对完善我国农村医疗救助制度的思考
喻凤娇
（ 南师 范大 学 湖南 ・ 湖 长沙 ４０８ ） １０ １
摘 要 农村 医疗救助是 一种保 障贫困农民享受 医疗服务的措施。 现行农村 医疗救助制度仍然存在 资金缺 口大、 救助病种 范围小、 救
助方式不合理 、 与新型农村合作 医疗衔接存在 障碍等 问题 。 文章提 出了拓宽资金 渠道 、 采用综合救助模式、 整合 医疗救助与新 型农村
合作 医疗制度等建议 。 关键词 农村 ； 医疗救助 ； 完善
医疗救 助是政府通过提供资金 、 政策 与技术 支持 ， 或社会通 过各种慈善行为 ，对 因患病而无经济能力治疗 的贫 困人群实施 专项帮助和经济支持 的一种医疗保障制度。【］ 国的农村医疗 １ 我
表 ２ ２ ０ — ０ ９年农村医疗大病救助资金供给情况 ０８２０
（ 位： 人 亿元） 单 万
救助是针对 贫困农 民的最基本 的医疗支持 ， 目的是缓解其无经
济能力 治病 的困难 ， 防止因病致贫 、 因病返贫现象 恶性循环 ， 增
２ ０ ０ ８矩 ２０ ０ ９正
农村贫 困 患大病人 需医疗 救 大病救助 缺 人 口额 口 口 助资金 资金
４ ０ ０ ７ ３９ ５ ７ ４ ｏ７ ｏ ． ３ ９７ ５ ． ８ １ Ｏ． ７ ． １９ ２ ． ７４ ４ ． ９４ ５ ． ２７ ２ ． ２５
强其 自我保障能力。
一
、
农村 医疗救助的现 状
（ ） － 救助病种的限制 能否享受到医疗救助与申请 者所 患的病种 密切相关 。 目前
２０ ０ ２年 ， 中共 中央 国务 院 出台了《 中共 中央国务 院关于进
一
步加强农村卫生工作 的决定》 提 出要对农村特 困居 民实行 医 我国医疗救助大多采用大病救助的方式。大病 救助确定 了一 个 ， 将可以得 到救助的病种分为几种或十几种。因此在实 疗救助 。２ ０ 年 ， ０ ３ 民政 部 、 卫生部 、 财政部三部委联合发布 了《 关 病种范围 ， 施 过程 中就 出现 了急需救助的贫困对 象 ，因为所 患病种不在 救 于实施农村医疗 救助 的意见》 开始在全 国建立农村 医疗救助制 ，
贫 传染 病基 本 度 。截至 ２ ０ ０ ７年 ６月底 ， 农村 医疗救助制度 已覆盖全部含农业 助范围内而被排除。其次 ， 困地 区常见 的慢性病 、 上没有 列入救助范 围，这部分困难群体本已因病带来严重的经 人 口的县市 。 却 资金得不到有效利用 。 ２ ０ 年一 ０ ９年 ，我 国农 村医疗救 助资金支 出逐 年大幅度 济压力 ， 因为病种限制得不到帮助 ， ０６ ２０ （ 医后救助方式的不 足 三１ 增加 ， 救助人次呈不
断上升趋势。（ 见表 １ ）
表 １２ ０ — ０ ９年我国农村医疗救助资金支出和救助人次情况 ０ ６ ２ ０ （ 单位 ： 亿元 万人次 ）
目前大部分地 区农村 医疗 救助仍然 以医后救助方式 为主 ，
要求患者事先垫付医疗费用 。很多地方还特别强调个人必须 自
Ｉ
２ ０ ０ ６在 ２ ０ ０ ７庄 ２ ０ ０ ８往 ２ ０ ０ ９仨
救 资 支 助金出
１ １ ３
．
救人 助次
１ ５ ． ５ ９０ ２８ ６． ９ ０
４１ ． ９１９
付一定 的医疗 费用也就是达到起付线 以后才能享受 医疗救助 。
而贫困农 民维持基本生活需求 尚有困难 ，～般无力做到先出钱 看病再 申请 医疗救助 ， 而不得不放弃求 医 ， 使得很大一部分需要 医疗救助的人群得不到救助。
