目 录
一、税务会计的起源 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、税务会计与财务会计相分离的必然性 „„„„„„„„„„„„„„„1
（一）社会主义市场经济规律的要求 „„„„„„„„„„„„„„„„„1
1.财税合一制度有其局限性 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
2.企业经营的市场化要求二者分离 „„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）新的会计制度，取消行业准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（三）1994年开始的税制改革使我国的税种、税目、税率、计税依据等进一步
完善，使建立单独的学科成为可能„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（四）两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求„„„„„„„„„„„„2
三、运行中存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（一）税务会计与财务会计的差异增加了中小企业的负担，阻碍其发展„„„3
（二）避税与反避税矛盾突出，我国仍未成系统的反避税规程„„„„„„„3
（三）企业税务会计难以适应电子商务的快速发展„„„„„„„„„„„„4
四、对策及建议 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（一）企业合理利用税收优惠政策 „„„„„„„„„„„„„„„„„„4
1.选择投资方向 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
2.促进技术创新 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
3.利用过渡期优惠政策 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
4.合理选择就业人员 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
（二）企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善 „„„„„„„„„„5
（三） 政府建立兼顾国家和企业利益的核算制度 „„„„„„„„„„„„5
1.尽量减少税务会计与财务会计的核算差异 „„„„„„„„„„„„„„5
2.充分考虑纳税人的支付能力，允许企业根据实际情况递延赊销收入 „„„5
3.保持同一纳税业务核算基础的一致性 „„„„„„„„„„„„„„„„6
（四）加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度„„„„„„„„6
参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
论税务会计
[摘要]我国企业税务会计自从产生以来,随着经济的发展而快速发展,并且使其从财务会计、管理会计中独立出来,已成为人们的共识。但由于其发展时间较短,无论从理论上还是实践中都难以与国际惯例接轨,其中有些问题表现在:一是现行的企业税务会计核算基础缺陷较多,如与财务会计核算基础不同,给企业的日常核算带来不便;没有充分考虑纳税人的支付能力;有些业务的核算过程中前后方法不一致,不符合公平性原则等。二是难以适应电子商务的快速发展。三是法制建设不够完善。针对这些问题,为了逐步完善我国的税务会计体系,发挥其对我国经济发展的促进作用,简要地提出一些措施希望能对我国企业税务会计的发展有所帮助。
[关键词]税务会计 财务会计 核算基础
一、税务会计的起源
税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障围家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计的起源1993年会计改革以前，我国的会计制度与税法基本合一，没有税务会计。随着经济改革的进一步深入，我国财务会计准则的具体规范与税法的要求有了适当的分离，会计核算上增加了纳税调整的内容。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的，目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系。在我国，由于各种原因，多数企业并未把税务会计当作一个独立的会计系统，而是把税务会计看成是财务会计的一部分。2006年2月15日我国财政部新颁布了《企业会计准则一一合并财务报表》。新颁布的会计准则已基本与国际会计准则趋同，而会计国际化是一种不可逆转的趋势，也是我国发展的需要。然而，对于税务会计与财务会计是分离还是统一，我国会计界对此观点不一。
我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化，在企业财务会计人员中培训办税员，办理纳税事项，完善了企业涉税事项的会计核算，这也是我国建立企业税务会计的初步探索。随着我国经济国际化进程加快，税务会计相对独立的推进工作明显加快。
二、税务会计与财务会计相分离的必然性
