・１１４・价值工程
行政单位财务风险存在性辨析
Ｄｉ仃ｅｒｅｎｔｉａｔｉｎｇａｎｄＡｎａｌｙｚｉｎｇＥ）｜【ｉｓｔｅｎｃｅｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌｌＵｓｋｓｏｆＡ山ｎｉｌｌｉｓｔｒａｔｉｖｅＵＩｌｉｔｓ
魏长升ＷｅｉＣｈａｎｇｓｈｅｎｇ；徐旦丹Ｘｕ
（河海大学商学院，南京２１００９８）Ｄａｎｄａｎ
（Ｂｕｓｉｎｅ踞ＳｃｈｏＤｌｏｆＨｏｈａｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｎａｎｊｉｎｇ２１００９８，Ｃｈｉｎａ）
摘要：本文从委托代理理论、财务分层理论出发并结合比较分析方法明确地提出了行政单位财务风险存在的特殊性、客观性，并对其财务风险进行了识别和归类，为研究与防范行政单位的财务风险提供了理论基础。，
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉ８ｐａｐｅｒ＇ｆ如ｍｔ｝Ｉｅ一ｎｃｉｐａｌ—ａｇｅｎｔｔｈｅｏ％ｎｎａｎｃｉａｌｌａｙｅｒｅｄｔｈｅｏｒｙａｎｄｃｏｍｂｉｎｉｎｇｗ油ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅ卸ａｌｙｓｉｓ，ｃｌｅ矾ｙｐｕｔ８ｆｏｍａｒｄｔｈｅｐａｒｔｉｃｕｌａｒｉｔｖａｎｄｏｂｉｅｃｔｉｖｉｔｙｏｆ６ｎ蚰ｃｉａｌｒｉｓｋｗｈｉｃｈｉｓｅｘｉｓｔｅｄｉｎａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅｕｎｉｔ８，ｄｉｓｃｅｎＩｓ锄ｄｃｌ踮ｓｉ６ｅｓｔ王Ｉｅｆｉｎ锄ｃｉａｌｒｉｓｋ。ｓｏａ８ｔｏｐｒｏｖｉｄｅｔｈｅｏｒｖｂａｓｉｓｆｂｒｓｔｕｄｖｉｎｇａｎｄｐｒｅｖｅｎｔｉｎｇ６ｎａＩｌｃｉａｌｒｉ８ｋｓｏｆａｄｒｎｊｎｉｓｔＩ＿ａｔｉｖｅｕｆＩｉｔｓ．
关键词：行政单位；财务风险；委托代理；财务分层
ｌ（ｅｙｗｏｒ‘ｌｓ：ａｄｍｉｎｉｓｔｒａ“ｖｅｕｎｉｔ；Ｉｉｎａｎｃｉａｌｒｉｓｋ；ｐｒｉｎｃｉｐａｌ一ａｇｅｎｔ；ｌａｖｅｒｅｄｎｎ釉ｃｅ
中图分类号：Ｆ８ｌ文献标识码：Ａ文章编号：１００６－４３ｌｌ（２０１１）２３－０１１４－０２
０引言
在企业的经营管理中随着风险与绩效管理观念的日益深化，财
务风险一直被作为一项非常重要的控制因素，受到了其利益相关者
的广泛重视，并形成了一套较为完善的风险管理制度。相比企业，行
政单位的非营利性和公共服务性，往往使财务管理人员认为只要按
法定预算取得和使用财政资金，就不会产生财务风险，即使出现财
务风险也是由国家财政来承担，与本单位的财务管理工作无关，可
以说风险意识的淡薄是目前行政单位普遍存在的现象。
然而在市场经济条件下，由于各种难以预料和控制的因素的影
响，行政单位在提供公共服务时预算资金的支出结构可能发生异
化，使国家的财政资金蒙受损失，从而导致行政单位公信力下降，会
出现财务风险。本文将从理论分析和比较分析角度对行政单位财务
作者简介：魏长升（１９６５一），男，湖北武穴人，河海大学商学院会计系副教授，
研究方向为财税，企业管理，徐旦丹（１９８６一），女，浙江舟山人，河
海大学会计学硕士研究生在读，研究方向为会计学。风险存在性问题进行辨析。１行政单位财务风险存在性的理论分析１．１委托代理理论委托代理理论是探究在信息不对称及利益冲突的环境下，委托人如何设计出最优契约以激励代理人，实现自身利益的经济理论。【ｌ】基于“经济人”假设，在委托代理过程中双方均追求自身利益最大化，代理人的利益即委托入的成本，两者利益不对称。同时，由于代理人进行具体操作时掌握了比委托人更多的信息，构成了信息不对称。这两个“不对称”致使代理人为实现自身利益最大化凭借信息优势谋取私利，从而造成委托人的损失。这便是委托代理过程中的委托代理问题。委托代理问题多表现为逆向选择及道德风险。【２Ｊ１．１．１行政单位的“委托～代理问题”委托代理问题存在于社会经济活动中的各个方面，在政府公共管理中同样不可避免。在我国，公共资源的最终所有权属于全体公民，然而由全体公民对公共资源进行管理支配是不现实的，于是国家顺理成章地成为了代替全体公民管理公共资源的代理人，国家作为一个政治组织是通过政府
业品的出口。２００８年以来，面对金融危机，世界各国开始寻求合作
以共克时艰。中国政府积极和各主要经济体开展对话，为在高科技