２ １ ８
．
３ ＿ ８３ ６ ６ ４
．
４７ ９． ８ １
（ 与新农合制度之间的衔接存 在障碍 四） 现行的医疗救助有相 当一部分资金用在帮助 困难群体参加
从表 １ 以看出 ，近几年我国农村 医疗 救助事业 取得 了很 可
大进步 ，在一定程度上改善了部分特困人 口对医疗服务的可及 新农合 。 享受新农合之前需个人 自付起付线部分 ， 超过起付线部
性。 但是 现有 的农村医疗救助制度仍然存在许多问题尚待解决 。 分按 比例享受合作 医疗补偿 。对于救助对象在享受合作医疗补
二、 农村医疗救助制度存在的 问题
偿后仍然承担较高医疗费用 的， 继续给予不同 比例的救助补偿 ， 即二次补偿 。医疗救助对象一般是农村五保户 、 特困家庭 ， 这部
（ ）资金需求与供给不 成比例 一
日常生活都需 要政 府救 济 ， 根 农 村有 大量需要 医疗救助的人群 ，农村五保户和特困户大 分群体属于农村绝对贫 困线 以下 ， 多是老弱病残人员 ，缺乏造血功能 ，而农村落后 的医疗卫生条 本无力承担起付线费用 。因此 即使参加 了新农合 ， 当得大病时 ，
件， 使得这些人员大多处 于贫病交加状 态 ， 医疗救助需求量非 他们也不肯去就医 ， 对 享受不到合作医疗 报销待遇 ， 就会 出现 医疗
常大。 假设每年有 １ ％的贫困农 民患大病需要医疗救助 ， ０ 住院费 救助资金反而为“ 富人” 支付 了医疗费用的现象 。
用人均 ５ ０ ０ ０元每年 ， 从新型农 村合作医疗（ 以下 简称 “ 新农合” ） 中平均 报销 比例为 ４ ％（０ ０元 ） ０ ２０ ，个人经 济能力 可承担 ２ ％ ０ ｆＯ０元 ）人均每年仍需医疗救助 资金 ２ ０ ｌ０ ， ０ ０元。医疗救助资金 而用于大病救助 的资金远远不能满 足
需求 。（ 见表 ２ ） 三 、完善我国农村医疗救助 的建议
（ ） 一 明确 政府筹资责任并多渠道筹 资
政府应该明确 自己在 医疗救助 中所承担 的基本责任 ，因此
中一部分用 于资助贫 困农 民参加新 农合 ， 一部分用 于大病救助 ， 在 医疗救助资金 的筹集上 ，应该 明确 中央政府与地方政府 的筹 资责任和 比例。 对于经济 比较发达的东部地 区， 可以由地方财政
承担主要责任 。 而经济欠发达的 中西部地区 ， 则应该降低地方政 常生活 的，医疗救助应当适 当提高第二次补偿的救助 比例。其 府负担 比例 ， 大中央财政转移支付力度 。 明确政府筹资主体 次 ， 加 在 新农合发 展较快 ， 已形成 了比较完善 的信 息管理体 系 ， 现 医 的 同时 ， 应该 拓宽筹资渠道 ， 多渠道筹 资 ， 逐步形成 医疗救助 资 疗救助可 以使用合作 医疗的信息 和管理 网络 ，降低 制度运行成 金 的可持续模式 ， 如争取彩票公益金支持 ， 发动社会捐助等 。
（ ） 二 采用综合 救助模式 本 。双方的衔接有利 于管理成本 的控制及制度的持续发展 。
参考文献 ：
【 崔 秀荣 ． 医疗救助实践 中存在的问题及 推进策 略【． １ ］ 农村 Ｊ 安徽农业 Ｊ
综合救助是一种与大病救助相对应 的模式 。大病救助是一
种传统型的救助方式 ，主要是针对那些 已经 因为大病而致贫 的