税务会计与财务会计相分离，既是贯彻新会计制度、会计准则和税制改革的内在要求，也是丰十会主义市场经济发展的必然趋势。
（一）社会主义市场经济规律的要求
1.财税合一制度有其局限性
在高度计划经济的条件下两者合一曾发挥了一定作用，但随着我国建立成熟市场经济的紧迫性日益加强，这种体制的弊病暴露无遗。首先使会计核算不能适应市场变化的要求。市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，合一的会计制度为符合税法要求而对核算方法规定过死。例如：通货膨胀、科技发展等冈素对收人计量的影响都无法如实反映，最终会计核算跟不上市场经济变化；其次导致会计信息失真。也以收入的确认为例：财务会计和税务会计对收入确认原则是不同的，如果片面追求制度合一，就会造成该项信息失真，使企业决策失误。
2.企业经营的市场化要求二者分离
首先，市场经济条件下政府的职能已经转换，所有权与经营权相分离，在会计上体现为利润与税收分别核算，也就使两项制度分离成为必然。其次，企业组织方式和经营方式已经趋于多元化，民营、私营企业已成为不可忽视的经济力量，二者合一的会计制度对他们更加不适应。最后，市场经济要求等价交换，国家和纳税人的利益结合点是分配机制，从税收角度讲，两者存在一定矛盾，国家干方百计保证税收收入，纳税人想尽办法少交、不交税，而税务会计的出现恰恰满足双方的要求，合理的税务会计制度既保证国家税收要求，又维护了纳税人的利益，对经济有极大的促进作用。
（二）新的会计制度，取消行业准则
统一会计制度，不论经营范围和所有制形式如何，财务会计制度唯一，要求企业真实反映和核算生产经营活动，不受其他非经济因素影响，包括税收在内，同时财务会计也具有了一定的弹性，不同企业可选用不同的具体规定，这些都相应要求建立税务会计制度。
（三）1994年开始的税制改革使我国的税种、税目、税率、计税依据等进一步完善，使建立单独的学科成为可能
新税法对税务的会计处理作了明确规定，如：企业所得税条例即对费用的扣除、收入的确认、资产的处理作了规定，新税法也明确说明财务会计与税法不符时以税法为准，新税制在会计核算上的明确，使得建立税务会计有了法律依据。
（四）两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求
税务会计在国际上已成为独立的学科，随着我们对外交往的增加与世界经济结合度越来越高，国外的企业走进来，我们的企业走出去，这就要求我国的税务会计必须尽快完善，旱日融入国际经济舞台。
前面所述的财务会计与税务会计的差异，说明了税务会计有自己的核算主体、核算对象、核算方式、核算目标。两者在质上的差异决定了税务会计成为独立学科的必要性，从完善会计学科的角度讲，建_立税务会计是历史发展的必然。
三、运行中存在的问题
由于我国税务制度改革后，企业日常账务处理所执行的会计制度、准则与税法规定有
不相一致的地方，加上企业会计人员水平参差不齐等情况，我国企业税务会计目前存在以下一些问题。
（一）税务会计与财务会计的差异增加了中小企业的负担，阻碍其发展
在后金融危机的时代，我国面临着社会转型问题，在经济方面，除了对国企进行重组，优化其产业结构及提高产品的附加值的同时，中小企业也是不容忽视的市场主体，它是促进社会稳定快速转型不可小视的中间力量。为此政府在如何让利于企业解决中小企业资金短缺现状是当前急需解决与完善的问题。国家的相关政没有落实到实处，中小企业贷款困难，导致中小企业的设备得不到更新，生产成本得不到及时的补偿，情况不好的甚至出现劳资冲突的社会问题，不利于社会的稳定。要知道中小企业在解决就业问题上起着不容忽视的稳定过渡作用。在急需资金的情况下，一些中小企业不得不向高利贷贷款，也不得不承受相应的高额利息，从而加重了企业的负担。更糟的是由于财务会计与税务会计存在差异，特别是在收入和成本费用的确认上存在较大的差异。财务会计尽量的延期确认收入，增加成本费用的计提，而税务会计恰恰相反，进而增加了企业的应缴税费，这样更进一步加重了企业的负担，甚至使中小企业陷入借新款还旧账的恶性循环中。又比如说世界上发达国家实行的多是消费型增值税，我国现行的增值税是生产型的，其最大的特点在于不允许扣除购入固定资产时发生的增值税，这样就增加了企业的成本和费用。在这样的情况下来谈企业发展可能吗！在后金融危机的特殊时期，中小企业资金短缺现象更突出。那些属于高能耗，高污染的企业面临着被淘汰的威胁，为了生存，它们不得不对原有的企业进行升级，适应时代的要求。但产业升级在缺乏资金的情况下谈何容易。产业的转型需要大量资金的投入于自主研发中，对于从事低端行业的企业来说，要在原有的基础上或是另辟谋路，几乎是从零开始，尽管有政府的引导与支持，但要想快速前进还是困难重重。
（二）避税与反避税矛盾突出，我国仍未成系统的反避税规程
从我国最近颁布的各类会计法规来看，新的会计制度已与国际会计准则、美国会计准则(主张税收法规与会计制度相对独立)等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务会计公允地反映企业的财务情况，企业先按会计制度客现地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进行适当凋经。
