武汉工业学院学报
2期 Journal of Wuhan Polytechnic University
73
文章编号:1009-4881(2002)02-0073-04
关于税务筹划的几个基本问题
周 云1 徐丽娟2
①
(1.华中科技大学管理学院,湖北武汉430076;2.武汉工业学院财务处,湖北武汉)
摘 要:税务筹划是指企业在顺应税法意图,税方案,实现减轻税款。,税收筹划较为普遍,家喻户晓。在我国现阶段,,近两年,税收筹划,。如何准确、,,将成为经济关键词:;税务筹划;市场经济中图分类号:F812.42 文献标识码:A
税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点,因为不论法人、自然人,不论富人、穷人,只要发生有应税行业,就要依法纳税,不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来要求承担国家赋税,税收是强制性课征的,而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端,那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税,不是偷税,不是漏税,而是进行税务筹划。
上述观点中,笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划,本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么,到底什么是狭义的税务筹划呢?各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B・梅格斯博士在与人合著的《会计学》中指出“:人们合理而又合法地安排自己的经济活动,使之缴纳尽可能最低的税收,他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为:税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”国内学者张延成认为“:税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下,依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。”总括各家之言,笔者认为:企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内,充分利用税法中提供的一切优惠,根据自身生产经营活动的特点,通过对理财活动的事前安排和规划,在诸多可选的纳税方案中择其最优,以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。
1 税务筹划概念及特点
1.1 对税务筹划概念的认识 国内关于税务筹划
概念的认识较模糊,从已有的专著来看,代表性的说法有:1)税务筹划属于避税范畴,避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。2)税务筹划有广义和狭义理解之分;广义的看法有:人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为:税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。3)将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为,甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
①收稿日期:2001-12-30
2 税务筹划的特点
税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较,税务筹划至少应具有以下特点:
),男,湖北省武汉市人,高级会计师,注册会计师。作者简介:周云(1964—
74武汉工业学院学报 2002年
2.1 合法性 税法是处理征纳关系的共同准绳,作
为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完
全符合税法、不违反税法的前提下进行的,是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时,企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。偷税(TaxEvasion)也叫逃税,是在纳税义务确定的情况下采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证等方法对税负的逃避,具有故意性、欺诈性、恣意性,是一种违法行为。采用这种行为来获取经济利益,会受到税收法律法规的处罚。2.2 符合税收政策导向[1] 中的“允许”与“及“动,“灰色地带”,完全符合税收政策导向。这正是税务筹划不同于避税之处。关于避税(TaxAvoidance)一词,国内外也有许多不同的说法:“避税是指纳税人以合法手段,通过精心安排,利用税法漏洞或其他不足来减少其纳税义务的行为。”瑞典学者认为:避税是纳税人采取了完全合法的手段,又充分利用了各种税收法规,获得不是立法者原来所期望的税收利益的行为……避税是“纳税人针对税法不完善及各种难以在短期内消除的税收缺陷,回避纳税义务的活动。”上述说法的共同点就是:避税行为尽管不违法,但往往与税收立法者的意图相违背。不仅导致国家财政收入的减少,而且使税制有失公平,产生大量社会腐败的现象。因此,世界上多数国家对此采取不接受或拒绝的态度,通过单独制定法规或用特别条款加以反对,我国也如此。
2.3 筹划性 在税收活动中,经营行为的发生是企
业纳税义务产生的前提,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负,而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为,是一种合理合法的预先筹划,具有超前性特点。这一特点使税务筹划不同于欠税行为。欠税是一种事后的税务行为,是在经济活动发生,纳税义务明确的前提下对法定的纳税义务的推迟执行,不论有意还是无意欠税都属于违法行为,为税收征管法所不容,要承担法律责任。2.4 专业性 税务筹划作为一种综合的管理活动,
所采用的方法是多种多样的。从环节上看,包括预
测方法、决策方法、规划方法等;从学科上看,包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等,因此,税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动,需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义,一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行;,各国税,,。目的性 纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。全面来看,企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标:直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因,是税务筹划最本质、最核心的目标;此外,还包括有:延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值;保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额,不出现任何关于税收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险;确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益;根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益。2.6 筹划过程的多维性 首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次,从空间上看,税务筹划活动不仅限于本企业,应同其他单位联合,共同寻求节税的途径。比如:兼并亏损企业可抵减应税利润;集团内公司间的资产重组,既可实现资源的最优配置,又可使利润与亏损相抵;还可与税务机关配合,加强联系与业务咨询,避免不必要的税务处罚和办税成本,以实现相对节税之目的。