２０ ，１） 家庭 ， 不仅有病种 限制 ， 而且一般 只对住 院费用提供 部分报 销。 科学 ，０ ８ （ ０ ． ［Ｔ ２ 栋兴 ， ］ 马亚娜． 国外医疗救助支付方式对我国 的启示［卫生经 Ｊ ］ ． 这种方式通 常治标不 治本 ， 有时候连标都治不好 。 综合救助不仅 ２０ ，８ ． 为贫困人 口的大病 医疗开支提供 资金支持 ，而且还覆盖 了基本 济研究 ，０ ９ （ ） 【李长远 ， ３ 】 杨建飞． 对完善我国农村医疗救助制度的思考【． Ｊ长春理 】 医疗服务。在报销费用上 ， 不仅包括住 院费用还包括 门诊 服务。
综 合救 助是 一种 发展 型的思路 ，着 眼于提高低收入者对初级 医 疗 卫生服务 的可及性 ， 提高其健康水平 ， 从而有助于防止他们 因 病 而彻底丧失减贫脱贫能力 。２因此 ， 『 只要筹 资水平达到一定 的 程度 ， 国农村医疗救助应该 推行综合救助模式 。 我 （ ） 三 整合 医疗救助与新农合制度
工大学学报 ，０ ８ （ ） ２０ ，３ ．
．
【王保真 ， 琦． ４ 】 李 医疗救助在 医疗保 障体 系中的地位和作用 ［． Ｊ中国 】
卫生经济 ，０６ （ ） ２０ ，１ ．
［２０ （０７ ０８ ０
９ ５ ０６ ２０／ ０／ ０ ）民政事业发展统计报告 ，ｔ： ｗ ．ｃ． ］ ２ ２ ｈ ｐ／ ｗ ａ ｔ／ ｗ ｉ ｎ
ｇ Ｖｃ － ０ － ｎ
［ 陈爱云． ６ 】 农村医疗救助的功能存在的 问题及对策探讨［ ｑ 国初级 Ｊ￣ ｌ
在农村 医疗保 障体系 中 ，医疗救 助对新 农合制度起到补充 卫生保健 ，ｏ ８ （ ） ２ｏ ， ． ２ 和兜底作用 。 两种制度存在高度重合性 ， 整合两种制度能够使农 ［ 柳拯． 国农村 医疗 救助现状 、 ７ 】 全 问题与对 策［． 民政职业技术 Ｊ长沙 ］ 村 医疗保 障体系发挥更大 的作用 。鉴 于医疗 救助资金帮助贫 困 学院学报 ，（ ５ （ ） ２１ ，９ ． ０ 群体参加 了新农合 ，却因为受助群体无力支付起 付线而无法享 贫 困人 员医疗卫 生服务的可及性 和医疗救 助资金的使 用效率 。
【 李华 ， ８ ］ 张志元 ， 郭威． 完善我国农村 医疗救助制度的思考［． Ｖ学 Ｊ人 Ｉ 】 【】 ９崔西玲 ， 兴利． 薛 论农村 医疗救助与新 型农 村合作 医疗 的有机械
２０ ，１． 受到合作 医疗待遇的实际情况 。 应该降低新农合 的起付线 ， 提高 刊 ，０ ９ （ ）
Ｊ卫生经济研究 ，０９（ ） ］ ２０ ，４． 在新农合封顶线上 的 自付部分 ， 如果个人负担过重 ， 重影响 日 严 接 ［．
＿ ０
（ 上接 ２ ０页 ）
计 中的控制测试 、由错报发现的控制缺陷及管理层识别 的控 制 行评估 ，判断企业内部审计人 员及 内部控制评价相关人员的工
缺陷。 这些信息既影响期末财务报 告内部控制有效性 的结论 ， 也 作 的可利用程度 ， 以相应减少注册会计师 的工作 。但笔者认 为， 影响财务报表审计 中的控制风险评估 。 Ｃ Ｏ Ｐ Ａ Ｂ发布的审计 准则 企业 的 自我评价工作对注册会 计师的帮助仍 是有限的 ，为使注 第 ５号 《 与财 务报 表 审计相 整 合 的财务 报告 内部 控制 审计 》 册会计师能够提高整合审计 的效率 和审计质量 ，应采取一些有 （Ｓ） Ａ ５ 规定 ， 以选择单独或合并出具内部控制 审计报告及财务 效措施 。 可 报表审计报告 ， 而按照我 国《 企业 内部控制审计指引》 的要 求 ， 两 种审计报告应 该分别 出具 。 笔者认为 ， 还应要求在各 自报告 中说 （ ） 一 运用风险导 向审计思路 ， 重视企业层面控制测试
