第 六 章 无形资产
一、单项选择题
1.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。
A.100 B.120 C.0 D.150
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
2.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。
Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入
Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积－资本（或股本）溢价科目中。
3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。
A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销
【正确答案】 C
【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。
4.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（ ）科目核算。
A.固定资产 B.在建工程 C.无形资产 D.长期待摊费用
【正确答案】 C
【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
5.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（ ）。
A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。
6.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。
A.30 B.45 C.135 D.120
【正确答案】 D
【答案解析】 （1）2004年摊销225÷5年=45（万元）；
（2）2005年摊销225÷5年=45（万元）；
（3）无形资产账面价值=225-45×2=135（万元）；可收回金额=90（万元）；
（4）2006年摊销90÷3年=30（万元）；
（5）2004～2006年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。
7.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。
A．无形资产 B．累计摊销 C．累计折旧 D．无形资产减值准备
【正确答案】 B
【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
8.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）科目。
A.管理费用 B.资产减值损失 C.其他业务成本 D.营业外支出
【正确答案】 B
【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
9.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.0 B.10 C.－2 D.22
【正确答案】 C
【答案解析】 转让收益＝转让价款－转让时无形资产的账面价值－支付的相关税费＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（万元）。
10.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.－100 B.－20 C.300 D.55
【正确答案】 D
【答案解析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）。
11.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为（ ）元。
A．86000 B．26000 C．6000 D．66000
【正确答案】 D
【答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。
二、多项选择题
1.下列可以确认为无形资产的有（ ）。
A.计算机公司购入的为客户开发的软件 B.高级专业技术人才
C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权 D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权 E.购买的商标权
【正确答案】 ADE
【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。
2.外购无形资产的成本，包括（ ）。
A.购买价款 B.进口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
【正确答案】 ABCD
3.投资者投入无形资产的成本，应当按照（ ）确定，但该金额不公允的除外。
A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值
【正确答案】 AD
4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（ ）条件的，才能确认为无形资产。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
【正确答案】 ABCDE
5.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ）。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。
6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。
如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。
7.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（ ）。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限
B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
8.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销
【正确答案】 ACD
9.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（ ）。
A．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销
B．无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销
C．使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销
D．企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
【正确答案】 ABC
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
三、判断题
1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
2.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。
3.无形资产的残值一经确定，不得更正。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
5.无形资产的残值都为零。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。
7.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。
9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资
【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
2.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。
3.无形资产的残值一经确定，不得更正。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
5.无形资产的残值都为零。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。
7.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。
9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资
产的成本。所以“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
11.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。
13.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。
14.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
15.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。
四、计算题
1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）
【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。 2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2. 甲股份有限公司（简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：
（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。
（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权会计分录。
借：无形资产 1200
贷：银行存款 1200
（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权账面价值。
该土地使用权每年摊销额＝1200÷30＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值＝1200－40＝1160（万元）。
（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 1000
银行存款 100
应付职工薪酬 900
累计折旧 400
借：无形资产 2400
贷：研发支出—资本化支出 2400
（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额
2008年累计摊销的金额＝2400÷120×（3＋12）＝300万元。
（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额
＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（万元）
（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
借：营业外支出 1780
累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2400
第 六 章 无形资产
一、单项选择题
1.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。
A.100 B.120 C.0 D.150
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
2.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。
Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入
Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积－资本（或股本）溢价科目中。
3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。
A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销
【正确答案】 C
【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。
4.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（ ）科目核算。
A.固定资产 B.在建工程 C.无形资产 D.长期待摊费用
【正确答案】 C
【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
5.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（ ）。
A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。
6.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。
A.30 B.45 C.135 D.120
【正确答案】 D
【答案解析】 （1）2004年摊销225÷5年=45（万元）；
（2）2005年摊销225÷5年=45（万元）；
（3）无形资产账面价值=225-45×2=135（万元）；可收回金额=90（万元）；
（4）2006年摊销90÷3年=30（万元）；
（5）2004～2006年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。
7.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。
A．无形资产 B．累计摊销 C．累计折旧 D．无形资产减值准备
【正确答案】 B
【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
8.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）科目。
A.管理费用 B.资产减值损失 C.其他业务成本 D.营业外支出
【正确答案】 B
【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
9.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.0 B.10 C.－2 D.22
【正确答案】 C
【答案解析】 转让收益＝转让价款－转让时无形资产的账面价值－支付的相关税费＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（万元）。
10.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.－100 B.－20 C.300 D.55
【正确答案】 D
【答案解析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）。
11.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为（ ）元。
A．86000 B．26000 C．6000 D．66000
【正确答案】 D
【答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。
二、多项选择题
1.下列可以确认为无形资产的有（ ）。
A.计算机公司购入的为客户开发的软件 B.高级专业技术人才
C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权 D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权 E.购买的商标权
【正确答案】 ADE
【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。
2.外购无形资产的成本，包括（ ）。
A.购买价款 B.进口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
【正确答案】 ABCD
3.投资者投入无形资产的成本，应当按照（ ）确定，但该金额不公允的除外。
A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值
【正确答案】 AD
4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（ ）条件的，才能确认为无形资产。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
【正确答案】 ABCDE
5.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ）。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。
6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。
如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。
7.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（ ）。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限
B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
8.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销
【正确答案】 ACD
9.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（ ）。
A．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销
B．无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销
C．使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销
D．企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
【正确答案】 ABC
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
三、判断题
1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
2.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。
3.无形资产的残值一经确定，不得更正。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
5.无形资产的残值都为零。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。
7.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。
9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资
【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
2.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。
3.无形资产的残值一经确定，不得更正。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
5.无形资产的残值都为零。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。
7.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。
9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资
产的成本。所以“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
11.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。
13.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。
14.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
15.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。
四、计算题
1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）
【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。 2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2. 甲股份有限公司（简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：
（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。
（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权会计分录。
借：无形资产 1200
贷：银行存款 1200
（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权账面价值。
该土地使用权每年摊销额＝1200÷30＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值＝1200－40＝1160（万元）。
（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 1000
银行存款 100
应付职工薪酬 900
累计折旧 400
借：无形资产 2400
贷：研发支出—资本化支出 2400
（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额
2008年累计摊销的金额＝2400÷120×（3＋12）＝300万元。
（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额
＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（万元）
（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
借：营业外支出 1780
累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2400