此外,在税制经常调整情况下的税务筹划还具有多变性的特点,纳税人应随时关注国内外税制的变动,及时调整税务筹划的策略。
3 我国企业开展税务筹划的必然性及
现实意义
3.1 市场经济条件下,税务筹划是纳税人的必然选
2期 周 云,徐丽娟:关于税务筹划的几个基本问题75
择 市场经济的特征之一就是竞争,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税,企业要依法纳税,是企业经营筹划的重点。其原因在于:一方面,随着我国改革开放的不断深入,企业自主权的日益扩大,企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中,自我意识和主体利益观念日益强烈。由于税收具有无偿性的特点,税款支付是资金的净流出,企业的税后利润与税额互为增减,因而,无论纳税多么正当合理,怎样“取之于民,,支出,,甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡,成为现代财务管理面临的紧迫课题。另一方面,随着改革开放的加深,大量外资涌入(截止到去年,在我国注册登记的三资企业已达35万家)的同时,我国企业也大步走出国门。据统计,至1997年底境外投资企业已5357家,分布在世界上140个国家和地区,中方投
下,由于税法除了组织稳定的财政收入职能外,还拥有宏观调控等效应,各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事,无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用,制定了不同类型的税收政策,使得无论多么健全严密的税制,税负在不同纳税人、不同纳税期、。对,这就给纳税人。
,税收政策差:既有体现政策引导的激励性税收政策(出口退税、外企、高新企的税收优惠等)、限制性税收政策(如特殊消费品的高消费税,某些货物的高关税等);又有体现特定减免的照顾性税收政策(如自然灾害减免等),以及涉外活动中维权性税收政策(如税收抵免及关税的互惠等等)。而且由于立法技术上的原因,企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即使同一种税种,其税制要素的规定也不是单一。此外,现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性,不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的差别所带来的选择性,为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。3.3 开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益 市场经济条件下,企业行为自主化,利益独立化,权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能,具有明显的排他性和为已的特征,最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看,权利主体双方应是对等的,不能只对一方保护,而对另一方不保护。对企业来说,在税款缴纳过程中,依法纳税是其应尽的义务,而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的,维护自身的资产、收益,亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权,属于企业所拥有的四大权利(生存权、发展权、自主权及自保权)中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利,包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压,只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
3.4 企业开展税务筹划对财务管理意义重大 企
资额60.64亿美元。涉外企业的增加不仅引发一系
列国际税收管辖权的冲突与协调,需要国家宏观调控,而且由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力,在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益、增强竞争力而进行税收筹划的需求。最后,税收强制性特点使纳税活动受到法律约束,企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善,国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款,纳税人不但要承担税法制裁的风险,而且还将影响企业的声誉,对企业正常的生产经营产生负面影响。此外,由于国家反避税政策和措施、能力的加强,企业所能合法地钻漏洞、寻灰色地带进行避税的空间也越来越小。为此,企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的,即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税务筹划,成为纳税人的必然选择。3.2 现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间 税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的,但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲,只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施,才有可能避免或消除纳税人的节税行为。然而,事实上,现代经济条件
业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的,不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用,有着充分的理论根据,而且对于在市场经济中追求效益最
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大化的我国企业而言,在财务管理活动中开展税务
筹划工作,尤其具有深远的现实意义。1)有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使企业整体利益最大化。首先,企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。其次,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、,相对的规范性和严密性。“节税”的目的,必需依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理,只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现。因此,开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理,促进企业加强经营管理。2)有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织,追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标,企业增加利润的方式有两种:一是提高效益;二是减轻税负。前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的,通过企业成功的税务筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的企业有效结构重组,能促进企业迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外,节税筹划,有助于企业在资金调度上受益,无形中增加了企业的资金来源,使企业资金调度更加灵活。