领域加强与发达国家的合作打下了良好的政治基础。但是，任何国
家都不会轻易放弃建立在ｔＥ较优势基础上的双边贸易主导权。这种放经济中，由于不同出口产业或商品在生产过程中，进口投入品在生产总投入中所占的比例是有差异的。所以，汇率变动对不同商品生产成本所带来的影响大小各异，进而导致各类商品的价格竞争力和利润水平发生变化。一般情况下，汇率贬值使进口品的价格升高：
而汇率升值就会使进口品的价格降低。由于我国的技术还不是很发
达，所以我国技术密集型产品的生产投入中进口投入品所占的比例
较大，汇率升值就会使进口投入品的价格下跌，从而使生产成本降
低，出口竞争力增强。反之，我国非技术密集型产品尤其是劳动密集
型产品的生产投入中进口投入品所占的比例不大甚至很小或为零，
所以汇率升值导致进口品价格下降并没有给它们的生产带有多少
益处，故出口竞争力没有增强，反而因为汇率升值使出口商品价格
上升而导致出口竞争力减弱。
３人民币升值背景下提升中国工业品出口竞争力的措施
面对人民币长期升值的趋势，为了尽可能地减少人民币升值对
中国经济的不利影响，发挥其对提升中国工业品出口竞争力的积极
作用，本文提出以下措施：
３．１提升产品档次，增加产品附加值从总体上看，中国的出口
主要仍以劳动密集型产品为主，如纺织、服装等，其贸易竞争指数高
于其他产品。然而这些产品的竞争力在于价格优势，故产品档次不
高且附加值低。所以企业应该提升产品档次，增加产品附加值，转变
以往单纯依靠价格优势为主要竞争手段的做法。面对人民币升值带
来的挑战，单纯依靠价格优势的企业在国际市场上的空间将日渐狭
小。相关出口企业应该审时度势，转变经营策略，通过提升产品品质
和服务、产品升级换代来提升产品档次、增加产品附加值，以提升产
品在国际市场的综合竞争力。同时，中国企业应转变经营理念，强化情况下，中国企业一方面要积极争取和创造与发达国家合作或向发达国家学习的机会；另一方面要注重自身的研发和创新工作，以提升中国工业品的出口竞争力。３．３合理利用外汇储备，为提高企业出口竞争力创造条件当前，人民币升值压力在很大程度上来源于巨额外汇储备。所以利用中国目前大量的外汇储备来进口石油、粮食、矿产等中国紧缺资源以及急需的高新技术，不仅可以缓解大量外汇储备所累积的人民币升值压力，而且能为提高国内企业生产能力和整体素质创造有利条件。可见，合理利用外汇储备对于促进产品升级、提升产品出口竞争力发挥着重要作用。目前，可以考虑具体实施的途径主要有在国际金融市场上建立和完善中国重要战略资源的期货储备机制，比如石油、铜、铁矿石等中国稀缺资源。这样不仅可以增强中国在这些资源定价上的话语权，也为保障国家战略安全做了必要的准备：放宽外汇管制，提高有实力企业的用汇比例，鼓励国内有实力企业对外直接投资，以提高外汇储备的使用效率；购买国内紧缺商品，从而利用人民币升值来降低部分行业的采购成本。在当前国际金融危机的形势下，美元不断贬值，合理有效利用中国巨额的外汇储备，对实现中国外汇储备的多元化以及保值增值有极为重要的意义。参考文献：【ｌｌ范爱军，林琳．中国工业品的国际竞争力【Ｊ１．世界经济，２００６，（１１）．ｆ２】刘渝琳，李松．基于制造业ＦＤＩ的工业竞争力分析【ＪＪＩ贵州财经学院学
报，２００８，（４）．
【３】邵杰．人民币汇率变动对我国外贸的影响探析ｃＪｌ．商业环境，２００９，（３）．
１４１陈雨露．国际金融（第三版）［Ｍ】．中国人民大学出版社，２００８．品牌意识，积极培育和树立自己的品牌，逐步使产品形成品牌优势。３．２加强与发达国家技术密集型产业的合作为有效增加中国的进口，特别是从发达国家的进口，应该加强与发达国家之间在技
术密集型产业上的合作，运用各种方法促进其增加对中国高科技工【５】周忠荚．人民币汇率变动对我国进出口的影响分析【Ｊ１．经济纵横，２００９，（９）．
ＶａｌｕｅＥｎ矛ｎｅｅｒｉｎｇ・１１５・来履行其权利和义务的。而行政单位作为具有中国特色的社会组织效管理；④落实行政单位国有资产管理办法，加强对国有资产的监履行政府赋予的职能，成为了政府的下一层代理人。政府通过财政管力度；⑤规范政府采购行为，推进政府采购制度改革。财务管理最预算管理体系对公共资源进行统筹分配并实施监督控制，以确保其终目标是为社会提供的公共产品和服务最大化，最低目标是预算资发挥应有效能。而行政单位作为执行者，它将政府财政所分配的预金的取得和使用遵守国家相关法律、法规和财务规章制度，防止国算资金及国有资产进行有效利用，使其最大限度地为公众提供公共有资产流失。与政府财政角度目标相对应，行政单位财务风险主要产品及服务。其内部财务管理部门作为下一层代理人则注重行政单表现为：①预算资金的取得和使用未符合国家相关法律法规而导致位日常的财务管理，对公共资源的使用进行具体操作。的违规风险；（参国有资产的配置、使用、处置、受益过程未遵守相关
