法 务 会 计 假 设
一 ／ 煜 娟 史
摘 要： 从财务会计假设和审计假设出发． 探讨了法务
会计 的假 设 问题 ， 过研 究认 为， 通 法务会 计假设应 当 由六项
假设构成。
计工作必须分期进行。 而法务会计的使命在于查清与待处理 法律事项相关的财务会计事实． 不管其涉及多少个财务会计 意义上的会计期间都必须一一核实， 并且法庭只有等全部事 实查清之后才能对案件进行最后处理。 这决定了法务会计不
关键词： 法务会计 财务会计假设 审计假设 法务会
计假设
一
可能也没有必要分期进行调查、 验证、 报告业务情况。最后， 货币计量假设是指会计主体在财务会计确认、 计量和报告时
以货币计量， 反映会计主体的生产经营活动。货币作为商品 交换的一般等价物，具有同一的价值属性和广泛应用性． 以
、
财务会计假设对法务会计假设的借鉴
国内很多学者认为法务会计应遵守财务会计的四项基 本假设 但是如果真正将财务会计假设运用到法务会计理论
中。 是否都适用呢？下面就此展开分析： 首先， 会计主体假设
是指会计为之服务的特定的单位或经济实体 凡是能够实行 独立核算的单位． 在会计上我们都把它设定为是一个会计主 体。而法务会计的发展前提并不是会计主体。 如交通事故、 船 舶碰撞等具体事件， 不属于任何实体。 所以， 会计主体假设不
适用于法务会计．法务会计实际上应遵循的是法律事项假
货币为计量单位可以实现对一个实体的资产、 负债、 所有者 权益等各项要素及各项业务活动进行计量与综合 ． 并获得相 关的经济总量信息 。 以反映其财务状况 、 经营成果与现金流
量等。因此， 在财务会计中， 会计实体应以货币为计量单位， 计量、 记录和报告其业务经营情况， 并假设币值保持稳定。 法 务会计针对出现的法律会计问题进行分析、 取证、 提供有力 证据协助法律机构或委托人 这就决定了法务会计针对经济 纠纷必须查实其涉及的财产损失 、 纠纷金额 、 犯罪金额等财
设． 即事先明确为哪个法律事项的处理提供专业服务。 其次．
持续经营假设是指在可以预见的将来． 企业会按照当前的规 模和状态持续经营下去． 不会停业． 也不会大规模削减业务。 而法务会计中的法律事项所涉及的财务会计事实． 可能存在
务数量信息。因此它也和财务会计一样需要用货币单位进行
计量． 适用货币计量的假设。但由于法务会计涉及的法律事 项多种多样， 错综复杂， 仅仅依靠货币计量假设
还不足以反
映出某些法律事项的本质． 有些不能以货币计量但是可以量 化的要素， 可以采用非货币计量的形式， 如实物计量。 劳动计
于持续经营实体． 也可能存在Ｔｔ持续经营实体 ． ｌ Ｅ 如离婚诉
讼中的财产纠纷问题 所以法务会计根本不可能适用财务会 计持续经营假设 当然。 如果法律事项涉及的财务会计事实
存在于持续经营实体． 法务会计人员在查验其会计资料时应
考察其是否遵守了财务会计的各项原则． 并以遵守这些原则
量． 混合计量等： 对于不能量化或暂时量化有困难的要素信
息， 可以采用文字记述的方式。 综上所述。 财务会计的四项假
设中只有货币计量假设一项经补充完善后可以适用于法务
会计。
所得到的会计资料来推断财务会计事实的真相． 但这并不能 说明财务会计原则变成了法务会计的原则。再次， 会计分期 假设是指将会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个 个连续的、 长短相同的期间， 据以结算盈亏， 按期编报财务报
