新高等学校会计制度下会计核算体系的重构
《新高等学校会计制度》（以下简称《新制度》）有六大变化：一是增加国库集中支付系统和公务卡结算；二是实行修正的收付实现制；三是对固定资产计提折旧和无形资产摊销；四是基建财务并入大账；五是会计科目由38个增加到54个；六是会计报表增加财政补助收入明细表、资产负债表删去收入支出要素和支出明细表增加结转结余等项目。为适应变化必须对高校会计核算体系进行重构。重构是在旧的《高等学校会计制度》基础上建立新的会计核算体系，是对旧的会计核算体系、要素的改革和完善。重构主要从以下三个方面进行：
一、会计核算科目体系的重构
根据《新制度》规定的会计科目设置2014年初新账会计科目，将2013年12月31日的会计科目余额表各科目余额分别编制转账会计分录，余额过入新设会计科目的期初余额。主要从四要素科目的转换进行重构。
（一）资产类新旧会计科目转换会计分录
1.现金：借记库存现金科目，贷记现金科目。
2.银行存款：借记银行存款科目，贷记银行存款科目，零余额账户用款额度一般年度末余额为0，直接启用。
3.其他对外投资：余额分析，期限不超过一年含（一年）。借记短期投资科目，贷记其他对外投资科目；其余借记长期借款科目，贷记其他对外投资科目。
4.对校办产业投资：借记长期投资科目，贷记对校办产业投资科目。
5.财政应返还额度：借记财政应返还额度财政直接支付（或财政应返还额度财政授权支付）科目，贷记财政应返还额度（科目未统一规定）财政直接支付（或财政授权支付）科目。
6.应收票据：借记应收票据科目，贷记应收票据科目。
7.应收及暂付款余额分析：属于应收账款的借记应收账款科目；属于预付账款的，借记预付账款科目；其余的借记其他应收款科目，贷记应收及暂付款科目（合计）。
8.借出款：借记其他应收款科目，贷记借出款科目。
9.材料：借记存货科目，贷记材料科目。
10.固定资产余额分析：（1）未达到新标准未出库的，借记存货科目，贷记固定资产科目；同时借记固定基金科目，贷记事业基金一般基金科目。（2）未达到新标准已出库的，借记固定基金科目，贷记固定资产科目（原账）。（3）符合新标准的，借记固定资产科目，贷记固定资产科目，同时借记固定基金科目，贷记非流动资产基金固定资产科目。
11.累计折旧：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限补提转入固定资产的折旧。借记非流动资产基金固定资产科目，贷记累计折旧科目；（2）2014年1月1日开始按月计提。
12.在建工程新设科目：为2014年1月1日基建账并入大账年初数启用，并账程序和方法不在此反映。
13.无形资产：借记无形资产科目，贷记无形资产科目，同时借记事业基金一般事业基金科目，贷记非流动资产基金无形资产科目。
14.累计摊销新账启用即2014年1月1日开始按月摊销。
15.待处置资产损益新账启用即2014年1月1日开始使用。
（二）负债类新旧会计科目转换会计分录
1.借入款项余额分析：（1）金融机构借入：期限1年内含1年的借记短期借款科目，贷记借入款项科目；期限1年以上的借记长期借款科目，贷记借入款项科目。（2）从非金融机构借入：期限1年内含1年的借记其他应付款科目，贷记借入款项科目；期限1年以上的借记长期应付款科目，贷记借入款项科目。
2.应交税费：借记应交税费科目，贷记应缴税费科目。
3.应缴国库款。新账启用即2014年1月1日开始使用。
4.应缴财政专户款：借记应缴财政专户款科目，贷记应缴财政专户款科目。
5.应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入：（1）三科目余额，借记应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入科目（原制度三科目代码未统一规定），贷记应付职工薪酬科目。（2）其中社会保险费和住房公积金余额：借记应付工资等科目，贷记应付职工薪酬科目。
6.应付及暂存款余额分析：（1）属新制度规定应付账款的，借记应付及暂存款科目，贷记应付账款科目。（2）属新制度规定预收账款的，借记应付及暂存款科目，贷记预收账款科目。（3）属于新制度规定长期应付款的，借记应付及暂存款科目，贷记长期应付款科目。（4）应付的社会保险费和住房公积金余额：借记应付及暂存款科目，贷记应付职工薪酬科目。（5）剩余部分：借记应付及暂存款科目，贷记其他应付款科目。
7.应付票据：借记应付票据科目，贷记应付票据科目。
8.代管款项：借记代管款项科目，贷记代管款项科目。
（三）净资产类新旧会计科目转换会计分录
1.事业基金一般基金。事业基金一般基金明细科目余额（扣除已转入新账非流动资产基金无形资产后）的余额分析：（1）属新制度财政补助基本支出结转的余额，借记事业基金一般基金科目，贷记财政补助结转基本支出结转科目；（2）属新制度财政补助项目支出结余的，借记事业基金一般事业基金科目，贷记财政补助结余科目；（3）剩余额：借记事业基金一般基金科目，贷记事业基金一般基金科目。