这一特性致使政府委托代理链条冗长。该委托代理链条中包括法律法规规定导致国有资产流失所造成的财务风险；③未进行公开社会公众与政府财政之间的委托代理、政府财政与行政单位的委托招标、未按照相关规定执行政府采购所带来的风险。
代理及行政单位与内部财务管理部门之间的委托代理。这种层层委１．２＿２行政单位管理者财务风险站在行政单位自身的角度，在托关系所搭建的委托代理链在加大委托代理成本的同时削弱了委这个层次上，财务管理主要关注现金流转的顺畅及财务性收支的平托人对于代理人的监督效力，更加剧了链条两端的信息不对称性，衡，以确保其业务工作的正常开展。与政府财政角度不同，财务管理从而导致委托代理风险的产生。目标受到更多因素的影响，行政单位管理者对其财务风险的程度和
１．１．２行政单位财务风险存在的特殊性频率的控制权和影响力更直接。如果说资源提供者财务是制度性规１．１．２－１行政单位财务风险主要表现为预算管理风险现代企业定，行政单位管理者财务则是制度性和操作性的结合体，与此相适的委托代理关系主要是由所有权与控制权分离所产生的企业所有者应，行政单位管理者财务风险包括了与行政单位财务相关的制度性与经营者之间的委托代理关系，其委托责任是企业利益最大化，其主和操作性风险，具有动态性，由此引发的财务风险管理也必然是一要受市场因素的影响。而作为代理人的企业经营者不仅受到内部监个动态的过程。收入、支出是其财务管理的主要内容，而作为行政单管、激励机制的制约，同时也受到外部竞争的影响，一定程度上减少位，由于不存在结余分配活动，所以也就不存在这方面的风险，行政了委托代理成本。不同于企业，政府委托强调的是委托资金使用的合单位自身的财务风险主要存在于财务资源取得和使用这两个环节法舍规性及其是否完成组织的预期目标，其控制手段主要是公共预中，主要表现为：①预算资金收入不能满足支出需要从而不能完成算和相关的法律法规。对于行政单位来说，预算管理在所有财务活动预算任务所产生的财务风险；（函财务收支不讲求绩效造成资源浪费中处于核心地位，经批准的预算是法定文件，预算的批准意味着在预而产生的财务风险。
算期间内行政单位应当提供的公共产品和服务的数量和质量。行政１－２．３财务管理负责者财务风险站在内部财务管理部门的角单位必须按照批准的预算取得财务资源，完成法定的工作任务，预算度，财务负责者主要考虑日常具体财务工作的开展情况，平衡单位的执行具有刚性约束，其管理人员自由使用权力和预算编制、执行及内部财务收支及检查工作中是否存在差错和漏洞。与此目标相对调整更多受到详细的法律、法规和规章的限制。这是行政单位在财务应，其财务风险主要表现为由于人为差错和欺诈行为、流程和程序、活动层面与一般性营利组织存在的最显著差异。技术和系统以及外部事件所造成的财务损失和声誉损失。
１．１．２．２行政单位财务风险表现为双重的操作风险在政府委综上所述，行政单位财务风险主要归类为预算管理风险、国有资托代理关系中，行政单位作为中间环节，不仅是政府提供公共服务产管理风险、政府采购风险、财务收支风险及操作风险等几个方面。的代理人，同时也是本系统内部管理的委托人。作为代理人，基层预２行政单位财务风险存在性的比较分析
算的行政单位在完成政府财政安排的预算任务时，出于自身利益可通过上文理论分析已经论述了行政单位财务风险存在的特殊能产生预算管理违规及忽视财务资源使用效益等问题，甚至利用国性、客观性并对具体财务风险进行了识别、描述和归类。以下将通过家赋予的权力谋取本单位私利，从而导致财政预算资金严重浪费，对行政单位与企业进行类比，分析两者之间存在的共性，用比较分组织目标无法实现，引发财务风险。作为委托人，由于主管预算的行析的方法，来论证行政单位存在的财务风险。行政单位与企业虽然政单位不是公共资源的所有者并不具有剩余索取权，且不存在利润在组织目标、资金来源及服务性质等方面存在差异，但其在运行环考核指标，各部门的责权利不是十分明确，故其对资源使用效率的境等方面具有一定的相似性，具体表现如下：①两者均为社会经济监管积极性差，可能出现并不重要的项目耗费了大量的公益资金，活动的重要组成部分且其组织目标的实现都依靠财务资本、以及人对国有资产的保值增值漠不关心，易导致国有资产流失等问题从而力资源。②两者财务管理过程存在相似性。它们均需建立有效地信