二、 审计假设对法务会计假设的借鉴 （ 国外有关审计假设的研究 一） 审计假设的研究起步于美英审计理论界 ．目前我国研
告， 从而及时向报告使用者提供有关财务状况、 经营成果和
现金流量的信息 从会计核算的本义来看． 一个实体的业务
究者熟知的有莫茨和夏拉夫的八项假设、 托马斯． 李的三类 十三项假设、 尚德尔的五项假设。 一是莫兹和夏拉夫的八项
审计假设 ： 财务报表和财务数据是可以验证的； 审计人员与
经营情况如何． 只有将其开业至歇业的整个过程全部进行考
察才能得出准确的结论。但对于投资者、 债权人等利益相关
者来说， 若一个实体经营几年、 几十年、 几百年甚至更长， 到
时所获的会计信息已失去时效， 变得没有意义。 因此 ， 财务会
被审单位管理者之间没有必然的利害冲突：送审的财务报 表和其它资料不存在串通舞弊和其他不正当的舞弊行为：
⑩ （ １ 年第 ８ 财玄两觅 ２ ０ ０ 期）
完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可能性 ；一贯应
以验证 ． 以通过收集审计证据来 确定被审计事项 与既定标 可
用公认会计原则可使财务状况和经营成果得到公允表述 ； 如果没有明确的相反证据， 对被查企业来说 ， 过去被认为是
正确的． 将来也将被认为是正确的； 当财务数据的审查 目的 是为了发表一个独立意见时审计人员只能唯一地充当审计
准之间的一致性程度。否则． 要实施审计是困难的或不可能 的 这一假设是
针对复杂经济环境中许多事物是不可验证的
而提出的。凡无法确认和验证的事物不应包括在审计之内。 离开经济责任的可验证性这一假设． 收集审计证据和制定审 计评价依据的工作是毫无意义的 法务会计也是搜集相关证 据据以为委托人等提供法律上的协助， 由此可以将“ 可验证
人员的角色：独立审计人员承担着与其职业地位相对称的
职业责任 二是托马斯・ 李的三类十三项假设 ： 审计必要性
假设： 未经审计的会计信息缺乏足够的可信性 ； 最迫切的要 求是对企业财务报表中的会计信息进行验证，以提高会计 信息的可信性； 根据法律要求和职业规范进行审计， 是提高 会计信息可信性的最好办法：外部审计可以验证和提高会
性假设” 引申为法务会计人员收集的财务资料等证据是可验 证的． 否则法务会计人员的结论就没有了依据 ， 无从检验其 真伪． 失去了法务会计存在的意义。 其次， 审计中的独立性假 设是指审计机构和人员能够排除干扰、 个人利害关系． 不偏 不倚地实施检查并提出客观、 公正的审计报告。如果没有这
一
计信息的可信性： 股东和其他财务报表使用者 ， 通常不能自
己验证会计信息的可信性。审计行为假设： 在审计人员和管 理部门之间不存在妨碍审计人员对会计信息可信性进行验
证的利害冲突： 对于审计人员来说． 没有什么法律会妨碍他
假设 ． 审计人员在思想和行动上受到制约． 独立性遭到破
坏． 那么他的审计意见就失去了社会各方面的信任。法务会 计同样需要满足独立性假设 ． 从事法务会计工作的组织和人
员应排除来 自 各方的干扰 ． 在整个工作过程中自始至终保持 形式上与实质上的独立性 ． 独立地勘验相关资料 ． 收集 、 审查 证据并表达意见 如果独立性遭到破坏． 那么法务会计报告
对会计信息可信性的验证：审计人员在精神和形式上完全 处于独立的地位．能够客观地对会计信息的可信性进行验
证： 审计人员具有胜任审计工作的技能和经验 ， 能够圆满地