才得到西方国家法律界认同。由于对企业税务筹划的研究已有近百年的历史,因此,现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方法,其表现可以从以下几方面得到验证。4.1 国外税务筹划几乎家喻户晓,企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中,税务筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相最近有关波音公85,(西雅%,普遍高于其它各州)[2]。从中,税务筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税务筹划的重视程度。4.2 自20世纪50年代以来,税务筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动,以节约税金支出。同时,也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和代理业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。4.3 随着经济全球化程度加深,面对日益复杂的国际税收环境,跨国税务筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司(UnileverCo.),其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制,母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数百万美元的收入。
4.4 近年来,税务筹划活动领域的专业化现象越来
4 国外企业税务筹划的开展和研究情
况
可以说,自从有了税收,人们就产生了躲避税
收、减少税负的欲望和行动(即使到了税收法制相当完善的今天,西方仍有一句谚语“:富人见到税务官,
),但真正意义上的通过合理又合就像老鼠遇见猫”
法的“税务筹划”手段来节税,最早产生于近百年前
的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段,税务筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程,直到20世纪30年代后,税务筹划
越明显。这里所谓的专业化是指税务筹划人员专门
为某特定经济活动出谋划策。如自20世纪末期,美国出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师。金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程师,税务人员必不可少。在美国金融领域为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在。4.5 许多国家的企业都设置了专门的税务会计,在企业税务筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量,计算和缴纳应交税金,编制纳税申报表来满足税务机关等利益主
2期 周 云,徐丽娟:关于税务筹划的几个基本问题77
体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测,对税务活动进行合理筹划,发挥税务会计的融资作用,尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现,企业管理者增强了货币的时间观念,税务会计研究重心转移到第二职能,由于成效显著,税务会计得以迅速发展。4.6 国外较重视对经济类人才的税务筹划知识教育和培训。如在美国的财会、管理等专业的学习中,一门必学的知识是学习怎样才能减少缴纳的税金,即纳税筹划。
现今,税务筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税收筹划网”“大中华财税网”“,大致可以为三;二是税收管,将税务筹划运用到企业的日常财务管理中,使企业在合法合理的范围内,减轻税负,增加收益;三是税务筹划个案的解决,只针对企业的某一项具体问题提出解决方案。其应用最广泛的是第三个层次的税务筹划。由于税务筹划在我国出现的历史很短,尽管目前有关税务筹划的专著已不少见,但整体上系统地对税务筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏,税务筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的理论和实践的探索。
参考文献:[1] 涂龙力,王鸿貌“税收筹划的法律问题初探”
[J].财经问题研究,1999(12).[2] 计金标.财政与税收[M].北京:经济科学出版
社,2000,12.
2
5 划,、禁区。直到1994年,我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版,揭开了税务筹划的神秘面纱。该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定,正确区分避税与税收筹划的界限,引导企业正确理解税收筹划,并提醒企业必须遏制避税。6年后,在《中国税务报・筹划周刊》上,出现了“筹划讲座”专栏。税收筹划,由过去不敢说、偷偷地说,到现在敢说且在媒体上公开地说,是一次社会观念与思维的大飞跃。
1
AFEWBASICPROHLEMSONTAXPLANNING
ZHOUYun,XULi-juan
(1.SchoolofManagement,HauzhongUniversityScienceandTechnology,Wuhan430070,China
2.Departmentoffinance,WuhanPolytechnicUniversity,Wuhan430023,China)Abstract:Theaimoftasplanningistochoosethebesttax-payingprojecttoalleviatethetaxationinaccorducewiththeintentionofthetaxlawsandwithoutprejudicetothetaxlaws.Taxplanningisthenecessaryresultaf2terthemarketeconomyrunstoacertaintyphase.ItisintheprinaryphaseatpresentinChinabutratherpopu2larabdwidelyknownoverseas.TaxplanningisbecomingahottopicinthefinancingactivitiesoftheChineseen2terprisesgradually.Theleadersoftheenterprisescomeforthstrongerdesirefortaxplanning.Aseriseofques2tions,suchashowtopaytaxesunderthetaxlawscorrectlyandreasonably,howtoplanthetaxationaccordingtothetaxlaws,willsurlyturnintophotspotsoftheeconomicactivities.Keywords:financialmanagement;taxplanning;marketeconomy
武汉工业学院学报
2期 Journal of Wuhan Polytechnic University