。
引发财务风险。息管理系统，会计信息系统则是其中非常重要的部分。通过信息系
１．２财务分层理论现代企业财务分层理论较为典型的是汤谷统，管理层、决策者以及相关人员能及时了解组织信息并对组织活良教授在《经营者财务论——兼论现代企业财务分层管理架构》中动进行指导和控制。③两者均需要取得稀缺资源并将取得的稀缺资提出的三层次理论，即所有者财务、经营者财务及财务经理财务。现源转化为各自提供的产品或服务，并依据“经济性、效率性、效益性”代风险管理的研究成果，认为风险是在特定的时期内，由于对未来原则对资源使用进行控制和评价。仰
的不确定性，而引起的实际与预期目标的偏离，即风险是不确定性企业的财务风险是受到其组织运行环境、财务管理过程、成本对目标的影Ⅱ向。川为此，企业财务风险可按照企业财务管理层次划分控制及资源利用等各方面因素的影响所形成的，而行政单位在这些为出资者财务风险、经营者财务风险和财务经理财务风险。方面与企业存在相似性，故行政单位与企业一样存在风险且其财务
根据上述分析并借鉴企业财务分层理论，按照行政单位财务管风险是组织风险的重要组成部分。
理层次将其财务风险分为政府财政层面的风险，即资源提供者财务３结束语
风险、行政单位管理者财务风险及其财务管理负责者财务风险，这样本文通过委托代理理论与财务分层理论的研究以及行政单位的划分可以使不同财务管理层次的具体财务目标更加清晰、合理，并与企业的类比分析，明确提出了行政单位存在财务风险并对具体财且可以使风险与目标直接相适应。对于行政单位而言，由于其组织的务风险进行了识别、描述与归类。笔者认为行政单位的财务风险应目标不是为了增加组织自身的财富，不是为了产生利益，所以不存在该得到其管理者及理论界的关注，应当树立正确的财务风险理念，利润这一指标。这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就注重其财务风险的控制和评价，并根据行政单位特点进行管理，建各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程立财务风险预警机制，不断提高自身防范和应对风险的能力和水度上帮助组织实现自己的目标也难以确定：分权管理的操作难度加平，以确保实现组织的财务管理目标。
大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；各部门的职责履行的情况参考文献：
难于考核评价：会出现许多风险使国家预算资金遭受损失。【ｌ】彭志国，刘琳．企业内部控制与全面风险管理【Ｍ】．中国时代经济出版
１．２．１资源提供者财务风险政府角度的财务风险是行政单位社．２００８．
最基本的财务风险，其风险程度是最高的，其他层次的财务风险管１２】朱虹．基于委托代理理论的政府信用构建分析【Ｄ１．厦门：厦门大学，
２００８．
理都应以符合此财务风险的限度为前提。在这个层次上，财务管理ｆ３１赵建勇．政府与非营利组织会计ｌＭｌ．复旦大学出版社，２００５．
主要内容包括：①严格控制一般支出，降低行政运行成本；②深化基ｐ】Ｉｓ０．Ｒｉｓｋｍａｎａ学ｅｍｅｎｔ——ＰｒｉｎｃｉｐＩｅｓａｎｄｇｕｉｄｅｌｉｎｅｓ【ＥＢ，０Ｉ．１．２００９．ｈｔｔｐ：，，本支出改革，完善基本支出定员定额体系；（爹加强项目支出及其绩ｗｗｌｖ．ｉｓ０．ｏ吲ｉｓ０，ｉｓｏ二＿ｃａｔａＩｏｇｕｅ，ｃａｔａｌｏｇｕｅ－【ｃ，ｃａｔａｌｏｇｕｅ—ｄｅｔａｉｌ．ｈｔｍｃｓｎｕｍｂｅｒ：４３１７０．
行政单位财务风险存在性辨析
作者：
作者单位：
刊名：
英文刊名：
年，卷(期)：魏长升， 徐旦丹， Wei Changsheng， Xu Dandan河海大学商学院,南京,210098价值工程Value Engineering2011,30(23)
1.朱虹 基于委托代理理论的政府信用构建分析 2008
2.IS0 Risk management—Principles and guidelines 2009
3.赵建勇 政府与非营利组织会计 2005
4.彭志国;刘琳 企业内部控制与全面风险管理 2008