达到既定的审计目标 ：审计人员应对其工作质量和所发表
的审计意见负责。 审计职能假设 ： 审计人员可以在合理的时
就失去了委托人、 法院、 律师等社会各方面的信任， 失去存在 的社会基础。因此， 笔者认为． 法务会计假设可以借鉴审计假 设中的这两项假设
三、 我国学者关于法务会计假设的观点 戴德明认为法务会计的假设是： 执行人士具备法定职业
间和成本范围内，搜集和评价充分、有效和可靠的证据材
料： 内部控制的存在 ， 可使会计信息中不存在重大的舞弊和
差错 ： 公认 的会计概 念及 与企 业业务相适 应的会计 基础 ， 如
果能得到恰当与一致的使用．审计人员就会对会计信息提
出公允的审计意见。三是尚德尔的五项假设：审计 目的假
任职资格 ： 职业人士依据当时可得到的信息所作出的职业判 断， 至少令 自己信服： 职业人士及其组织的工作程序符合职 业规范体系的要求 。 无程序或者形式上的不当。张苏彤提出
法务会计的假设应该包括以下内容： 犯罪留痕假设。按照刑
设； 审计判断假设 ； 审计证据假设 ； 审计标准假设和审计传
输假设
ｆ 国内有关审计假设的研究 二）
西南财经大学蔡春提出了责任关系假设 、正当怀疑假
设、 独立性假设 、 可确认假设和有效性假设 五项 审计假设 。 武
事侦查原理， 任何犯罪都必然要留下痕迹； 征兆表现假设。 欺
诈虽然是隐蔽地实施的， 但是事物之间总是普遍联系着的． 任何欺诈行为终究会通过其他的途径以关联形式显现出来． 欺诈的这种表现形式就是欺诈的征兆； ％ ４％＋０ 假设。 ２ ＋ ０ ４％ ０
汉大学廖洪提出了正当怀疑假设、 可验证假设、 独立性假设、 证据可靠假设 、 内部控制有效假设、 审计效益假设六项假设。
在“ 走向现代化的中国审计” 研讨会上． 有学者提出了审计时 空假设、 有效控制假设、 适当怀疑假设和可验证假设。 ０３ ２０年
学者们通过对业已发现欺诈的研究并经过推理． 认为欺诈包
括三种主要类型 ： 已经发现并向公众揭露的欺诈： 已经被发 现但还未公开披露的欺诈： 还没有被发现的欺诈。其中第一
第２ 上海审计》 期《 上提出了可验证假设、 可信赖假设、 无反证 判定合理假设和内部控制局限性假设四项假设
（ 审计假设对法务会计假设的借鉴 三１
类欺诈大约占欺诈总数的２％． ０ 第二类和第三类欺诈各占欺
诈总数的大约４ ％。 ０ 上述有关法务会计假设的论述， 笔者认为 存在以下问题： 一是将法务会计人员所必须具备的基本素质 和条件等已经存在的客观现实作为法务会计假设． 不符合法
审计假设中提得最多的是 “ 可验证性假设”“ 、独立性假
设” 那么它们是否可以运用到法务会计假设中呢？ 。 下面对此
进行分析。首先． 审计学中的可验证性假设是指经济责任可
务会计假设是对未肯定或未确知的事项做出的合乎情理的
逻辑推断。二是仅从法学角度予以了考虑 ． 没有体现出法务
３１
｛ （００ ＝ ２１ 年
第 ８ 财玄硒充 》 期）
会计是一门综合会计学、 审计学、 法学等相关学科的边缘会
计学科
四、 法务会计假设
独立性假设指从事法务会计工作的组织和人员能排除 来自各方面的干扰， 在整个工作过程中自始至终保持形式上 与实质上的独立性 ， 独立地勘验相关资料， 收集、 审查证据并
表达结果
（ 可信赖假 设 六）
借鉴财务会计假设、 审计假设和国内知名学者提出的法
务会计假设， 考虑法务会计的本质特征． 我们认为法务会计 假设由以下六项假设构成
