［ 作者：广西壮族自治区疾病预防控制中心 于国銧 点击数：2206 更新时间：2009-5-22 文章签发：duhui ］
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【摘要】 随着我国会计制度的改革，会计科目的设置及内容在不断完善，但仍存在不尽科学、合理之处，难以适应新形势下经济业务发展的需要。为此，笔者根据多年的工作实践，就现行的行政事业单位会计科目的设置存在的问题提出改进措施，在此与大家探讨。
【关键词】 统一科目编号 统一科目名称 增设新科目
会计科目设置是否科学，是会计核算能否准确反映的前提条件。因此，要如实、及时地反映资金运动变化过程，必须使会计科目设置符合资金运动客观规律，文字简练，含义明确，简便易行，内容完整。但现行的行政事业单位会计科目的设置，在实际操作过程中，仍有欠科学之处，影响了会计核算和会计信息的真实性、准确性，有必要进行相应的改进。
一、行政事业单位会计科目设置存在的主要问题
会计科目设置的简明性原则，要求会计科目的设置宜简不宜繁，会计科目的名称和内容力求统一准确、简明扼要，便于运用。因此，笔者认为不论是什么性质的单位，在会计科目设置上，都要符合这样一个基本原则：只要是相同或相似的经济业务，都应该尽量设置、使用相同的会计科目，名称相同的会计科目，也应设置相同的科目编号。这样，既有利于不同会计制度间的比较，又易于理解记忆。目前，行政单位与事业单位在科目设置上存在的主要问题体现在四个方面：
1、会计核算内容相同或相似的经济业务，科目名称相同，它们设置的科目编号却不同。如“固定资产”科目，行政单位编号为“120” ，事业单位编号为“106” 。
2、会计核算内容相同或相似的经济业务，它们设置的科目编号与科目名称均不同。如核算为开展业务活动而储备的物资材料的经济业务，事业单位会计使用“115材料”科目，行政单位会计使用“105库存材料”科目。
3、设置的科目核算的内容过多、过杂，影响了经济业务核算的科学性、规范性及单位之间财务数据的可比性。如行政单位会计的负债业务除“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目核算的内容外均使用“暂存款”科目。
4、设置的科目不齐全，单位发生的经济业务无法核算。如待处理的资产损益等经济业务。
由于上述四个方面的问题，使得业务主管部门的报表项目资料来源不一，从而造成报表数据不统一、不准确的情况，无法满足管理上复杂多变的需要，适应不了现代化信息系统的要求。为有利于财政和业务主管部门对会计核算资料的综合、汇总、分析、管理、决策，应对一些一级会计科目进行调整、增设、分设、合并。
二、行政事业单位会计科目设置的改进措施
（一）统一会计科目的编号、名称
1、统一会计科目编号。行政事业单位有部份核算业务相同，故这部份业务行政单位会计与事业单位会计设置相同的科目，但令人费解的是这些名称相同的科目相当部份设置的编号却不相同（详见《名称相同编号不同的会计科目一览表》），这既不利于记忆，同时也不利于提高工作效率和实行会计电算化。笔者建议统一它们的会计科目编号。
名称相同编号不同的会计科目一览表
类别
事业单位会计
行政单位会计
编号
科目名称
编号
科目名称
一、资产类
104
零余额账户用款额度
107
零余额账户用款额度
120
固定资产
106
固定资产
125
财政应返还额度
115
财政应返还额度
二、负债类
208
应缴预算款
201
应缴预算款
209
应缴财政专户款
202
应缴财政专户款
三、净资产类
302
固定基金
301
固定基金
四、收入类
413
其他收入
407
其他收入
五、支出类
501
拨出经费
502
拨出经费
520
结转自筹基建
505
结转自筹基建
2、统一会计科目名称。
行政事业单位之间部分相同或类似的经济业务，使用不同的会计科目，笔者认为一是没必要，二是比较繁琐，三是经济关系不明晰，四是不利于数据资料的汇总。建议统一科目名称。
（1）取消行政单位会计部分科目，统一使用事业单位会计科目。
行政单位与事业单位相比，经济业务活动范围较窄，会计核算较简单，但它们相同或相似业务的科目设置、核算口径应当是一致的，笔者认为，此类经济业务，取消行政单位会计科目，统一使用事业单位会计科目，这样更直观、更具体，核算范围更广。
A、核算单位收到财政拨来或通过上级转拨经费的经济业务，取消行政单位会计“拨入经费”科目，统一使用事业单位会计的“财政补助收入”科目。
B、核算单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出经济业务，取消行政单位会计“经费支出”科目，统一使用事业单位会计的“事业支出”科目。
C、核算单位在业务及其他活动过程中为耗用而储存的各种资产的经济业务，取消行政单位会计“库存材料”科目，统一使用事业单位会计的“材料”科目。
