标准成本法
第一节 标准成本概述
第二节 成本差异的分析计算 第三节 成本差异的账务处理
第一节 标准成本法概述
标准成本及其分类 标准成本的作用 标准成本的确定
标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统，标准成本也是业绩衡量的依据。主要包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个部分。
标准成本制度以标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本对比，揭示出成本差异，并以此为线索，可以进一步查明形成差异的原因和责任，据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。
一、标准成本及其分类
标准成本的含义：
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。 常见的标准成本有三种：
1、理想的标准成本
理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。
2、正常标准成本（基本标准成本）
是指以过去一段时期的世纪成本为基础制定出来的标准成本。这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。适用于生产经营条件较稳定的情况。在实际中较少采用。
3、现实标准成本
是指在目前正常的生产条件下虽然严格，但经过努力却可达到的标准成本。它同时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿等因素。其所揭示的成本差异，代表了常态情况下出现的偏差，值得管理当局的密切重视。一般认为较能够调动职工的积极性。在实际工作中被广泛采用。
二、标准成本的作用
1、便于编制预算
2、有效控制成本支出 3、为例外管理提供数据
4、进行价格决策和预测
5、简化存货计价及成本核算的账务处理
三、标准成本的确定
单位产品标准成本
直接材料标准成本
直接人工标准成本
制造费用标准成本
标准成本的一般公式其中：
某一项目标准成本
该成本项目的价格标准
该成本项目的用量标准
标准成本的制定
价格标准 用量标准
直接材料标准成本 = 计划单价×消耗定额 +）直接人工标准成本=小时工资率×工时定额
+= 按变动成本法计算的单位产品标准成本
+ 固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时定额 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
第二节 成本差异分析
成本差异及其构成
直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析
一、成本差异及其构成
所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Unfavorable variance），通常用字母U来表示；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异（Favorable variance），通常用字母F表示。
二、直接材料成本差异的计算分析
））
直接材料成本由材料价格标准和用量标准决定 直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=价格差异+用量差异
直接材料价格差异直接材料用量差异
（
实际价格实际用量
标准价格标准用量
实际用量标准价格
（
【例1】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料
标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。
根据上述公式计算得：
直接材料价格差异= (
×14520= 726(元)F
直接材料用量差异=(14520 1760×8)×1.2=528(元) U
直接材料成本差异= 198(元)F
直接材料数量差异一般由生产部门负责， 直接材料价格差异一般由采购部门负责。
三、直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本由工资率（人工价格）标准和效率（工时耗用量）标准决定
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =工资率差异+效率（工时耗用量）差异
直接人工工资率差异直接人工效率差异
（
实际工资率
标准工资率）
）实际工时
（
实际工时
标准工时
标准工资率
【例2】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例1](共生产A产品1760件)。
根据上述的计算公式得：
工资率差异=(5148/7926)×792=396(元)U
效率差异=(792-1760×0.5)×6= 528(元)F
直接人工成本差异=工资率差异+效率差异 ＝ 396 528= 132元F
直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!