现在问题的关键在于随着税收法规与会计制度分歧的加剧，我国税收征管部门面临的税收主权的挑战远比两方发达国家大得多，尤其是反避税领域，我国至今仍未形成系统的反避税规程。现实经济环境中，各跨国公司争相在我国投资，国际资本流动极为频繁，监管和反监管的斗争成为国家财政、海关和税务部的重要工作内容。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验，通过各种手段(主要表现在会计手段上)。有的实行税务筹划，有的直接绕开我国法律监管，偷逃税款，对我国的税收三权构成严重威胁。据统计，近4年来，每年因跨国公司避税行为而给我国造成的税收收入损失就拿少为800亿元。于是，如何通过税收法规与会计制度的完善与协作将成为国家加强反避税工作的一个重要逻辑出发点。
（三）企业税务会计难以适应电子商务的快速发展
电子商务是综合运用信息技术，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。随着我国信息产业与电子网络的El益发展，企业问的电子商务、网络交易也日渐频繁，但由于其不同于传统的商业往来，就给企业税务会计也带来了一些新的问题：对企业税务会计核算的监督受制于电子商务这种虚拟的形式。传统企业税务会计是以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之问的界限。首先，涉及到国际涉税业务中的常设机构即企业难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，这样很容易使企业在税务机关面前瞒天过海。例如外国企业采用电子商务与我国企业开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器在因特网上即可，服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这样难免对所得来源的判断产生争议．另外，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使税务会计无法准确核算，给偷税者提供了可能。
四、对策及建议
（一）企业合理利用税收优惠政策
1.选择投资方向
新《企业所得税法》税收优惠的方向主要是：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设旌建设、鼓励农业发展和节能环保、促进公益事业、照顾弱势群体等，企业应根据政策来调整投资和经营决策，如多上一些技术创新、节能节水、环保、农业开发等领域的项目。加大对技术开发的投入．充分享受税法给予的节税空间。
2.促进技术创新
新《企业所得税法》鼓励自主技术创新的优惠很多且力度大，主要规定有：技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收；企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在据实扣除的基础上，再加计扣除50％，不再受增长达10％的限制；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业应顺势而动。充分利用这些优惠政策。
3.利用过渡期优惠政策
新《企业所得税法》规定，原享受低税率优惠政策的企业。在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算；西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。
因此可继续考虑在西部地区设立新企业，或通过与原企业合并的方式即“借壳”，以享受过渡期优惠政策。
4.合理选择就业人员
新《企业所得税法》规定：“企业安置残疾人员的．在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上。按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除”。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上，就可以获得减少税负的好处。
（二）企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善
对于税务筹划这一新鲜事物，国家不但不必反对，而且还要支持，因为应纳税企业是在充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，并在不违反税法的前提下进行的降低税负、实现税务筹划的行为。而税务筹划的前提虽是遵守税收法规，但其结果却会造成国家税收收入的减少，甚至会降低经济活动的效宰，造成税收公平方面的问题，并加大税收制度的复杂性和征管困难。但为什么国家往往容忍这种税务筹划行为呢?从经济角度看，政府有目的、有选择地设置低税区，有利于吸引资金．吸收技术，带动经济繁荣。所以政府能容忍的税务筹划行为通常的是指政府指导下和税法控翩下的。节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的。避税筹划”行为。所以一个合法的政府，总要不断制定反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入。维护法制的健全。税务筹划(主要指节税筹划)是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税务筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与政府税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备