注册会计师应 首先从财务报表 层面识别重 大错报风 险 ， 再
明已同时审计 了企 业的内部控制 （ 或财务报表 ） 及发表 的审计意 选择单独或组合起来 足以应对评估 的某项相关认定重大错报 风
见类型。 但需要注
意的是 ， 内部控制发表了否定 意见并不表 明 对 险 的控制进行测试 。应重点关注企业层 面控制 ， 在初次审计 中，
财务报表一定存 在重大错报 （ 例如被审计单位已按照注册会计 注册会计师可以通过 与管理层交流初步 了解 内部控制各组成部 师的要求 对财务报 表进行 了调整 ） 注册会计 师还应确定被 出具 分 ， 。 识别企业层面控制 ； 连续审计 中可 以利用 以往对公 司的了解
否定意见的内部控制审计报告对财务报表审计意见的影响， 并 识 别重 大错报风 险应对风险的控制。
在 内部控制审计报告 中予 以说 明。 ． （ ） 二 灵活安排在期 中进行控制测试 两项审计业务必然导致审计工作量 的增加 ，为提高审计质 三、 内部控制与财务报表审计整合的有 关建议
美 国证券交易委员会 （Ｅ 要求公 司对财务报告 内部控制 量并按 时出具审计报告 ， Ｓ Ｃ） 笔者认 为 ， 注册会计师可 以安排在期 中 的有效性进行 自我评价 ，管理层 只需识另 并测 试用来实现财务 进行控制测试 。 Ⅱ 但是注册会计师获得期 中控制有效的证据后 ， 要 报告 目标的相关控制 ， 提供证据 （ 并 包括文件 等 ） 支持评价 结 得 出特定 日期财务报告内部控制有效 性的结论 ，还要获得有效 来
论， 为注册会计 师的内部控制 审计 工作 提供 帮助 。我国的《 企业 证据证 明剩余期间控制的运行情况。如果与控制相关的风险越 内部控制评价指引》 则着 眼于全面提高公司 的经营管理水平， 要 高 ， 则应选 择越 接近审计基准 日 日 的 期实施相关 的控制测试 。 求公 司围绕 内部环境 、 险评估 、 风 控制活动 、 信息与沟通 、 内部监 （ ） 三 注册会计师每年重点的内部控制测试 范围应该适 当变 督等要素 ， 对内部控 制（ 包括财务报告内部控制及 非财务报告内 化
部控制） 的有效性进行全 面评价 。按照评价指引 ， 务报告相关 财 在 以后年度要更多注意公司控制与风险的变动 ，侧重于以 控制 的评价包含在对信息与沟通 的评价 中。因此 ， 尽管《 企业 内 ｌ前年度未审查项 目及业务发生变化的项 目。除针对特别风险的 部控制审计指引》要求注册会计师对企业 内部控制 自我评 价进 控 制外 ， 一般不必每年对 同一控制进行 同等程度 的测试。
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对完善我国农村医疗救助制度的思考
喻凤娇
（ 南师 范大 学 湖南 ・ 湖 长沙 ４０８ ） １０ １
摘 要 农村 医疗救助是 一种保 障贫困农民享受 医疗服务的措施。 现行农村 医疗救助制度仍然存在 资金缺 口大、 救助病种 范围小、 救
助方式不合理 、 与新型农村合作 医疗衔接存在 障碍等 问题 。 文章提 出了拓宽资金 渠道 、 采用综合救助模式、 整合 医疗救助与新 型农村
合作 医疗制度等建议 。 关键词 农村 ； 医疗救助 ； 完善