四、变动性制造费用成本差异的计算分析
价格标准：是指制造费用分配率标准。
数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）的利用效率。
成本差异=实际费用-标准费用
=耗费（价格）差异+效率（数量）差异
变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异
（
实际分配率实际工时
标准分配率）
）
实际产量实际工时
（
标准工时
变动性制造费用标准分配率
【例3】承前例1、例2的资料，又已知该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。
根据公式计算如下：
变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792 = -158.4(元)F
变动制造费用效率差异=（792-1760×0.5） × 1 = -88（元）F
变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异
=-158.4 -88 =-246.4 （元） F
五、固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异=实际成本-标准成本
=预算差异+能量差异
=耗费差异+能力差异+效率差异
两差异法
◎预算差异 ◎能量差异 三差异法
◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
预算差异=耗费差异
能量差异=能力差异+效率差异
1、固定性制造费用成本差异的计算分析--两差异法
预算差异=实际成本－预算成本 能量差异=预算成本－标准成本
其中：
实际成本=实际工时×实际固定制造费用分配率 预算成本=预算工时×标准固定制造费用分配率 标准成本=标准工时×标准固定制造费用分配率
标准分配率=预计固定制造费用/预计产量的标准工时
【例4】资料承前例1、2、3。该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。
固定制造费用实际数为
3500-633.6（变动制造费用实际数）=2866.4元
固定制造费用预算数为
3150元-（1元/小时×1890件×0.5小时/件）= 2205元 （变动制造费用预算数）
固定制造费用标准分配率
＝2205/（1890×0.5）＝2.3333（元/小时）
固定制造费用预算差异=2866.4-2205=661.4（元）U 固定制造费用能量差异=2205-1760×0.5×2.3333
=（1890×0.5 -1760×0.5）×2.3333=151.7（元） U
固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异
＝661.4＋151.7＝813.1 （元） U
2、固定性制造费用成本差异的计算分析--三差异法
固定性制造费用耗费差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用效率差异
实际费用预算费用预算工时实际工时
实际工时标准工时
标准分配率标准分配率
（）
（）
能力差异—实际工时未达到预算工时而形成的“生产能力利用差异”
效率差异—实际工时脱离标准工时而形成的“效率差异”
依例2、例3、例4的资料计算得：
固定制造费用能力差异=（1890×0.5-792）×2.3333 =2205-1848=357（元）U
固定制造费用效率差异=（792-1760×0.5）×2.3333
=-205.3（元）Ｆ
固定制造费用能力差异与效率差异之和为151.7元（357-205.3），与两差异法中的
第三节 成本差异的账务处理
成本差异核算账户 成本差异的归集
期末成本差异的账务处理
对成本差异的账务处理方法，在西方国家还没有一致的意见，大体上有以下三种方法：
如果实际成本同标准成本之间的差异比较大，这种差异原则上不应全部转入本
期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之中按比例分配。 各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异账户中积累下来，直
到年底，才将当年积累的各种成本差异一次结转。
如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的
数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。
作业：
已知某企业生产甲产品，其标准成本资料如下：
甲产品正常生产能量为1 000小时。本月实际生产量为20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本分别为：直接材料9000元；直接人工3 325元；变动性制造费用2 375元；固定制造费用2 850元，总计为17 550元。
要求：分别计算各成本项目的成本差异和分差异，其中固定制造费用采用三因素法。
标准成本法
第一节 标准成本概述
第二节 成本差异的分析计算 第三节 成本差异的账务处理
第一节 标准成本法概述
标准成本及其分类 标准成本的作用 标准成本的确定
标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统，标准成本也是业绩衡量的依据。主要包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个部分。
标准成本制度以标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本对比，揭示出成本差异，并以此为线索，可以进一步查明形成差异的原因和责任，据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。
一、标准成本及其分类
标准成本的含义：
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。 常见的标准成本有三种：
1、理想的标准成本
理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。
2、正常标准成本（基本标准成本）
是指以过去一段时期的世纪成本为基础制定出来的标准成本。这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。适用于生产经营条件较稳定的情况。在实际中较少采用。
3、现实标准成本
是指在目前正常的生产条件下虽然严格，但经过努力却可达到的标准成本。它同时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿等因素。其所揭示的成本差异，代表了常态情况下出现的偏差，值得管理当局的密切重视。一般认为较能够调动职工的积极性。在实际工作中被广泛采用。
二、标准成本的作用
1、便于编制预算
2、有效控制成本支出 3、为例外管理提供数据
4、进行价格决策和预测
5、简化存货计价及成本核算的账务处理
三、标准成本的确定
单位产品标准成本
直接材料标准成本
直接人工标准成本
制造费用标准成本
标准成本的一般公式其中：
某一项目标准成本
该成本项目的价格标准
该成本项目的用量标准
标准成本的制定
价格标准 用量标准
直接材料标准成本 = 计划单价×消耗定额 +）直接人工标准成本=小时工资率×工时定额
+= 按变动成本法计算的单位产品标准成本
+ 固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时定额 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
第二节 成本差异分析
成本差异及其构成
直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析
一、成本差异及其构成
所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Unfavorable variance），通常用字母U来表示；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异（Favorable variance），通常用字母F表示。
二、直接材料成本差异的计算分析
））
直接材料成本由材料价格标准和用量标准决定 直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=价格差异+用量差异
直接材料价格差异直接材料用量差异
（
实际价格实际用量
标准价格标准用量
实际用量标准价格
（
【例1】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料
标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。
根据上述公式计算得：
直接材料价格差异= (
×14520= 726(元)F
直接材料用量差异=(14520 1760×8)×1.2=528(元) U
直接材料成本差异= 198(元)F
直接材料数量差异一般由生产部门负责， 直接材料价格差异一般由采购部门负责。
三、直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本由工资率（人工价格）标准和效率（工时耗用量）标准决定
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =工资率差异+效率（工时耗用量）差异
直接人工工资率差异直接人工效率差异
（
实际工资率
标准工资率）
）实际工时
（
实际工时
标准工时
标准工资率
【例2】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例1](共生产A产品1760件)。
根据上述的计算公式得：
工资率差异=(5148/7926)×792=396(元)U
效率差异=(792-1760×0.5)×6= 528(元)F
直接人工成本差异=工资率差异+效率差异 ＝ 396 528= 132元F
直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!