（三） 政府建立兼顾国家和企业利益的核算制度
我国目前采用的税务会计核算基础设立的出发点是保证国家税收的稳定，但因为企业是市场经济中最主要的主体，我们就应该考虑使其在满足国家税收的基础上实现利益最大化。为此，就要改进当前的税务会计核算基础：
1.尽量减少税务会计与财务会计的核算差异
由于二者的服务目的及服务对象的不同．核算基础出现差异是可以理解的，但给企业造成的种种不便已经损害了企业的利益。我们可以尽量地协调以使它们的核算基础一致，例如为方便小企业的核算，联合国会计专家组、国际会计准则委员会理事会在制定的《中小企业国际会计指南》中提出了规模较小的企业会计核算应采用简单的权责发生制基础，即对收入的确认采用权责发生制原则，而对费用的确认采用收付实现制原则，以使小企业的会计核算与税法保持一致，我国也可以考虑采用类似的方法。
2.充分考虑纳税人的支付能力，允许企业根据实际情况递延赊销收入
2003年1月1日起，国家对金融企业采取了倾斜性的税收政策，即对确实役有收回的利息不作纳税依据处理，从而规避金融企业应收利息收入不抵支出的风险。因此，对工商企业尤其是一些需要特别扶持的工商企业，也应考虑逐步采取类似金融企业的倾斜政策，在
实际收到货款时纳税。此外，为了减轻企业的负担，应对企业无法收回的应收账款计提的坏账准备中所包含的已纳增值税给予抵扣销项税额。
3.保持同一纳税业务核算基础的一致性
（四）加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度
网络化税务会计的发展首先依赖于企业信息化程度的提高。二十一世纪，中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业管理和运作上的根本性变革。可以说，网络系统就是企业的生命。目前，我国近20000家国有企业中，仅20％左有的企业基本上实现了信息化管理，这不仅制约了我国电子商务的发展，而且也制约着网络税务会计的发展。从企业自身来看，应实现观念上的转变．树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念变了，才能促进技术的发展，而网络化税务会计的发展才能成为现实。
[参考文献]
[1] 段伟宏：税务会计与财务会计相分离的必然性及实施措施《中小企业管理与科技》
[J].2009 (30)
[2] 卢向东：税务会计与财务会计差异与协调分析《企业家天地》[J]. 2009 (11)
[3] 马向阳：刍议税务会计与财务会计的分离问题《管理工程师》[J]. 2009 (5)
[4] 钱立军：对建立税务会计的认识《科技信息》[J]. 2009 (14)
[5] 王蕾：略论财务会计与税务会计商场现代化[J]. 2007 (11)
[6] 张慧溟：企业财务会计与税务会计的区别与协作分析《长三角》[J]. 2009，3(1)
[7] 李新燕：浅析税务会计《商场现代化》 [J]. 2005 (27)
[8] 盖地：税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较《会计研究》[J]. 2009 (4)
[ 9 ] 于振亭，贾丽：我国税务会计与财务会计的分离初探财会月刊(A会计) [J]. 2004
(6)
[10刘文波]新会计准则中投资业务的差异分析及纳税调整分析《金融经济》[J]. 2010 (5)
目 录
一、税务会计的起源 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、税务会计与财务会计相分离的必然性 „„„„„„„„„„„„„„„1
（一）社会主义市场经济规律的要求 „„„„„„„„„„„„„„„„„1
1.财税合一制度有其局限性 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
2.企业经营的市场化要求二者分离 „„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）新的会计制度，取消行业准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（三）1994年开始的税制改革使我国的税种、税目、税率、计税依据等进一步
完善，使建立单独的学科成为可能„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（四）两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求„„„„„„„„„„„„2
三、运行中存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（一）税务会计与财务会计的差异增加了中小企业的负担，阻碍其发展„„„3
（二）避税与反避税矛盾突出，我国仍未成系统的反避税规程„„„„„„„3
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1.选择投资方向 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
2.促进技术创新 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
3.利用过渡期优惠政策 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