可信赖假设指法务会计工作的结果可信赖。 由于法务会
计人员是以独立的第三者身份从业． 并具备执业所需要的专 业胜任能力和应有的谨慎态度 ． 其表达的结果是值得信赖
的。
（ 法律事项假设 一）
法务会计所考察的是法律事项所涉及的财务会计事
实， 它围绕某一法律事项开展业务， 因法律事项的发生而引
起， 并随着法律事项的解决而终结 ， 属于事项会计 ． 凡是该
（ 本文为西北师范大学青年教师科研基金项目 《 法务会 计理论体系构建研究》 的研究成果）
法律事项涉及的会计事实都必须查清、 核实． 并向委托人报 告。 实际上， 法律事项假设相当于财务会计中的会计主体假
设。 会计主体假设划定了财务会计的空间活动范围． 法律事 项假设划定了法务会计的空间活动范围 因此法务会计遵 循法律事项假设．即事先明确为哪个法律事项的处理提供 专业服务
（ ） 留痕假设 二 欺诈
参考文献 ：
［］ １ 白岱恩． 法务会计基础理论与应用研究［ ． Ｍ］ 北京： 知
识产权 出版社．０８ ２０．
［］ ２ 陈矜． 法务会计研究［ ］ Ｍ． 合肥： 合肥工业大学出版社，
２０ ． ０ ６
欺诈虽然是隐蔽地实施的． 但事物之间总是存在着普遍 联系， 欺诈行为终究会通过某些征兆显现出来。如资产流动 必定会在会计凭证、 账簿、 报表等书面材料上有所反映。 通过 查询会计资料． 一方面可以了解和掌握欺诈者的生产和销售
［］ ３ 蔡春． 审计理论结构研究［ ． Ｍ］ 大连： 东北财经大学出
版社 ． ０ ． ２ １ ０
［］ ４ 盖地． 法务会计的理论结构［］ Ｊ． 河北财会， ０ （） ２ ０ １． ０
［］ ５ 孟祥东． 关于法务会计基本原理的探讨［］ Ｊ． 经济前
沿．０６９． ２０ （）
情况、 物资财产的保管和进出情况、 成本和利润情况 、 债权和
债务情况等 ： 另一方面也可以查明欺诈事实， 发现欺诈线索
和证据 （ 多重计量假设
三）
［］ ６ 谭立． 法务会计若干问题之我见［］ Ｊ． 经济管理， ０ ２５ ０
（７ ． １）
［］ ７ 张苏彤． 论法务会计的目 、 标 假设与对象［］ Ｊ． 会计之
友， ０ （） ２ ６ １． ０ ［］ ８ 张苏彤． 法务会计高级教程［ ． Ｍ］ 北京： 中国政法大学
出版社．０ ７ ２０ ．
由于法律事项所涉及的凭证、 账簿、 报表等会计资料都
表现为货币计量信息． 法务会计必须以货币作为主要计量单 位来明确经济业务中的纠纷金额、 损失金额、 犯罪金额等。 需 要说明的是 ． 由于法务会计涉及的法律事项多种多样 ． 错综
复杂． 为了把调查结果恰当、 准确地表达出来， 需要注重货币
计量与非货币计量的 “ 双管齐下” ．计量中可以参考运用法
◇作者信息： 西北师范大学经济管理学院
◇责任编辑： 张效功 ◇责任校对： 张效功
学、 证据学方面的计量方式， 如调查表、 流程图等计量手段。 对于不能以货币计量但可以量化的要素．可以采用实物计 量， 劳动计量， 混合计量等。 对于不能量化或暂时量化有困难 的要素． 可以采用文字记述的方式予以说明。
（ １ 验 证 性假 设 四 可
可验证性假设是指法务会计人员所收集的财务资料等
证据是可验证的． 如果脱离可验证性假设． 法务会计人员的
结论就没有依据． 无从检验其真伪。
（ ） 立 性假 设 五 独
３２
Ｄ （ １ 年第 ８ 财玄厕充 ２０ ０ 期）
法 务 会 计 假 设
一 ／ 煜 娟 史