四、变动性制造费用成本差异的计算分析
价格标准：是指制造费用分配率标准。
数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）的利用效率。
成本差异=实际费用-标准费用
=耗费（价格）差异+效率（数量）差异
变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异
（
实际分配率实际工时
标准分配率）
）
实际产量实际工时
（
标准工时
变动性制造费用标准分配率
【例3】承前例1、例2的资料，又已知该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。
根据公式计算如下：
变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792 = -158.4(元)F
变动制造费用效率差异=（792-1760×0.5） × 1 = -88（元）F
变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异
=-158.4 -88 =-246.4 （元） F
五、固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异=实际成本-标准成本
=预算差异+能量差异
=耗费差异+能力差异+效率差异
两差异法
◎预算差异 ◎能量差异 三差异法
◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
预算差异=耗费差异
能量差异=能力差异+效率差异
1、固定性制造费用成本差异的计算分析--两差异法
预算差异=实际成本－预算成本 能量差异=预算成本－标准成本
其中：
实际成本=实际工时×实际固定制造费用分配率 预算成本=预算工时×标准固定制造费用分配率 标准成本=标准工时×标准固定制造费用分配率
标准分配率=预计固定制造费用/预计产量的标准工时
【例4】资料承前例1、2、3。该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。
固定制造费用实际数为
3500-633.6（变动制造费用实际数）=2866.4元
固定制造费用预算数为
3150元-（1元/小时×1890件×0.5小时/件）= 2205元 （变动制造费用预算数）
固定制造费用标准分配率
＝2205/（1890×0.5）＝2.3333（元/小时）
固定制造费用预算差异=2866.4-2205=661.4（元）U 固定制造费用能量差异=2205-1760×0.5×2.3333
=（1890×0.5 -1760×0.5）×2.3333=151.7（元） U
固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异
＝661.4＋151.7＝813.1 （元） U
2、固定性制造费用成本差异的计算分析--三差异法
固定性制造费用耗费差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用效率差异
实际费用预算费用预算工时实际工时
实际工时标准工时
标准分配率标准分配率
（）
（）
能力差异—实际工时未达到预算工时而形成的“生产能力利用差异”
效率差异—实际工时脱离标准工时而形成的“效率差异”
依例2、例3、例4的资料计算得：
固定制造费用能力差异=（1890×0.5-792）×2.3333 =2205-1848=357（元）U
固定制造费用效率差异=（792-1760×0.5）×2.3333
=-205.3（元）Ｆ
固定制造费用能力差异与效率差异之和为151.7元（357-205.3），与两差异法中的
第三节 成本差异的账务处理
成本差异核算账户 成本差异的归集
期末成本差异的账务处理
对成本差异的账务处理方法，在西方国家还没有一致的意见，大体上有以下三种方法：
如果实际成本同标准成本之间的差异比较大，这种差异原则上不应全部转入本
期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之中按比例分配。 各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异账户中积累下来，直
到年底，才将当年积累的各种成本差异一次结转。
如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的
数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。
作业：
已知某企业生产甲产品，其标准成本资料如下：
甲产品正常生产能量为1 000小时。本月实际生产量为20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本分别为：直接材料9000元；直接人工3 325元；变动性制造费用2 375元；固定制造费用2 850元，总计为17 550元。
要求：分别计算各成本项目的成本差异和分差异，其中固定制造费用采用三因素法。