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_jzgc201123081.aspx
・１１４・价值工程
行政单位财务风险存在性辨析
Ｄｉ仃ｅｒｅｎｔｉａｔｉｎｇａｎｄＡｎａｌｙｚｉｎｇＥ）｜【ｉｓｔｅｎｃｅｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌｌＵｓｋｓｏｆＡ山ｎｉｌｌｉｓｔｒａｔｉｖｅＵＩｌｉｔｓ
魏长升ＷｅｉＣｈａｎｇｓｈｅｎｇ；徐旦丹Ｘｕ
（河海大学商学院，南京２１００９８）Ｄａｎｄａｎ
（Ｂｕｓｉｎｅ踞ＳｃｈｏＤｌｏｆＨｏｈａｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｎａｎｊｉｎｇ２１００９８，Ｃｈｉｎａ）
摘要：本文从委托代理理论、财务分层理论出发并结合比较分析方法明确地提出了行政单位财务风险存在的特殊性、客观性，并对其财务风险进行了识别和归类，为研究与防范行政单位的财务风险提供了理论基础。，
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉ８ｐａｐｅｒ＇ｆ如ｍｔ｝Ｉｅ一ｎｃｉｐａｌ—ａｇｅｎｔｔｈｅｏ％ｎｎａｎｃｉａｌｌａｙｅｒｅｄｔｈｅｏｒｙａｎｄｃｏｍｂｉｎｉｎｇｗ油ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅ卸ａｌｙｓｉｓ，ｃｌｅ矾ｙｐｕｔ８ｆｏｍａｒｄｔｈｅｐａｒｔｉｃｕｌａｒｉｔｖａｎｄｏｂｉｅｃｔｉｖｉｔｙｏｆ６ｎ蚰ｃｉａｌｒｉｓｋｗｈｉｃｈｉｓｅｘｉｓｔｅｄｉｎａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅｕｎｉｔ８，ｄｉｓｃｅｎＩｓ锄ｄｃｌ踮ｓｉ６ｅｓｔ王Ｉｅｆｉｎ锄ｃｉａｌｒｉｓｋ。ｓｏａ８ｔｏｐｒｏｖｉｄｅｔｈｅｏｒｖｂａｓｉｓｆｂｒｓｔｕｄｖｉｎｇａｎｄｐｒｅｖｅｎｔｉｎｇ６ｎａＩｌｃｉａｌｒｉ８ｋｓｏｆａｄｒｎｊｎｉｓｔＩ＿ａｔｉｖｅｕｆＩｉｔｓ．
关键词：行政单位；财务风险；委托代理；财务分层
ｌ（ｅｙｗｏｒ‘ｌｓ：ａｄｍｉｎｉｓｔｒａ“ｖｅｕｎｉｔ；Ｉｉｎａｎｃｉａｌｒｉｓｋ；ｐｒｉｎｃｉｐａｌ一ａｇｅｎｔ；ｌａｖｅｒｅｄｎｎ釉ｃｅ
中图分类号：Ｆ８ｌ文献标识码：Ａ文章编号：１００６－４３ｌｌ（２０１１）２３－０１１４－０２
０引言
在企业的经营管理中随着风险与绩效管理观念的日益深化，财
务风险一直被作为一项非常重要的控制因素，受到了其利益相关者
的广泛重视，并形成了一套较为完善的风险管理制度。相比企业，行
政单位的非营利性和公共服务性，往往使财务管理人员认为只要按
法定预算取得和使用财政资金，就不会产生财务风险，即使出现财
务风险也是由国家财政来承担，与本单位的财务管理工作无关，可
以说风险意识的淡薄是目前行政单位普遍存在的现象。
然而在市场经济条件下，由于各种难以预料和控制的因素的影
响，行政单位在提供公共服务时预算资金的支出结构可能发生异
化，使国家的财政资金蒙受损失，从而导致行政单位公信力下降，会
出现财务风险。本文将从理论分析和比较分析角度对行政单位财务
作者简介：魏长升（１９６５一），男，湖北武穴人，河海大学商学院会计系副教授，
研究方向为财税，企业管理，徐旦丹（１９８６一），女，浙江舟山人，河
海大学会计学硕士研究生在读，研究方向为会计学。风险存在性问题进行辨析。１行政单位财务风险存在性的理论分析１．１委托代理理论委托代理理论是探究在信息不对称及利益冲突的环境下，委托人如何设计出最优契约以激励代理人，实现自身利益的经济理论。【ｌ】基于“经济人”假设，在委托代理过程中双方均追求自身利益最大化，代理人的利益即委托入的成本，两者利益不对称。同时，由于代理人进行具体操作时掌握了比委托人更多的信息，构成了信息不对称。这两个“不对称”致使代理人为实现自身利益最大化凭借信息优势谋取私利，从而造成委托人的损失。这便是委托代理过程中的委托代理问题。委托代理问题多表现为逆向选择及道德风险。【２Ｊ１．１．１行政单位的“委托～代理问题”委托代理问题存在于社会经济活动中的各个方面，在政府公共管理中同样不可避免。在我国，公共资源的最终所有权属于全体公民，然而由全体公民对公共资源进行管理支配是不现实的，于是国家顺理成章地成为了代替全体公民管理公共资源的代理人，国家作为一个政治组织是通过政府