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文章编号:1009-4881(2002)02-0073-04
关于税务筹划的几个基本问题
周 云1 徐丽娟2
①
(1.华中科技大学管理学院,湖北武汉430076;2.武汉工业学院财务处,湖北武汉)
摘 要:税务筹划是指企业在顺应税法意图,税方案,实现减轻税款。,税收筹划较为普遍,家喻户晓。在我国现阶段,,近两年,税收筹划,。如何准确、,,将成为经济关键词:;税务筹划;市场经济中图分类号:F812.42 文献标识码:A
税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点,因为不论法人、自然人,不论富人、穷人,只要发生有应税行业,就要依法纳税,不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来要求承担国家赋税,税收是强制性课征的,而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端,那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税,不是偷税,不是漏税,而是进行税务筹划。
上述观点中,笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划,本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么,到底什么是狭义的税务筹划呢?各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B・梅格斯博士在与人合著的《会计学》中指出“:人们合理而又合法地安排自己的经济活动,使之缴纳尽可能最低的税收,他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为:税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”国内学者张延成认为“:税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下,依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。”总括各家之言,笔者认为:企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内,充分利用税法中提供的一切优惠,根据自身生产经营活动的特点,通过对理财活动的事前安排和规划,在诸多可选的纳税方案中择其最优,以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。
1 税务筹划概念及特点
1.1 对税务筹划概念的认识 国内关于税务筹划
概念的认识较模糊,从已有的专著来看,代表性的说法有:1)税务筹划属于避税范畴,避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。2)税务筹划有广义和狭义理解之分;广义的看法有:人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为:税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。3)将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为,甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
①收稿日期:2001-12-30
2 税务筹划的特点
税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较,税务筹划至少应具有以下特点:
),男,湖北省武汉市人,高级会计师,注册会计师。作者简介:周云(1964—
74武汉工业学院学报 2002年
2.1 合法性 税法是处理征纳关系的共同准绳,作
为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完
全符合税法、不违反税法的前提下进行的,是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时,企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。偷税(TaxEvasion)也叫逃税,是在纳税义务确定的情况下采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证等方法对税负的逃避,具有故意性、欺诈性、恣意性,是一种违法行为。采用这种行为来获取经济利益,会受到税收法律法规的处罚。2.2 符合税收政策导向[1] 中的“允许”与“及“动,“灰色地带”,完全符合税收政策导向。这正是税务筹划不同于避税之处。关于避税(TaxAvoidance)一词,国内外也有许多不同的说法:“避税是指纳税人以合法手段,通过精心安排,利用税法漏洞或其他不足来减少其纳税义务的行为。”瑞典学者认为:避税是纳税人采取了完全合法的手段,又充分利用了各种税收法规,获得不是立法者原来所期望的税收利益的行为……避税是“纳税人针对税法不完善及各种难以在短期内消除的税收缺陷,回避纳税义务的活动。”上述说法的共同点就是:避税行为尽管不违法,但往往与税收立法者的意图相违背。不仅导致国家财政收入的减少,而且使税制有失公平,产生大量社会腐败的现象。因此,世界上多数国家对此采取不接受或拒绝的态度,通过单独制定法规或用特别条款加以反对,我国也如此。
2.3 筹划性 在税收活动中,经营行为的发生是企
业纳税义务产生的前提,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负,而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为,是一种合理合法的预先筹划,具有超前性特点。这一特点使税务筹划不同于欠税行为。欠税是一种事后的税务行为,是在经济活动发生,纳税义务明确的前提下对法定的纳税义务的推迟执行,不论有意还是无意欠税都属于违法行为,为税收征管法所不容,要承担法律责任。2.4 专业性 税务筹划作为一种综合的管理活动,
所采用的方法是多种多样的。从环节上看,包括预
测方法、决策方法、规划方法等;从学科上看,包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等,因此,税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动,需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义,一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行;,各国税,,。目的性 纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。全面来看,企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标:直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因,是税务筹划最本质、最核心的目标;此外,还包括有:延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值;保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额,不出现任何关于税收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险;确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益;根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益。2.6 筹划过程的多维性 首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次,从空间上看,税务筹划活动不仅限于本企业,应同其他单位联合,共同寻求节税的途径。比如:兼并亏损企业可抵减应税利润;集团内公司间的资产重组,既可实现资源的最优配置,又可使利润与亏损相抵;还可与税务机关配合,加强联系与业务咨询,避免不必要的税务处罚和办税成本,以实现相对节税之目的。