新高等学校会计制度下会计核算体系的重构
《新高等学校会计制度》（以下简称《新制度》）有六大变化：一是增加国库集中支付系统和公务卡结算；二是实行修正的收付实现制；三是对固定资产计提折旧和无形资产摊销；四是基建财务并入大账；五是会计科目由38个增加到54个；六是会计报表增加财政补助收入明细表、资产负债表删去收入支出要素和支出明细表增加结转结余等项目。为适应变化必须对高校会计核算体系进行重构。重构是在旧的《高等学校会计制度》基础上建立新的会计核算体系，是对旧的会计核算体系、要素的改革和完善。重构主要从以下三个方面进行：
一、会计核算科目体系的重构
根据《新制度》规定的会计科目设置2014年初新账会计科目，将2013年12月31日的会计科目余额表各科目余额分别编制转账会计分录，余额过入新设会计科目的期初余额。主要从四要素科目的转换进行重构。
（一）资产类新旧会计科目转换会计分录
1.现金：借记库存现金科目，贷记现金科目。
2.银行存款：借记银行存款科目，贷记银行存款科目，零余额账户用款额度一般年度末余额为0，直接启用。
3.其他对外投资：余额分析，期限不超过一年含（一年）。借记短期投资科目，贷记其他对外投资科目；其余借记长期借款科目，贷记其他对外投资科目。
4.对校办产业投资：借记长期投资科目，贷记对校办产业投资科目。
5.财政应返还额度：借记财政应返还额度财政直接支付（或财政应返还额度财政授权支付）科目，贷记财政应返还额度（科目未统一规定）财政直接支付（或财政授权支付）科目。
6.应收票据：借记应收票据科目，贷记应收票据科目。
7.应收及暂付款余额分析：属于应收账款的借记应收账款科目；属于预付账款的，借记预付账款科目；其余的借记其他应收款科目，贷记应收及暂付款科目（合计）。
8.借出款：借记其他应收款科目，贷记借出款科目。
9.材料：借记存货科目，贷记材料科目。
10.固定资产余额分析：（1）未达到新标准未出库的，借记存货科目，贷记固定资产科目；同时借记固定基金科目，贷记事业基金一般基金科目。（2）未达到新标准已出库的，借记固定基金科目，贷记固定资产科目（原账）。（3）符合新标准的，借记固定资产科目，贷记固定资产科目，同时借记固定基金科目，贷记非流动资产基金固定资产科目。
11.累计折旧：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限补提转入固定资产的折旧。借记非流动资产基金固定资产科目，贷记累计折旧科目；（2）2014年1月1日开始按月计提。
12.在建工程新设科目：为2014年1月1日基建账并入大账年初数启用，并账程序和方法不在此反映。
13.无形资产：借记无形资产科目，贷记无形资产科目，同时借记事业基金一般事业基金科目，贷记非流动资产基金无形资产科目。
14.累计摊销新账启用即2014年1月1日开始按月摊销。
15.待处置资产损益新账启用即2014年1月1日开始使用。
（二）负债类新旧会计科目转换会计分录
1.借入款项余额分析：（1）金融机构借入：期限1年内含1年的借记短期借款科目，贷记借入款项科目；期限1年以上的借记长期借款科目，贷记借入款项科目。（2）从非金融机构借入：期限1年内含1年的借记其他应付款科目，贷记借入款项科目；期限1年以上的借记长期应付款科目，贷记借入款项科目。
2.应交税费：借记应交税费科目，贷记应缴税费科目。
3.应缴国库款。新账启用即2014年1月1日开始使用。
4.应缴财政专户款：借记应缴财政专户款科目，贷记应缴财政专户款科目。
5.应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入：（1）三科目余额，借记应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入科目（原制度三科目代码未统一规定），贷记应付职工薪酬科目。（2）其中社会保险费和住房公积金余额：借记应付工资等科目，贷记应付职工薪酬科目。
6.应付及暂存款余额分析：（1）属新制度规定应付账款的，借记应付及暂存款科目，贷记应付账款科目。（2）属新制度规定预收账款的，借记应付及暂存款科目，贷记预收账款科目。（3）属于新制度规定长期应付款的，借记应付及暂存款科目，贷记长期应付款科目。（4）应付的社会保险费和住房公积金余额：借记应付及暂存款科目，贷记应付职工薪酬科目。（5）剩余部分：借记应付及暂存款科目，贷记其他应付款科目。
7.应付票据：借记应付票据科目，贷记应付票据科目。
8.代管款项：借记代管款项科目，贷记代管款项科目。
（三）净资产类新旧会计科目转换会计分录
1.事业基金一般基金。事业基金一般基金明细科目余额（扣除已转入新账非流动资产基金无形资产后）的余额分析：（1）属新制度财政补助基本支出结转的余额，借记事业基金一般基金科目，贷记财政补助结转基本支出结转科目；（2）属新制度财政补助项目支出结余的，借记事业基金一般事业基金科目，贷记财政补助结余科目；（3）剩余额：借记事业基金一般基金科目，贷记事业基金一般基金科目。