业品的出口。２００８年以来，面对金融危机，世界各国开始寻求合作
以共克时艰。中国政府积极和各主要经济体开展对话，为在高科技
领域加强与发达国家的合作打下了良好的政治基础。但是，任何国
家都不会轻易放弃建立在ｔＥ较优势基础上的双边贸易主导权。这种放经济中，由于不同出口产业或商品在生产过程中，进口投入品在生产总投入中所占的比例是有差异的。所以，汇率变动对不同商品生产成本所带来的影响大小各异，进而导致各类商品的价格竞争力和利润水平发生变化。一般情况下，汇率贬值使进口品的价格升高：
而汇率升值就会使进口品的价格降低。由于我国的技术还不是很发
达，所以我国技术密集型产品的生产投入中进口投入品所占的比例
较大，汇率升值就会使进口投入品的价格下跌，从而使生产成本降
低，出口竞争力增强。反之，我国非技术密集型产品尤其是劳动密集
型产品的生产投入中进口投入品所占的比例不大甚至很小或为零，
所以汇率升值导致进口品价格下降并没有给它们的生产带有多少
益处，故出口竞争力没有增强，反而因为汇率升值使出口商品价格
上升而导致出口竞争力减弱。
３人民币升值背景下提升中国工业品出口竞争力的措施
面对人民币长期升值的趋势，为了尽可能地减少人民币升值对
中国经济的不利影响，发挥其对提升中国工业品出口竞争力的积极
作用，本文提出以下措施：
３．１提升产品档次，增加产品附加值从总体上看，中国的出口
主要仍以劳动密集型产品为主，如纺织、服装等，其贸易竞争指数高
于其他产品。然而这些产品的竞争力在于价格优势，故产品档次不
高且附加值低。所以企业应该提升产品档次，增加产品附加值，转变
以往单纯依靠价格优势为主要竞争手段的做法。面对人民币升值带
来的挑战，单纯依靠价格优势的企业在国际市场上的空间将日渐狭
小。相关出口企业应该审时度势，转变经营策略，通过提升产品品质
和服务、产品升级换代来提升产品档次、增加产品附加值，以提升产
品在国际市场的综合竞争力。同时，中国企业应转变经营理念，强化情况下，中国企业一方面要积极争取和创造与发达国家合作或向发达国家学习的机会；另一方面要注重自身的研发和创新工作，以提升中国工业品的出口竞争力。３．３合理利用外汇储备，为提高企业出口竞争力创造条件当前，人民币升值压力在很大程度上来源于巨额外汇储备。所以利用中国目前大量的外汇储备来进口石油、粮食、矿产等中国紧缺资源以及急需的高新技术，不仅可以缓解大量外汇储备所累积的人民币升值压力，而且能为提高国内企业生产能力和整体素质创造有利条件。可见，合理利用外汇储备对于促进产品升级、提升产品出口竞争力发挥着重要作用。目前，可以考虑具体实施的途径主要有在国际金融市场上建立和完善中国重要战略资源的期货储备机制，比如石油、铜、铁矿石等中国稀缺资源。这样不仅可以增强中国在这些资源定价上的话语权，也为保障国家战略安全做了必要的准备：放宽外汇管制，提高有实力企业的用汇比例，鼓励国内有实力企业对外直接投资，以提高外汇储备的使用效率；购买国内紧缺商品，从而利用人民币升值来降低部分行业的采购成本。在当前国际金融危机的形势下，美元不断贬值，合理有效利用中国巨额的外汇储备，对实现中国外汇储备的多元化以及保值增值有极为重要的意义。参考文献：【ｌｌ范爱军，林琳．中国工业品的国际竞争力【Ｊ１．世界经济，２００６，（１１）．ｆ２】刘渝琳，李松．基于制造业ＦＤＩ的工业竞争力分析【ＪＪＩ贵州财经学院学
报，２００８，（４）．
【３】邵杰．人民币汇率变动对我国外贸的影响探析ｃＪｌ．商业环境，２００９，（３）．
１４１陈雨露．国际金融（第三版）［Ｍ】．中国人民大学出版社，２００８．品牌意识，积极培育和树立自己的品牌，逐步使产品形成品牌优势。３．２加强与发达国家技术密集型产业的合作为有效增加中国的进口，特别是从发达国家的进口，应该加强与发达国家之间在技
术密集型产业上的合作，运用各种方法促进其增加对中国高科技工【５】周忠荚．人民币汇率变动对我国进出口的影响分析【Ｊ１．经济纵横，２００９，（９）．