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（二）企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善 „„„„„„„„„„5
（三） 政府建立兼顾国家和企业利益的核算制度 „„„„„„„„„„„„5
1.尽量减少税务会计与财务会计的核算差异 „„„„„„„„„„„„„„5
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（四）加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度„„„„„„„„6
参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
论税务会计
[摘要]我国企业税务会计自从产生以来,随着经济的发展而快速发展,并且使其从财务会计、管理会计中独立出来,已成为人们的共识。但由于其发展时间较短,无论从理论上还是实践中都难以与国际惯例接轨,其中有些问题表现在:一是现行的企业税务会计核算基础缺陷较多,如与财务会计核算基础不同,给企业的日常核算带来不便;没有充分考虑纳税人的支付能力;有些业务的核算过程中前后方法不一致,不符合公平性原则等。二是难以适应电子商务的快速发展。三是法制建设不够完善。针对这些问题,为了逐步完善我国的税务会计体系,发挥其对我国经济发展的促进作用,简要地提出一些措施希望能对我国企业税务会计的发展有所帮助。
[关键词]税务会计 财务会计 核算基础
一、税务会计的起源
税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障围家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计的起源1993年会计改革以前，我国的会计制度与税法基本合一，没有税务会计。随着经济改革的进一步深入，我国财务会计准则的具体规范与税法的要求有了适当的分离，会计核算上增加了纳税调整的内容。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的，目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系。在我国，由于各种原因，多数企业并未把税务会计当作一个独立的会计系统，而是把税务会计看成是财务会计的一部分。2006年2月15日我国财政部新颁布了《企业会计准则一一合并财务报表》。新颁布的会计准则已基本与国际会计准则趋同，而会计国际化是一种不可逆转的趋势，也是我国发展的需要。然而，对于税务会计与财务会计是分离还是统一，我国会计界对此观点不一。
我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化，在企业财务会计人员中培训办税员，办理纳税事项，完善了企业涉税事项的会计核算，这也是我国建立企业税务会计的初步探索。随着我国经济国际化进程加快，税务会计相对独立的推进工作明显加快。
二、税务会计与财务会计相分离的必然性
税务会计与财务会计相分离，既是贯彻新会计制度、会计准则和税制改革的内在要求，也是丰十会主义市场经济发展的必然趋势。
（一）社会主义市场经济规律的要求
1.财税合一制度有其局限性
在高度计划经济的条件下两者合一曾发挥了一定作用，但随着我国建立成熟市场经济的紧迫性日益加强，这种体制的弊病暴露无遗。首先使会计核算不能适应市场变化的要求。市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，合一的会计制度为符合税法要求而对核算方法规定过死。例如：通货膨胀、科技发展等冈素对收人计量的影响都无法如实反映，最终会计核算跟不上市场经济变化；其次导致会计信息失真。也以收入的确认为例：财务会计和税务会计对收入确认原则是不同的，如果片面追求制度合一，就会造成该项信息失真，使企业决策失误。
2.企业经营的市场化要求二者分离
首先，市场经济条件下政府的职能已经转换，所有权与经营权相分离，在会计上体现为利润与税收分别核算，也就使两项制度分离成为必然。其次，企业组织方式和经营方式已经趋于多元化，民营、私营企业已成为不可忽视的经济力量，二者合一的会计制度对他们更加不适应。最后，市场经济要求等价交换，国家和纳税人的利益结合点是分配机制，从税收角度讲，两者存在一定矛盾，国家干方百计保证税收收入，纳税人想尽办法少交、不交税，而税务会计的出现恰恰满足双方的要求，合理的税务会计制度既保证国家税收要求，又维护了纳税人的利益，对经济有极大的促进作用。
（二）新的会计制度，取消行业准则
统一会计制度，不论经营范围和所有制形式如何，财务会计制度唯一，要求企业真实反映和核算生产经营活动，不受其他非经济因素影响，包括税收在内，同时财务会计也具有了一定的弹性，不同企业可选用不同的具体规定，这些都相应要求建立税务会计制度。
（三）1994年开始的税制改革使我国的税种、税目、税率、计税依据等进一步完善，使建立单独的学科成为可能
新税法对税务的会计处理作了明确规定，如：企业所得税条例即对费用的扣除、收入的确认、资产的处理作了规定，新税法也明确说明财务会计与税法不符时以税法为准，新税制在会计核算上的明确，使得建立税务会计有了法律依据。
（四）两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求