摘 要： 从财务会计假设和审计假设出发． 探讨了法务
会计 的假 设 问题 ， 过研 究认 为， 通 法务会 计假设应 当 由六项
假设构成。
计工作必须分期进行。 而法务会计的使命在于查清与待处理 法律事项相关的财务会计事实． 不管其涉及多少个财务会计 意义上的会计期间都必须一一核实， 并且法庭只有等全部事 实查清之后才能对案件进行最后处理。 这决定了法务会计不
关键词： 法务会计 财务会计假设 审计假设 法务会
计假设
一
可能也没有必要分期进行调查、 验证、 报告业务情况。最后， 货币计量假设是指会计主体在财务会计确认、 计量和报告时
以货币计量， 反映会计主体的生产经营活动。货币作为商品 交换的一般等价物，具有同一的价值属性和广泛应用性． 以
、
财务会计假设对法务会计假设的借鉴
国内很多学者认为法务会计应遵守财务会计的四项基 本假设 但是如果真正将财务会计假设运用到法务会计理论
中。 是否都适用呢？下面就此展开分析： 首先， 会计主体假设
是指会计为之服务的特定的单位或经济实体 凡是能够实行 独立核算的单位． 在会计上我们都把它设定为是一个会计主 体。而法务会计的发展前提并不是会计主体。 如交通事故、 船 舶碰撞等具体事件， 不属于任何实体。 所以， 会计主体假设不
适用于法务会计．法务会计实际上应遵循的是法律事项假
货币为计量单位可以实现对一个实体的资产、 负债、 所有者 权益等各项要素及各项业务活动进行计量与综合 ． 并获得相 关的经济总量信息 。 以反映其财务状况 、 经营成果与现金流
量等。因此， 在财务会计中， 会计实体应以货币为计量单位， 计量、 记录和报告其业务经营情况， 并假设币值保持稳定。 法 务会计针对出现的法律会计问题进行分析、 取证、 提供有力 证据协助法律机构或委托人 这就决定了法务会计针对经济 纠纷必须查实其涉及的财产损失 、 纠纷金额 、 犯罪金额等财
设． 即事先明确为哪个法律事项的处理提供专业服务。 其次．
持续经营假设是指在可以预见的将来． 企业会按照当前的规 模和状态持续经营下去． 不会停业． 也不会大规模削减业务。 而法务会计中的法律事项所涉及的财务会计事实． 可能存在
务数量信息。因此它也和财务会计一样需要用货币单位进行
计量． 适用货币计量的假设。但由于法务会计涉及的法律事 项多种多样， 错综复杂， 仅仅依靠货币计量假设
还不足以反
映出某些法律事项的本质． 有些不能以货币计量但是可以量 化的要素， 可以采用非货币计量的形式， 如实物计量。 劳动计
于持续经营实体． 也可能存在Ｔｔ持续经营实体 ． ｌ Ｅ 如离婚诉
讼中的财产纠纷问题 所以法务会计根本不可能适用财务会 计持续经营假设 当然。 如果法律事项涉及的财务会计事实
存在于持续经营实体． 法务会计人员在查验其会计资料时应
考察其是否遵守了财务会计的各项原则． 并以遵守这些原则
量． 混合计量等： 对于不能量化或暂时量化有困难的要素信
息， 可以采用文字记述的方式。 综上所述。 财务会计的四项假
设中只有货币计量假设一项经补充完善后可以适用于法务
会计。
所得到的会计资料来推断财务会计事实的真相． 但这并不能 说明财务会计原则变成了法务会计的原则。再次， 会计分期 假设是指将会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个 个连续的、 长短相同的期间， 据以结算盈亏， 按期编报财务报