ＶａｌｕｅＥｎ矛ｎｅｅｒｉｎｇ・１１５・来履行其权利和义务的。而行政单位作为具有中国特色的社会组织效管理；④落实行政单位国有资产管理办法，加强对国有资产的监履行政府赋予的职能，成为了政府的下一层代理人。政府通过财政管力度；⑤规范政府采购行为，推进政府采购制度改革。财务管理最预算管理体系对公共资源进行统筹分配并实施监督控制，以确保其终目标是为社会提供的公共产品和服务最大化，最低目标是预算资发挥应有效能。而行政单位作为执行者，它将政府财政所分配的预金的取得和使用遵守国家相关法律、法规和财务规章制度，防止国算资金及国有资产进行有效利用，使其最大限度地为公众提供公共有资产流失。与政府财政角度目标相对应，行政单位财务风险主要产品及服务。其内部财务管理部门作为下一层代理人则注重行政单表现为：①预算资金的取得和使用未符合国家相关法律法规而导致位日常的财务管理，对公共资源的使用进行具体操作。的违规风险；（参国有资产的配置、使用、处置、受益过程未遵守相关
这一特性致使政府委托代理链条冗长。该委托代理链条中包括法律法规规定导致国有资产流失所造成的财务风险；③未进行公开社会公众与政府财政之间的委托代理、政府财政与行政单位的委托招标、未按照相关规定执行政府采购所带来的风险。
代理及行政单位与内部财务管理部门之间的委托代理。这种层层委１．２＿２行政单位管理者财务风险站在行政单位自身的角度，在托关系所搭建的委托代理链在加大委托代理成本的同时削弱了委这个层次上，财务管理主要关注现金流转的顺畅及财务性收支的平托人对于代理人的监督效力，更加剧了链条两端的信息不对称性，衡，以确保其业务工作的正常开展。与政府财政角度不同，财务管理从而导致委托代理风险的产生。目标受到更多因素的影响，行政单位管理者对其财务风险的程度和
１．１．２行政单位财务风险存在的特殊性频率的控制权和影响力更直接。如果说资源提供者财务是制度性规１．１．２－１行政单位财务风险主要表现为预算管理风险现代企业定，行政单位管理者财务则是制度性和操作性的结合体，与此相适的委托代理关系主要是由所有权与控制权分离所产生的企业所有者应，行政单位管理者财务风险包括了与行政单位财务相关的制度性与经营者之间的委托代理关系，其委托责任是企业利益最大化，其主和操作性风险，具有动态性，由此引发的财务风险管理也必然是一要受市场因素的影响。而作为代理人的企业经营者不仅受到内部监个动态的过程。收入、支出是其财务管理的主要内容，而作为行政单管、激励机制的制约，同时也受到外部竞争的影响，一定程度上减少位，由于不存在结余分配活动，所以也就不存在这方面的风险，行政了委托代理成本。不同于企业，政府委托强调的是委托资金使用的合单位自身的财务风险主要存在于财务资源取得和使用这两个环节法舍规性及其是否完成组织的预期目标，其控制手段主要是公共预中，主要表现为：①预算资金收入不能满足支出需要从而不能完成算和相关的法律法规。对于行政单位来说，预算管理在所有财务活动预算任务所产生的财务风险；（函财务收支不讲求绩效造成资源浪费中处于核心地位，经批准的预算是法定文件，预算的批准意味着在预而产生的财务风险。
算期间内行政单位应当提供的公共产品和服务的数量和质量。行政１－２．３财务管理负责者财务风险站在内部财务管理部门的角单位必须按照批准的预算取得财务资源，完成法定的工作任务，预算度，财务负责者主要考虑日常具体财务工作的开展情况，平衡单位的执行具有刚性约束，其管理人员自由使用权力和预算编制、执行及内部财务收支及检查工作中是否存在差错和漏洞。与此目标相对调整更多受到详细的法律、法规和规章的限制。这是行政单位在财务应，其财务风险主要表现为由于人为差错和欺诈行为、流程和程序、活动层面与一般性营利组织存在的最显著差异。技术和系统以及外部事件所造成的财务损失和声誉损失。
１．１．２．２行政单位财务风险表现为双重的操作风险在政府委综上所述，行政单位财务风险主要归类为预算管理风险、国有资托代理关系中，行政单位作为中间环节，不仅是政府提供公共服务产管理风险、政府采购风险、财务收支风险及操作风险等几个方面。的代理人，同时也是本系统内部管理的委托人。作为代理人，基层预２行政单位财务风险存在性的比较分析
算的行政单位在完成政府财政安排的预算任务时，出于自身利益可通过上文理论分析已经论述了行政单位财务风险存在的特殊能产生预算管理违规及忽视财务资源使用效益等问题，甚至利用国性、客观性并对具体财务风险进行了识别、描述和归类。以下将通过家赋予的权力谋取本单位私利，从而导致财政预算资金严重浪费，对行政单位与企业进行类比，分析两者之间存在的共性，用比较分组织目标无法实现，引发财务风险。作为委托人，由于主管预算的行析的方法，来论证行政单位存在的财务风险。行政单位与企业虽然政单位不是公共资源的所有者并不具有剩余索取权，且不存在利润在组织目标、资金来源及服务性质等方面存在差异，但其在运行环考核指标，各部门的责权利不是十分明确，故其对资源使用效率的境等方面具有一定的相似性，具体表现如下：①两者均为社会经济监管积极性差，可能出现并不重要的项目耗费了大量的公益资金，活动的重要组成部分且其组织目标的实现都依靠财务资本、以及人对国有资产的保值增值漠不关心，易导致国有资产流失等问题从而力资源。②两者财务管理过程存在相似性。它们均需建立有效地信