税务会计在国际上已成为独立的学科，随着我们对外交往的增加与世界经济结合度越来越高，国外的企业走进来，我们的企业走出去，这就要求我国的税务会计必须尽快完善，旱日融入国际经济舞台。
前面所述的财务会计与税务会计的差异，说明了税务会计有自己的核算主体、核算对象、核算方式、核算目标。两者在质上的差异决定了税务会计成为独立学科的必要性，从完善会计学科的角度讲，建_立税务会计是历史发展的必然。
三、运行中存在的问题
由于我国税务制度改革后，企业日常账务处理所执行的会计制度、准则与税法规定有
不相一致的地方，加上企业会计人员水平参差不齐等情况，我国企业税务会计目前存在以下一些问题。
（一）税务会计与财务会计的差异增加了中小企业的负担，阻碍其发展
在后金融危机的时代，我国面临着社会转型问题，在经济方面，除了对国企进行重组，优化其产业结构及提高产品的附加值的同时，中小企业也是不容忽视的市场主体，它是促进社会稳定快速转型不可小视的中间力量。为此政府在如何让利于企业解决中小企业资金短缺现状是当前急需解决与完善的问题。国家的相关政没有落实到实处，中小企业贷款困难，导致中小企业的设备得不到更新，生产成本得不到及时的补偿，情况不好的甚至出现劳资冲突的社会问题，不利于社会的稳定。要知道中小企业在解决就业问题上起着不容忽视的稳定过渡作用。在急需资金的情况下，一些中小企业不得不向高利贷贷款，也不得不承受相应的高额利息，从而加重了企业的负担。更糟的是由于财务会计与税务会计存在差异，特别是在收入和成本费用的确认上存在较大的差异。财务会计尽量的延期确认收入，增加成本费用的计提，而税务会计恰恰相反，进而增加了企业的应缴税费，这样更进一步加重了企业的负担，甚至使中小企业陷入借新款还旧账的恶性循环中。又比如说世界上发达国家实行的多是消费型增值税，我国现行的增值税是生产型的，其最大的特点在于不允许扣除购入固定资产时发生的增值税，这样就增加了企业的成本和费用。在这样的情况下来谈企业发展可能吗！在后金融危机的特殊时期，中小企业资金短缺现象更突出。那些属于高能耗，高污染的企业面临着被淘汰的威胁，为了生存，它们不得不对原有的企业进行升级，适应时代的要求。但产业升级在缺乏资金的情况下谈何容易。产业的转型需要大量资金的投入于自主研发中，对于从事低端行业的企业来说，要在原有的基础上或是另辟谋路，几乎是从零开始，尽管有政府的引导与支持，但要想快速前进还是困难重重。
（二）避税与反避税矛盾突出，我国仍未成系统的反避税规程
从我国最近颁布的各类会计法规来看，新的会计制度已与国际会计准则、美国会计准则(主张税收法规与会计制度相对独立)等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务会计公允地反映企业的财务情况，企业先按会计制度客现地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进行适当凋经。
现在问题的关键在于随着税收法规与会计制度分歧的加剧，我国税收征管部门面临的税收主权的挑战远比两方发达国家大得多，尤其是反避税领域，我国至今仍未形成系统的反避税规程。现实经济环境中，各跨国公司争相在我国投资，国际资本流动极为频繁，监管和反监管的斗争成为国家财政、海关和税务部的重要工作内容。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验，通过各种手段(主要表现在会计手段上)。有的实行税务筹划，有的直接绕开我国法律监管，偷逃税款，对我国的税收三权构成严重威胁。据统计，近4年来，每年因跨国公司避税行为而给我国造成的税收收入损失就拿少为800亿元。于是，如何通过税收法规与会计制度的完善与协作将成为国家加强反避税工作的一个重要逻辑出发点。
（三）企业税务会计难以适应电子商务的快速发展
电子商务是综合运用信息技术，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。随着我国信息产业与电子网络的El益发展，企业问的电子商务、网络交易也日渐频繁，但由于其不同于传统的商业往来，就给企业税务会计也带来了一些新的问题：对企业税务会计核算的监督受制于电子商务这种虚拟的形式。传统企业税务会计是以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之问的界限。首先，涉及到国际涉税业务中的常设机构即企业难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，这样很容易使企业在税务机关面前瞒天过海。例如外国企业采用电子商务与我国企业开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器在因特网上即可，服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这样难免对所得来源的判断产生争议．另外，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使税务会计无法准确核算，给偷税者提供了可能。
四、对策及建议
（一）企业合理利用税收优惠政策
1.选择投资方向
新《企业所得税法》税收优惠的方向主要是：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设旌建设、鼓励农业发展和节能环保、促进公益事业、照顾弱势群体等，企业应根据政策来调整投资和经营决策，如多上一些技术创新、节能节水、环保、农业开发等领域的项目。加大对技术开发的投入．充分享受税法给予的节税空间。