医疗救 助是政府通过提供资金 、 政策 与技术 支持 ， 或社会通 过各种慈善行为 ，对 因患病而无经济能力治疗 的贫 困人群实施 专项帮助和经济支持 的一种医疗保障制度。【］ 国的农村医疗 １ 我
表 ２ ２ ０ — ０ ９年农村医疗大病救助资金供给情况 ０８２０
（ 位： 人 亿元） 单 万
救助是针对 贫困农 民的最基本 的医疗支持 ， 目的是缓解其无经
济能力 治病 的困难 ， 防止因病致贫 、 因病返贫现象 恶性循环 ， 增
２ ０ ０ ８矩 ２０ ０ ９正
农村贫 困 患大病人 需医疗 救 大病救助 缺 人 口额 口 口 助资金 资金
４ ０ ０ ７ ３９ ５ ７ ４ ｏ７ ｏ ． ３ ９７ ５ ． ８ １ Ｏ． ７ ． １９ ２ ． ７４ ４ ． ９４ ５ ． ２７ ２ ． ２５
强其 自我保障能力。
一
、
农村 医疗救助的现 状
（ ） － 救助病种的限制 能否享受到医疗救助与申请 者所 患的病种 密切相关 。 目前
２０ ０ ２年 ， 中共 中央 国务 院 出台了《 中共 中央国务 院关于进
一
步加强农村卫生工作 的决定》 提 出要对农村特 困居 民实行 医 我国医疗救助大多采用大病救助的方式。大病 救助确定 了一 个 ， 将可以得 到救助的病种分为几种或十几种。因此在实 疗救助 。２ ０ 年 ， ０ ３ 民政 部 、 卫生部 、 财政部三部委联合发布 了《 关 病种范围 ， 施 过程 中就 出现 了急需救助的贫困对 象 ，因为所 患病种不在 救 于实施农村医疗 救助 的意见》 开始在全 国建立农村 医疗救助制 ，
贫 传染 病基 本 度 。截至 ２ ０ ０ ７年 ６月底 ， 农村 医疗救助制度 已覆盖全部含农业 助范围内而被排除。其次 ， 困地 区常见 的慢性病 、 上没有 列入救助范 围，这部分困难群体本已因病带来严重的经 人 口的县市 。 却 资金得不到有效利用 。 ２ ０ 年一 ０ ９年 ，我 国农 村医疗救 助资金支 出逐 年大幅度 济压力 ， 因为病种限制得不到帮助 ， ０６ ２０ （ 医后救助方式的不 足 三１ 增加 ， 救助人次呈不
断上升趋势。（ 见表 １ ）
表 １２ ０ — ０ ９年我国农村医疗救助资金支出和救助人次情况 ０ ６ ２ ０ （ 单位 ： 亿元 万人次 ）
目前大部分地 区农村 医疗 救助仍然 以医后救助方式 为主 ，
要求患者事先垫付医疗费用 。很多地方还特别强调个人必须 自
Ｉ
２ ０ ０ ６在 ２ ０ ０ ７庄 ２ ０ ０ ８往 ２ ０ ０ ９仨
救 资 支 助金出
１ １ ３
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救人 助次
１ ５ ． ５ ９０ ２８ ６． ９ ０
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付一定 的医疗 费用也就是达到起付线 以后才能享受 医疗救助 。
而贫困农 民维持基本生活需求 尚有困难 ，～般无力做到先出钱 看病再 申请 医疗救助 ， 而不得不放弃求 医 ， 使得很大一部分需要 医疗救助的人群得不到救助。
２ １ ８
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４７ ９． ８ １
（ 与新农合制度之间的衔接存 在障碍 四） 现行的医疗救助有相 当一部分资金用在帮助 困难群体参加