二、 审计假设对法务会计假设的借鉴 （ 国外有关审计假设的研究 一） 审计假设的研究起步于美英审计理论界 ．目前我国研
告， 从而及时向报告使用者提供有关财务状况、 经营成果和
现金流量的信息 从会计核算的本义来看． 一个实体的业务
究者熟知的有莫茨和夏拉夫的八项假设、 托马斯． 李的三类 十三项假设、 尚德尔的五项假设。 一是莫兹和夏拉夫的八项
审计假设 ： 财务报表和财务数据是可以验证的； 审计人员与
经营情况如何． 只有将其开业至歇业的整个过程全部进行考
察才能得出准确的结论。但对于投资者、 债权人等利益相关
者来说， 若一个实体经营几年、 几十年、 几百年甚至更长， 到
时所获的会计信息已失去时效， 变得没有意义。 因此 ， 财务会
被审单位管理者之间没有必然的利害冲突：送审的财务报 表和其它资料不存在串通舞弊和其他不正当的舞弊行为：
⑩ （ １ 年第 ８ 财玄两觅 ２ ０ ０ 期）
完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可能性 ；一贯应
以验证 ． 以通过收集审计证据来 确定被审计事项 与既定标 可
用公认会计原则可使财务状况和经营成果得到公允表述 ； 如果没有明确的相反证据， 对被查企业来说 ， 过去被认为是
正确的． 将来也将被认为是正确的； 当财务数据的审查 目的 是为了发表一个独立意见时审计人员只能唯一地充当审计
准之间的一致性程度。否则． 要实施审计是困难的或不可能 的 这一假设是
针对复杂经济环境中许多事物是不可验证的
而提出的。凡无法确认和验证的事物不应包括在审计之内。 离开经济责任的可验证性这一假设． 收集审计证据和制定审 计评价依据的工作是毫无意义的 法务会计也是搜集相关证 据据以为委托人等提供法律上的协助， 由此可以将“ 可验证
人员的角色：独立审计人员承担着与其职业地位相对称的
职业责任 二是托马斯・ 李的三类十三项假设 ： 审计必要性
假设： 未经审计的会计信息缺乏足够的可信性 ； 最迫切的要 求是对企业财务报表中的会计信息进行验证，以提高会计 信息的可信性； 根据法律要求和职业规范进行审计， 是提高 会计信息可信性的最好办法：外部审计可以验证和提高会
性假设” 引申为法务会计人员收集的财务资料等证据是可验 证的． 否则法务会计人员的结论就没有了依据 ， 无从检验其 真伪． 失去了法务会计存在的意义。 其次， 审计中的独立性假 设是指审计机构和人员能够排除干扰、 个人利害关系． 不偏 不倚地实施检查并提出客观、 公正的审计报告。如果没有这
一
计信息的可信性： 股东和其他财务报表使用者 ， 通常不能自
己验证会计信息的可信性。审计行为假设： 在审计人员和管 理部门之间不存在妨碍审计人员对会计信息可信性进行验
证的利害冲突： 对于审计人员来说． 没有什么法律会妨碍他
假设 ． 审计人员在思想和行动上受到制约． 独立性遭到破
坏． 那么他的审计意见就失去了社会各方面的信任。法务会 计同样需要满足独立性假设 ． 从事法务会计工作的组织和人
员应排除来 自 各方的干扰 ． 在整个工作过程中自始至终保持 形式上与实质上的独立性 ． 独立地勘验相关资料 ． 收集 、 审查 证据并表达意见 如果独立性遭到破坏． 那么法务会计报告
对会计信息可信性的验证：审计人员在精神和形式上完全 处于独立的地位．能够客观地对会计信息的可信性进行验
证： 审计人员具有胜任审计工作的技能和经验 ， 能够圆满地
