存款支付本月销售产品所发生的运输费和装卸费3000元
借：营业费用 3000
贷：银行存款 3000
例题23，企业按规定计算出本月应付行政管理部分人员的工资20000元，并按工资的14%计提应付福利费。
借：管理费用 22800
贷：应付工资 20000
应付福利费 2800
例题24，企业按规定计提本月行政管理部分使用的固定资产的折旧1200元
借：管理费用 1200
贷：累积折旧 1200
例题25，企业摊销本月应由行政管理部门负担的保险费600元
借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
例题26，企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
例题27，企业预提本月的短期借款利息2000元
借：财务费用 2000
贷：预提费用 2000
(2)利润分配的核算
企业本年的净利润加上年初未分配利润以及其他转入为可供分配利润。可供分配的利润可以按照下列顺序分配：
①提取法定盈余公积：一般应按净利润的10%提取该项公积金，企业提取的法定盈余公积金累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。
②提取法定公益金：一般应按照本年实现的净利润的5%-10%提取法定公益金，企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。
③可供分配的利润减去法定盈余公积金、法定公益金之后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配
a.应付优先股股利
b.提取任意盈余公积：任意盈余公积的提取比例可由企业投资人视情况而定
c.应付普通股股利
d.转作资本(或股本)的普通股股利
可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。
如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，再提取法定盈余公积和法定公益金之前不得向投资者分配利润。
例题28，企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入 50000
例题29，企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
例题30，月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税 19800
贷：应交税金-应交所得税 19800
例题31，月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他
业务收入32000元，营业外收入50000元
借： 主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润 210000
(2)利润分配的核算
企业本年的净利润加上年初未分配利润以及其他转入为可供分配利润。可供分配的利润可以按照下列顺序分配：
①提取法定盈余公积：一般应按净利润的10%提取该项公积金，企业提取的法定盈余公积金累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。
②提取法定公益金：一般应按照本年实现的净利润的5%-10%提取法定公益金，企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。
③可供分配的利润减去法定盈余公积金、法定公益金之后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配
a.应付优先股股利
b.提取任意盈余公积：任意盈余公积的提取比例可由企业投资人视情况而定
c.应付普通股股利
d.转作资本(或股本)的普通股股利
可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润。未分配利润可留待以后年度
进行分配。
如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，再提取法定盈余公积和法定公益金之前不得向投资者分配利润。
例题28，企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入 50000
例题29，企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
例题30，月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税 19800
贷：应交税金-应交所得税 19800
例题31，月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他
业务收入32000元，营业外收入50000元
借： 主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润 210000
例题32，月末，结转本月发生的各项费用共计169800元，其中：主营业务成本78880元，
主营业务税金及附加1800元，其他业务支出18720元，营业费用3000元，管理费用25600
元，财务费用2000元，营业外支出20000元，所得税19800元
借：本年利润 169800 贷：主营业务成本 78880 主营业务税金及附加 1800 其他业务支出 18720 营业费用 3000 管理费用 25600 财务费用 2000 营业外支出 20000 所得税 19800