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大进步 ，在一定程度上改善了部分特困人 口对医疗服务的可及 新农合 。 享受新农合之前需个人 自付起付线部分 ， 超过起付线部
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二、 农村医疗救助制度存在的 问题
偿后仍然承担较高医疗费用 的， 继续给予不同 比例的救助补偿 ， 即二次补偿 。医疗救助对象一般是农村五保户 、 特困家庭 ， 这部
（ ）资金需求与供给不 成比例 一
日常生活都需 要政 府救 济 ， 根 农 村有 大量需要 医疗救助的人群 ，农村五保户和特困户大 分群体属于农村绝对贫 困线 以下 ， 多是老弱病残人员 ，缺乏造血功能 ，而农村落后 的医疗卫生条 本无力承担起付线费用 。因此 即使参加 了新农合 ， 当得大病时 ，
件， 使得这些人员大多处 于贫病交加状 态 ， 医疗救助需求量非 他们也不肯去就医 ， 对 享受不到合作医疗 报销待遇 ， 就会 出现 医疗
常大。 假设每年有 １ ％的贫困农 民患大病需要医疗救助 ， ０ 住院费 救助资金反而为“ 富人” 支付 了医疗费用的现象 。
用人均 ５ ０ ０ ０元每年 ， 从新型农 村合作医疗（ 以下 简称 “ 新农合” ） 中平均 报销 比例为 ４ ％（０ ０元 ） ０ ２０ ，个人经 济能力 可承担 ２ ％ ０ ｆＯ０元 ）人均每年仍需医疗救助 资金 ２ ０ ｌ０ ， ０ ０元。医疗救助资金 而用于大病救助 的资金远远不能满 足
需求 。（ 见表 ２ ） 三 、完善我国农村医疗救助 的建议
（ ） 一 明确 政府筹资责任并多渠道筹 资
政府应该明确 自己在 医疗救助 中所承担 的基本责任 ，因此
中一部分用 于资助贫 困农 民参加新 农合 ， 一部分用 于大病救助 ， 在 医疗救助资金 的筹集上 ，应该 明确 中央政府与地方政府 的筹 资责任和 比例。 对于经济 比较发达的东部地 区， 可以由地方财政
承担主要责任 。 而经济欠发达的 中西部地区 ， 则应该降低地方政 常生活 的，医疗救助应当适 当提高第二次补偿的救助 比例。其 府负担 比例 ， 大中央财政转移支付力度 。 明确政府筹资主体 次 ， 加 在 新农合发 展较快 ， 已形成 了比较完善 的信 息管理体 系 ， 现 医 的 同时 ， 应该 拓宽筹资渠道 ， 多渠道筹 资 ， 逐步形成 医疗救助 资 疗救助可 以使用合作 医疗的信息 和管理 网络 ，降低 制度运行成 金 的可持续模式 ， 如争取彩票公益金支持 ， 发动社会捐助等 。
（ ） 二 采用综合 救助模式 本 。双方的衔接有利 于管理成本 的控制及制度的持续发展 。
参考文献 ：
【 崔 秀荣 ． 医疗救助实践 中存在的问题及 推进策 略【． １ ］ 农村 Ｊ 安徽农业 Ｊ
综合救助是一种与大病救助相对应 的模式 。大病救助是一
种传统型的救助方式 ，主要是针对那些 已经 因为大病而致贫 的
２０ ，１） 家庭 ， 不仅有病种 限制 ， 而且一般 只对住 院费用提供 部分报 销。 科学 ，０ ８ （ ０ ． ［Ｔ ２ 栋兴 ， ］ 马亚娜． 国外医疗救助支付方式对我国 的启示［卫生经 Ｊ ］ ． 这种方式通 常治标不 治本 ， 有时候连标都治不好 。 综合救助不仅 ２０ ，８ ． 为贫困人 口的大病 医疗开支提供 资金支持 ，而且还覆盖 了基本 济研究 ，０ ９ （ ） 【李长远 ， ３ 】 杨建飞． 对完善我国农村医疗救助制度的思考【． Ｊ长春理 】 医疗服务。在报销费用上 ， 不仅包括住 院费用还包括 门诊 服务。