达到既定的审计目标 ：审计人员应对其工作质量和所发表
的审计意见负责。 审计职能假设 ： 审计人员可以在合理的时
就失去了委托人、 法院、 律师等社会各方面的信任， 失去存在 的社会基础。因此， 笔者认为． 法务会计假设可以借鉴审计假 设中的这两项假设
三、 我国学者关于法务会计假设的观点 戴德明认为法务会计的假设是： 执行人士具备法定职业
间和成本范围内，搜集和评价充分、有效和可靠的证据材
料： 内部控制的存在 ， 可使会计信息中不存在重大的舞弊和
差错 ： 公认 的会计概 念及 与企 业业务相适 应的会计 基础 ， 如
果能得到恰当与一致的使用．审计人员就会对会计信息提
出公允的审计意见。三是尚德尔的五项假设：审计 目的假
任职资格 ： 职业人士依据当时可得到的信息所作出的职业判 断， 至少令 自己信服： 职业人士及其组织的工作程序符合职 业规范体系的要求 。 无程序或者形式上的不当。张苏彤提出
法务会计的假设应该包括以下内容： 犯罪留痕假设。按照刑
设； 审计判断假设 ； 审计证据假设 ； 审计标准假设和审计传
输假设
ｆ 国内有关审计假设的研究 二）
西南财经大学蔡春提出了责任关系假设 、正当怀疑假
设、 独立性假设 、 可确认假设和有效性假设 五项 审计假设 。 武
事侦查原理， 任何犯罪都必然要留下痕迹； 征兆表现假设。 欺
诈虽然是隐蔽地实施的， 但是事物之间总是普遍联系着的． 任何欺诈行为终究会通过其他的途径以关联形式显现出来． 欺诈的这种表现形式就是欺诈的征兆； ％ ４％＋０ 假设。 ２ ＋ ０ ４％ ０
汉大学廖洪提出了正当怀疑假设、 可验证假设、 独立性假设、 证据可靠假设 、 内部控制有效假设、 审计效益假设六项假设。
在“ 走向现代化的中国审计” 研讨会上． 有学者提出了审计时 空假设、 有效控制假设、 适当怀疑假设和可验证假设。 ０３ ２０年
学者们通过对业已发现欺诈的研究并经过推理． 认为欺诈包
括三种主要类型 ： 已经发现并向公众揭露的欺诈： 已经被发 现但还未公开披露的欺诈： 还没有被发现的欺诈。其中第一
第２ 上海审计》 期《 上提出了可验证假设、 可信赖假设、 无反证 判定合理假设和内部控制局限性假设四项假设
（ 审计假设对法务会计假设的借鉴 三１
类欺诈大约占欺诈总数的２％． ０ 第二类和第三类欺诈各占欺
诈总数的大约４ ％。 ０ 上述有关法务会计假设的论述， 笔者认为 存在以下问题： 一是将法务会计人员所必须具备的基本素质 和条件等已经存在的客观现实作为法务会计假设． 不符合法
审计假设中提得最多的是 “ 可验证性假设”“ 、独立性假
设” 那么它们是否可以运用到法务会计假设中呢？ 。 下面对此
进行分析。首先． 审计学中的可验证性假设是指经济责任可
务会计假设是对未肯定或未确知的事项做出的合乎情理的
逻辑推断。二是仅从法学角度予以了考虑 ． 没有体现出法务
３１
｛ （００ ＝ ２１ 年
第 ８ 财玄硒充 》 期）
会计是一门综合会计学、 审计学、 法学等相关学科的边缘会
计学科
四、 法务会计假设
独立性假设指从事法务会计工作的组织和人员能排除 来自各方面的干扰， 在整个工作过程中自始至终保持形式上 与实质上的独立性 ， 独立地勘验相关资料， 收集、 审查证据并
表达结果
（ 可信赖假 设 六）
借鉴财务会计假设、 审计假设和国内知名学者提出的法
务会计假设， 考虑法务会计的本质特征． 我们认为法务会计 假设由以下六项假设构成
可信赖假设指法务会计工作的结果可信赖。 由于法务会