此外,在税制经常调整情况下的税务筹划还具有多变性的特点,纳税人应随时关注国内外税制的变动,及时调整税务筹划的策略。
3 我国企业开展税务筹划的必然性及
现实意义
3.1 市场经济条件下,税务筹划是纳税人的必然选
2期 周 云,徐丽娟:关于税务筹划的几个基本问题75
择 市场经济的特征之一就是竞争,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税,企业要依法纳税,是企业经营筹划的重点。其原因在于:一方面,随着我国改革开放的不断深入,企业自主权的日益扩大,企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中,自我意识和主体利益观念日益强烈。由于税收具有无偿性的特点,税款支付是资金的净流出,企业的税后利润与税额互为增减,因而,无论纳税多么正当合理,怎样“取之于民,,支出,,甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡,成为现代财务管理面临的紧迫课题。另一方面,随着改革开放的加深,大量外资涌入(截止到去年,在我国注册登记的三资企业已达35万家)的同时,我国企业也大步走出国门。据统计,至1997年底境外投资企业已5357家,分布在世界上140个国家和地区,中方投
下,由于税法除了组织稳定的财政收入职能外,还拥有宏观调控等效应,各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事,无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用,制定了不同类型的税收政策,使得无论多么健全严密的税制,税负在不同纳税人、不同纳税期、。对,这就给纳税人。
,税收政策差:既有体现政策引导的激励性税收政策(出口退税、外企、高新企的税收优惠等)、限制性税收政策(如特殊消费品的高消费税,某些货物的高关税等);又有体现特定减免的照顾性税收政策(如自然灾害减免等),以及涉外活动中维权性税收政策(如税收抵免及关税的互惠等等)。而且由于立法技术上的原因,企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即使同一种税种,其税制要素的规定也不是单一。此外,现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性,不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的差别所带来的选择性,为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。3.3 开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益 市场经济条件下,企业行为自主化,利益独立化,权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能,具有明显的排他性和为已的特征,最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看,权利主体双方应是对等的,不能只对一方保护,而对另一方不保护。对企业来说,在税款缴纳过程中,依法纳税是其应尽的义务,而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的,维护自身的资产、收益,亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权,属于企业所拥有的四大权利(生存权、发展权、自主权及自保权)中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利,包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压,只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
3.4 企业开展税务筹划对财务管理意义重大 企
资额60.64亿美元。涉外企业的增加不仅引发一系
列国际税收管辖权的冲突与协调,需要国家宏观调控,而且由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力,在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益、增强竞争力而进行税收筹划的需求。最后,税收强制性特点使纳税活动受到法律约束,企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善,国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款,纳税人不但要承担税法制裁的风险,而且还将影响企业的声誉,对企业正常的生产经营产生负面影响。此外,由于国家反避税政策和措施、能力的加强,企业所能合法地钻漏洞、寻灰色地带进行避税的空间也越来越小。为此,企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的,即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税务筹划,成为纳税人的必然选择。3.2 现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间 税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的,但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲,只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施,才有可能避免或消除纳税人的节税行为。然而,事实上,现代经济条件
业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的,不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用,有着充分的理论根据,而且对于在市场经济中追求效益最
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大化的我国企业而言,在财务管理活动中开展税务
筹划工作,尤其具有深远的现实意义。1)有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使企业整体利益最大化。首先,企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。其次,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、,相对的规范性和严密性。“节税”的目的,必需依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理,只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现。因此,开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理,促进企业加强经营管理。2)有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织,追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标,企业增加利润的方式有两种:一是提高效益;二是减轻税负。前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的,通过企业成功的税务筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的企业有效结构重组,能促进企业迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外,节税筹划,有助于企业在资金调度上受益,无形中增加了企业的资金来源,使企业资金调度更加灵活。