D、核算单位在一定期间（事业单位除经营收支外）各项收支相抵的余额的经济业务，取消行政单位会计“结余”科目，统一使用事业单位会计的“事业结余”科目。
E、核算单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资的经济业务，取消行政单位会计“有价证券”科目，统一使用事业单位会计的“对外投资”科目。
（2）行政单位会计部分科目取消，分设为多个科目
行政单位会计部分科目核算的内容过杂、过多，不能客观地反映和计量各项经济业务，笔者建议取消原科目，分设为多个科目，这样不但能与事业单位会计同时又能与企业会计科目名称统一起来。
A、取消行政单位会计“暂付款”科目，分设为“预付账款”、“其他应收款”科目。事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等经济业务，通过“其他应收款”科目核算。而行政单位预付的设备款、预付的材料款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等经济业务却通过“暂付款”科目核算。笔者建议取消“暂付款”科目，分设为“预付账款”“其他应收款”等科目。预付的设备款、预付的材料款等经济业务通过“预付账款”科目核算；职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等经济业务通过“其他应收款”科目核算。
B、取消行政单位会计“暂存款”科目，分设为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等科目。行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，具体包括其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬、赊欠其他单位的货款等通过“暂存款”科目核算。此科目核算的内容涵盖了行政单位除“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目核算的内容外所有的负债业务。笔者建议取消“暂存款”科目，分设为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等科目。其他单位存入的押金、保证金等经济业务通过“其他应付款”科目核算；预收的劳务报酬等经济业务通过“预收账款”科目核算，赊欠其他单位的货款等经济业务通过“应付账款”科目核算。
（3） （3）设置“非税收入”科目。
收到财政专户核拨的预算外资金，事业单位会计通过“财政专户返还收入”科目核算，行政单位会计却通过“预算外资金收入”科目核算，而预算外资金现已转变为非税收入。笔者建议此类经济业务的科目名称统一更名为“非税收入”，简单明了、通俗易懂。
（二）由于会计业务的复杂性，行政事业单位会计制度目前所设置的会计科目无法满足经济业务核算的需要，需增设新科目。
1、增设行政事业单位会计“待处理资产损益”科目。由于行政事业单位核算执行的是收付实现制，待处理资产均不进行账务处理，因而单位资产不能进行完整的记录和反映。笔者建议为确保账实相符，在行政事业单位会计体系中，增设 “待处理资产损益”科目，用于核算单位在资产清查过程中查明的各种资产物资的盘盈、盘亏或毁损。借方登记待处理资产盘亏或毁损数，贷方登记待处理资产盘盈数。这是一个双重性质的科目，一般期末没有余额。在未报经批准前与资产有关，应在资产类反映。
2、增设行政事业单位会计“其他支出”科目。目前，行政事业单位在“其他收入”科目核算的经济业务所发生的费用分别通过“经费支出”、“事业支出”科目核算。这样的业务处理，经济关系不明晰，笔者建议在行政事业单位会计体系中，增设“其他支出”科目，与“其他收入”科目相对应。
3、增设行政单位会计“上级补助收入”及“上缴上级支出”科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。笔者建议在行政单位会计科目体系中，增设“上级补助收入”和“下级补助支出”两个科目，与事业单位会计制度相对应，这样可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。
4、增设事业单位会计“医疗收入”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等医院会计制度科目。目前卫生事业单位（如全额拨款的疾病预防控制中心）执行的是事业单位会计制度，其所开设的门诊部（不实行独立核算）所发生的经济业务没有相应的会计科目进行核算，因此，各单位使用的会计科目五花八门，造成会计核算的不规范，数据汇总的不统一。笔者建议在事业单位会计科目体系中，增设医院会计制度的“医疗收入”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等科目，这样可以清楚地核算和反映卫生事业单位的这类经济业务。