2.促进技术创新
新《企业所得税法》鼓励自主技术创新的优惠很多且力度大，主要规定有：技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收；企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在据实扣除的基础上，再加计扣除50％，不再受增长达10％的限制；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业应顺势而动。充分利用这些优惠政策。
3.利用过渡期优惠政策
新《企业所得税法》规定，原享受低税率优惠政策的企业。在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算；西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。
因此可继续考虑在西部地区设立新企业，或通过与原企业合并的方式即“借壳”，以享受过渡期优惠政策。
4.合理选择就业人员
新《企业所得税法》规定：“企业安置残疾人员的．在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上。按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除”。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上，就可以获得减少税负的好处。
（二）企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善
对于税务筹划这一新鲜事物，国家不但不必反对，而且还要支持，因为应纳税企业是在充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，并在不违反税法的前提下进行的降低税负、实现税务筹划的行为。而税务筹划的前提虽是遵守税收法规，但其结果却会造成国家税收收入的减少，甚至会降低经济活动的效宰，造成税收公平方面的问题，并加大税收制度的复杂性和征管困难。但为什么国家往往容忍这种税务筹划行为呢?从经济角度看，政府有目的、有选择地设置低税区，有利于吸引资金．吸收技术，带动经济繁荣。所以政府能容忍的税务筹划行为通常的是指政府指导下和税法控翩下的。节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的。避税筹划”行为。所以一个合法的政府，总要不断制定反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入。维护法制的健全。税务筹划(主要指节税筹划)是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税务筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与政府税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备
（三） 政府建立兼顾国家和企业利益的核算制度
我国目前采用的税务会计核算基础设立的出发点是保证国家税收的稳定，但因为企业是市场经济中最主要的主体，我们就应该考虑使其在满足国家税收的基础上实现利益最大化。为此，就要改进当前的税务会计核算基础：
1.尽量减少税务会计与财务会计的核算差异
由于二者的服务目的及服务对象的不同．核算基础出现差异是可以理解的，但给企业造成的种种不便已经损害了企业的利益。我们可以尽量地协调以使它们的核算基础一致，例如为方便小企业的核算，联合国会计专家组、国际会计准则委员会理事会在制定的《中小企业国际会计指南》中提出了规模较小的企业会计核算应采用简单的权责发生制基础，即对收入的确认采用权责发生制原则，而对费用的确认采用收付实现制原则，以使小企业的会计核算与税法保持一致，我国也可以考虑采用类似的方法。
2.充分考虑纳税人的支付能力，允许企业根据实际情况递延赊销收入
2003年1月1日起，国家对金融企业采取了倾斜性的税收政策，即对确实役有收回的利息不作纳税依据处理，从而规避金融企业应收利息收入不抵支出的风险。因此，对工商企业尤其是一些需要特别扶持的工商企业，也应考虑逐步采取类似金融企业的倾斜政策，在
实际收到货款时纳税。此外，为了减轻企业的负担，应对企业无法收回的应收账款计提的坏账准备中所包含的已纳增值税给予抵扣销项税额。
3.保持同一纳税业务核算基础的一致性
（四）加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度
网络化税务会计的发展首先依赖于企业信息化程度的提高。二十一世纪，中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业管理和运作上的根本性变革。可以说，网络系统就是企业的生命。目前，我国近20000家国有企业中，仅20％左有的企业基本上实现了信息化管理，这不仅制约了我国电子商务的发展，而且也制约着网络税务会计的发展。从企业自身来看，应实现观念上的转变．树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念变了，才能促进技术的发展，而网络化税务会计的发展才能成为现实。
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