才得到西方国家法律界认同。由于对企业税务筹划的研究已有近百年的历史,因此,现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方法,其表现可以从以下几方面得到验证。4.1 国外税务筹划几乎家喻户晓,企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中,税务筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相最近有关波音公85,(西雅%,普遍高于其它各州)[2]。从中,税务筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税务筹划的重视程度。4.2 自20世纪50年代以来,税务筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动,以节约税金支出。同时,也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和代理业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。4.3 随着经济全球化程度加深,面对日益复杂的国际税收环境,跨国税务筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司(UnileverCo.),其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制,母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数百万美元的收入。
4.4 近年来,税务筹划活动领域的专业化现象越来
4 国外企业税务筹划的开展和研究情
况
可以说,自从有了税收,人们就产生了躲避税
收、减少税负的欲望和行动(即使到了税收法制相当完善的今天,西方仍有一句谚语“:富人见到税务官,
),但真正意义上的通过合理又合就像老鼠遇见猫”
法的“税务筹划”手段来节税,最早产生于近百年前
的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段,税务筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程,直到20世纪30年代后,税务筹划
越明显。这里所谓的专业化是指税务筹划人员专门
为某特定经济活动出谋划策。如自20世纪末期,美国出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师。金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程师,税务人员必不可少。在美国金融领域为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在。4.5 许多国家的企业都设置了专门的税务会计,在企业税务筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量,计算和缴纳应交税金,编制纳税申报表来满足税务机关等利益主
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体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测,对税务活动进行合理筹划,发挥税务会计的融资作用,尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现,企业管理者增强了货币的时间观念,税务会计研究重心转移到第二职能,由于成效显著,税务会计得以迅速发展。4.6 国外较重视对经济类人才的税务筹划知识教育和培训。如在美国的财会、管理等专业的学习中,一门必学的知识是学习怎样才能减少缴纳的税金,即纳税筹划。
现今,税务筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税收筹划网”“大中华财税网”“,大致可以为三;二是税收管,将税务筹划运用到企业的日常财务管理中,使企业在合法合理的范围内,减轻税负,增加收益;三是税务筹划个案的解决,只针对企业的某一项具体问题提出解决方案。其应用最广泛的是第三个层次的税务筹划。由于税务筹划在我国出现的历史很短,尽管目前有关税务筹划的专著已不少见,但整体上系统地对税务筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏,税务筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的理论和实践的探索。
参考文献:[1] 涂龙力,王鸿貌“税收筹划的法律问题初探”
[J].财经问题研究,1999(12).[2] 计金标.财政与税收[M].北京:经济科学出版
社,2000,12.
2
5 划,、禁区。直到1994年,我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版,揭开了税务筹划的神秘面纱。该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定,正确区分避税与税收筹划的界限,引导企业正确理解税收筹划,并提醒企业必须遏制避税。6年后,在《中国税务报・筹划周刊》上,出现了“筹划讲座”专栏。税收筹划,由过去不敢说、偷偷地说,到现在敢说且在媒体上公开地说,是一次社会观念与思维的大飞跃。
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AFEWBASICPROHLEMSONTAXPLANNING
ZHOUYun,XULi-juan
(1.SchoolofManagement,HauzhongUniversityScienceandTechnology,Wuhan430070,China
2.Departmentoffinance,WuhanPolytechnicUniversity,Wuhan430023,China)Abstract:Theaimoftasplanningistochoosethebesttax-payingprojecttoalleviatethetaxationinaccorducewiththeintentionofthetaxlawsandwithoutprejudicetothetaxlaws.Taxplanningisthenecessaryresultaf2terthemarketeconomyrunstoacertaintyphase.ItisintheprinaryphaseatpresentinChinabutratherpopu2larabdwidelyknownoverseas.TaxplanningisbecomingahottopicinthefinancingactivitiesoftheChineseen2terprisesgradually.Theleadersoftheenterprisescomeforthstrongerdesirefortaxplanning.Aseriseofques2tions,suchashowtopaytaxesunderthetaxlawscorrectlyandreasonably,howtoplanthetaxationaccordingtothetaxlaws,willsurlyturnintophotspotsoftheeconomicactivities.Keywords:financialmanagement;taxplanning;marketeconomy