参考文献：《新编预算会计》 中共中央直属机关事务管理局编
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【摘要】 随着我国会计制度的改革，会计科目的设置及内容在不断完善，但仍存在不尽科学、合理之处，难以适应新形势下经济业务发展的需要。为此，笔者根据多年的工作实践，就现行的行政事业单位会计科目的设置存在的问题提出改进措施，在此与大家探讨。
【关键词】 统一科目编号 统一科目名称 增设新科目
会计科目设置是否科学，是会计核算能否准确反映的前提条件。因此，要如实、及时地反映资金运动变化过程，必须使会计科目设置符合资金运动客观规律，文字简练，含义明确，简便易行，内容完整。但现行的行政事业单位会计科目的设置，在实际操作过程中，仍有欠科学之处，影响了会计核算和会计信息的真实性、准确性，有必要进行相应的改进。
一、行政事业单位会计科目设置存在的主要问题
会计科目设置的简明性原则，要求会计科目的设置宜简不宜繁，会计科目的名称和内容力求统一准确、简明扼要，便于运用。因此，笔者认为不论是什么性质的单位，在会计科目设置上，都要符合这样一个基本原则：只要是相同或相似的经济业务，都应该尽量设置、使用相同的会计科目，名称相同的会计科目，也应设置相同的科目编号。这样，既有利于不同会计制度间的比较，又易于理解记忆。目前，行政单位与事业单位在科目设置上存在的主要问题体现在四个方面：
1、会计核算内容相同或相似的经济业务，科目名称相同，它们设置的科目编号却不同。如“固定资产”科目，行政单位编号为“120” ，事业单位编号为“106” 。
2、会计核算内容相同或相似的经济业务，它们设置的科目编号与科目名称均不同。如核算为开展业务活动而储备的物资材料的经济业务，事业单位会计使用“115材料”科目，行政单位会计使用“105库存材料”科目。
3、设置的科目核算的内容过多、过杂，影响了经济业务核算的科学性、规范性及单位之间财务数据的可比性。如行政单位会计的负债业务除“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目核算的内容外均使用“暂存款”科目。
4、设置的科目不齐全，单位发生的经济业务无法核算。如待处理的资产损益等经济业务。
由于上述四个方面的问题，使得业务主管部门的报表项目资料来源不一，从而造成报表数据不统一、不准确的情况，无法满足管理上复杂多变的需要，适应不了现代化信息系统的要求。为有利于财政和业务主管部门对会计核算资料的综合、汇总、分析、管理、决策，应对一些一级会计科目进行调整、增设、分设、合并。
二、行政事业单位会计科目设置的改进措施
（一）统一会计科目的编号、名称
1、统一会计科目编号。行政事业单位有部份核算业务相同，故这部份业务行政单位会计与事业单位会计设置相同的科目，但令人费解的是这些名称相同的科目相当部份设置的编号却不相同（详见《名称相同编号不同的会计科目一览表》），这既不利于记忆，同时也不利于提高工作效率和实行会计电算化。笔者建议统一它们的会计科目编号。
名称相同编号不同的会计科目一览表
类别
事业单位会计
行政单位会计
编号
科目名称
编号
科目名称
一、资产类
104
零余额账户用款额度
107
零余额账户用款额度
120
固定资产
106
固定资产
125
财政应返还额度
115
财政应返还额度
二、负债类
208
应缴预算款
201
应缴预算款
209
应缴财政专户款
202
应缴财政专户款
三、净资产类
302
固定基金
301
固定基金
四、收入类
413
其他收入
407
其他收入
五、支出类
501
拨出经费
502
拨出经费
520
结转自筹基建
505
结转自筹基建
2、统一会计科目名称。
行政事业单位之间部分相同或类似的经济业务，使用不同的会计科目，笔者认为一是没必要，二是比较繁琐，三是经济关系不明晰，四是不利于数据资料的汇总。建议统一科目名称。
（1）取消行政单位会计部分科目，统一使用事业单位会计科目。
行政单位与事业单位相比，经济业务活动范围较窄，会计核算较简单，但它们相同或相似业务的科目设置、核算口径应当是一致的，笔者认为，此类经济业务，取消行政单位会计科目，统一使用事业单位会计科目，这样更直观、更具体，核算范围更广。
A、核算单位收到财政拨来或通过上级转拨经费的经济业务，取消行政单位会计“拨入经费”科目，统一使用事业单位会计的“财政补助收入”科目。
B、核算单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出经济业务，取消行政单位会计“经费支出”科目，统一使用事业单位会计的“事业支出”科目。
C、核算单位在业务及其他活动过程中为耗用而储存的各种资产的经济业务，取消行政单位会计“库存材料”科目，统一使用事业单位会计的“材料”科目。
D、核算单位在一定期间（事业单位除经营收支外）各项收支相抵的余额的经济业务，取消行政单位会计“结余”科目，统一使用事业单位会计的“事业结余”科目。