计人员是以独立的第三者身份从业． 并具备执业所需要的专 业胜任能力和应有的谨慎态度 ． 其表达的结果是值得信赖
的。
（ 法律事项假设 一）
法务会计所考察的是法律事项所涉及的财务会计事
实， 它围绕某一法律事项开展业务， 因法律事项的发生而引
起， 并随着法律事项的解决而终结 ， 属于事项会计 ． 凡是该
（ 本文为西北师范大学青年教师科研基金项目 《 法务会 计理论体系构建研究》 的研究成果）
法律事项涉及的会计事实都必须查清、 核实． 并向委托人报 告。 实际上， 法律事项假设相当于财务会计中的会计主体假
设。 会计主体假设划定了财务会计的空间活动范围． 法律事 项假设划定了法务会计的空间活动范围 因此法务会计遵 循法律事项假设．即事先明确为哪个法律事项的处理提供 专业服务
（ ） 留痕假设 二 欺诈
参考文献 ：
［］ １ 白岱恩． 法务会计基础理论与应用研究［ ． Ｍ］ 北京： 知
识产权 出版社．０８ ２０．
［］ ２ 陈矜． 法务会计研究［ ］ Ｍ． 合肥： 合肥工业大学出版社，
２０ ． ０ ６
欺诈虽然是隐蔽地实施的． 但事物之间总是存在着普遍 联系， 欺诈行为终究会通过某些征兆显现出来。如资产流动 必定会在会计凭证、 账簿、 报表等书面材料上有所反映。 通过 查询会计资料． 一方面可以了解和掌握欺诈者的生产和销售
［］ ３ 蔡春． 审计理论结构研究［ ． Ｍ］ 大连： 东北财经大学出
版社 ． ０ ． ２ １ ０
［］ ４ 盖地． 法务会计的理论结构［］ Ｊ． 河北财会， ０ （） ２ ０ １． ０
［］ ５ 孟祥东． 关于法务会计基本原理的探讨［］ Ｊ． 经济前
沿．０６９． ２０ （）
情况、 物资财产的保管和进出情况、 成本和利润情况 、 债权和
债务情况等 ： 另一方面也可以查明欺诈事实， 发现欺诈线索
和证据 （ 多重计量假设
三）
［］ ６ 谭立． 法务会计若干问题之我见［］ Ｊ． 经济管理， ０ ２５ ０
（７ ． １）
［］ ７ 张苏彤． 论法务会计的目 、 标 假设与对象［］ Ｊ． 会计之
友， ０ （） ２ ６ １． ０ ［］ ８ 张苏彤． 法务会计高级教程［ ． Ｍ］ 北京： 中国政法大学
出版社．０ ７ ２０ ．
由于法律事项所涉及的凭证、 账簿、 报表等会计资料都
表现为货币计量信息． 法务会计必须以货币作为主要计量单 位来明确经济业务中的纠纷金额、 损失金额、 犯罪金额等。 需 要说明的是 ． 由于法务会计涉及的法律事项多种多样 ． 错综
复杂． 为了把调查结果恰当、 准确地表达出来， 需要注重货币
计量与非货币计量的 “ 双管齐下” ．计量中可以参考运用法
◇作者信息： 西北师范大学经济管理学院
◇责任编辑： 张效功 ◇责任校对： 张效功
学、 证据学方面的计量方式， 如调查表、 流程图等计量手段。 对于不能以货币计量但可以量化的要素．可以采用实物计 量， 劳动计量， 混合计量等。 对于不能量化或暂时量化有困难 的要素． 可以采用文字记述的方式予以说明。
（ １ 验 证 性假 设 四 可
可验证性假设是指法务会计人员所收集的财务资料等
证据是可验证的． 如果脱离可验证性假设． 法务会计人员的
结论就没有依据． 无从检验其真伪。
（ ） 立 性假 设 五 独
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Ｄ （ １ 年第 ８ 财玄厕充 ２０ ０ 期）