。
引发财务风险。息管理系统，会计信息系统则是其中非常重要的部分。通过信息系
１．２财务分层理论现代企业财务分层理论较为典型的是汤谷统，管理层、决策者以及相关人员能及时了解组织信息并对组织活良教授在《经营者财务论——兼论现代企业财务分层管理架构》中动进行指导和控制。③两者均需要取得稀缺资源并将取得的稀缺资提出的三层次理论，即所有者财务、经营者财务及财务经理财务。现源转化为各自提供的产品或服务，并依据“经济性、效率性、效益性”代风险管理的研究成果，认为风险是在特定的时期内，由于对未来原则对资源使用进行控制和评价。仰
的不确定性，而引起的实际与预期目标的偏离，即风险是不确定性企业的财务风险是受到其组织运行环境、财务管理过程、成本对目标的影Ⅱ向。川为此，企业财务风险可按照企业财务管理层次划分控制及资源利用等各方面因素的影响所形成的，而行政单位在这些为出资者财务风险、经营者财务风险和财务经理财务风险。方面与企业存在相似性，故行政单位与企业一样存在风险且其财务
根据上述分析并借鉴企业财务分层理论，按照行政单位财务管风险是组织风险的重要组成部分。
理层次将其财务风险分为政府财政层面的风险，即资源提供者财务３结束语
风险、行政单位管理者财务风险及其财务管理负责者财务风险，这样本文通过委托代理理论与财务分层理论的研究以及行政单位的划分可以使不同财务管理层次的具体财务目标更加清晰、合理，并与企业的类比分析，明确提出了行政单位存在财务风险并对具体财且可以使风险与目标直接相适应。对于行政单位而言，由于其组织的务风险进行了识别、描述与归类。笔者认为行政单位的财务风险应目标不是为了增加组织自身的财富，不是为了产生利益，所以不存在该得到其管理者及理论界的关注，应当树立正确的财务风险理念，利润这一指标。这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就注重其财务风险的控制和评价，并根据行政单位特点进行管理，建各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程立财务风险预警机制，不断提高自身防范和应对风险的能力和水度上帮助组织实现自己的目标也难以确定：分权管理的操作难度加平，以确保实现组织的财务管理目标。
大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；各部门的职责履行的情况参考文献：
难于考核评价：会出现许多风险使国家预算资金遭受损失。【ｌ】彭志国，刘琳．企业内部控制与全面风险管理【Ｍ】．中国时代经济出版
１．２．１资源提供者财务风险政府角度的财务风险是行政单位社．２００８．
最基本的财务风险，其风险程度是最高的，其他层次的财务风险管１２】朱虹．基于委托代理理论的政府信用构建分析【Ｄ１．厦门：厦门大学，
２００８．
理都应以符合此财务风险的限度为前提。在这个层次上，财务管理ｆ３１赵建勇．政府与非营利组织会计ｌＭｌ．复旦大学出版社，２００５．
主要内容包括：①严格控制一般支出，降低行政运行成本；②深化基ｐ】Ｉｓ０．Ｒｉｓｋｍａｎａ学ｅｍｅｎｔ——ＰｒｉｎｃｉｐＩｅｓａｎｄｇｕｉｄｅｌｉｎｅｓ【ＥＢ，０Ｉ．１．２００９．ｈｔｔｐ：，，本支出改革，完善基本支出定员定额体系；（爹加强项目支出及其绩ｗｗｌｖ．ｉｓ０．ｏ吲ｉｓ０，ｉｓｏ二＿ｃａｔａＩｏｇｕｅ，ｃａｔａｌｏｇｕｅ－【ｃ，ｃａｔａｌｏｇｕｅ—ｄｅｔａｉｌ．ｈｔｍｃｓｎｕｍｂｅｒ：４３１７０．
行政单位财务风险存在性辨析
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英文刊名：
年，卷(期)：魏长升， 徐旦丹， Wei Changsheng， Xu Dandan河海大学商学院,南京,210098价值工程Value Engineering2011,30(23)
1.朱虹 基于委托代理理论的政府信用构建分析 2008
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