E、核算单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资的经济业务，取消行政单位会计“有价证券”科目，统一使用事业单位会计的“对外投资”科目。
（2）行政单位会计部分科目取消，分设为多个科目
行政单位会计部分科目核算的内容过杂、过多，不能客观地反映和计量各项经济业务，笔者建议取消原科目，分设为多个科目，这样不但能与事业单位会计同时又能与企业会计科目名称统一起来。
A、取消行政单位会计“暂付款”科目，分设为“预付账款”、“其他应收款”科目。事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等经济业务，通过“其他应收款”科目核算。而行政单位预付的设备款、预付的材料款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等经济业务却通过“暂付款”科目核算。笔者建议取消“暂付款”科目，分设为“预付账款”“其他应收款”等科目。预付的设备款、预付的材料款等经济业务通过“预付账款”科目核算；职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等经济业务通过“其他应收款”科目核算。
B、取消行政单位会计“暂存款”科目，分设为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等科目。行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，具体包括其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬、赊欠其他单位的货款等通过“暂存款”科目核算。此科目核算的内容涵盖了行政单位除“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目核算的内容外所有的负债业务。笔者建议取消“暂存款”科目，分设为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等科目。其他单位存入的押金、保证金等经济业务通过“其他应付款”科目核算；预收的劳务报酬等经济业务通过“预收账款”科目核算，赊欠其他单位的货款等经济业务通过“应付账款”科目核算。
（3） （3）设置“非税收入”科目。
收到财政专户核拨的预算外资金，事业单位会计通过“财政专户返还收入”科目核算，行政单位会计却通过“预算外资金收入”科目核算，而预算外资金现已转变为非税收入。笔者建议此类经济业务的科目名称统一更名为“非税收入”，简单明了、通俗易懂。
（二）由于会计业务的复杂性，行政事业单位会计制度目前所设置的会计科目无法满足经济业务核算的需要，需增设新科目。
1、增设行政事业单位会计“待处理资产损益”科目。由于行政事业单位核算执行的是收付实现制，待处理资产均不进行账务处理，因而单位资产不能进行完整的记录和反映。笔者建议为确保账实相符，在行政事业单位会计体系中，增设 “待处理资产损益”科目，用于核算单位在资产清查过程中查明的各种资产物资的盘盈、盘亏或毁损。借方登记待处理资产盘亏或毁损数，贷方登记待处理资产盘盈数。这是一个双重性质的科目，一般期末没有余额。在未报经批准前与资产有关，应在资产类反映。
2、增设行政事业单位会计“其他支出”科目。目前，行政事业单位在“其他收入”科目核算的经济业务所发生的费用分别通过“经费支出”、“事业支出”科目核算。这样的业务处理，经济关系不明晰，笔者建议在行政事业单位会计体系中，增设“其他支出”科目，与“其他收入”科目相对应。
3、增设行政单位会计“上级补助收入”及“上缴上级支出”科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。笔者建议在行政单位会计科目体系中，增设“上级补助收入”和“下级补助支出”两个科目，与事业单位会计制度相对应，这样可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。
4、增设事业单位会计“医疗收入”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等医院会计制度科目。目前卫生事业单位（如全额拨款的疾病预防控制中心）执行的是事业单位会计制度，其所开设的门诊部（不实行独立核算）所发生的经济业务没有相应的会计科目进行核算，因此，各单位使用的会计科目五花八门，造成会计核算的不规范，数据汇总的不统一。笔者建议在事业单位会计科目体系中，增设医院会计制度的“医疗收入”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等科目，这样可以清楚地核算和反映卫生事业单位的这类经济业务。
参考文献：《新编预算会计》 中共中央直属机关事务管理局编