综 合救 助是 一种 发展 型的思路 ，着 眼于提高低收入者对初级 医 疗 卫生服务 的可及性 ， 提高其健康水平 ， 从而有助于防止他们 因 病 而彻底丧失减贫脱贫能力 。２因此 ， 『 只要筹 资水平达到一定 的 程度 ， 国农村医疗救助应该 推行综合救助模式 。 我 （ ） 三 整合 医疗救助与新农合制度
工大学学报 ，０ ８ （ ） ２０ ，３ ．
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【王保真 ， 琦． ４ 】 李 医疗救助在 医疗保 障体 系中的地位和作用 ［． Ｊ中国 】
卫生经济 ，０６ （ ） ２０ ，１ ．
［２０ （０７ ０８ ０
９ ５ ０６ ２０／ ０／ ０ ）民政事业发展统计报告 ，ｔ： ｗ ．ｃ． ］ ２ ２ ｈ ｐ／ ｗ ａ ｔ／ ｗ ｉ ｎ
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［ 陈爱云． ６ 】 农村医疗救助的功能存在的 问题及对策探讨［ ｑ 国初级 Ｊ￣ ｌ
在农村 医疗保 障体系 中 ，医疗救 助对新 农合制度起到补充 卫生保健 ，ｏ ８ （ ） ２ｏ ， ． ２ 和兜底作用 。 两种制度存在高度重合性 ， 整合两种制度能够使农 ［ 柳拯． 国农村 医疗 救助现状 、 ７ 】 全 问题与对 策［． 民政职业技术 Ｊ长沙 ］ 村 医疗保 障体系发挥更大 的作用 。鉴 于医疗 救助资金帮助贫 困 学院学报 ，（ ５ （ ） ２１ ，９ ． ０ 群体参加 了新农合 ，却因为受助群体无力支付起 付线而无法享 贫 困人 员医疗卫 生服务的可及性 和医疗救 助资金的使 用效率 。
【 李华 ， ８ ］ 张志元 ， 郭威． 完善我国农村 医疗救助制度的思考［． Ｖ学 Ｊ人 Ｉ 】 【】 ９崔西玲 ， 兴利． 薛 论农村 医疗救助与新 型农 村合作 医疗 的有机械
２０ ，１． 受到合作 医疗待遇的实际情况 。 应该降低新农合 的起付线 ， 提高 刊 ，０ ９ （ ）
Ｊ卫生经济研究 ，０９（ ） ］ ２０ ，４． 在新农合封顶线上 的 自付部分 ， 如果个人负担过重 ， 重影响 日 严 接 ［．
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计 中的控制测试 、由错报发现的控制缺陷及管理层识别 的控 制 行评估 ，判断企业内部审计人 员及 内部控制评价相关人员的工
缺陷。 这些信息既影响期末财务报 告内部控制有效性 的结论 ， 也 作 的可利用程度 ， 以相应减少注册会计师 的工作 。但笔者认 为， 影响财务报表审计 中的控制风险评估 。 Ｃ Ｏ Ｐ Ａ Ｂ发布的审计 准则 企业 的 自我评价工作对注册会 计师的帮助仍 是有限的 ，为使注 第 ５号 《 与财 务报 表 审计相 整 合 的财务 报告 内部 控制 审计 》 册会计师能够提高整合审计 的效率 和审计质量 ，应采取一些有 （Ｓ） Ａ ５ 规定 ， 以选择单独或合并出具内部控制 审计报告及财务 效措施 。 可 报表审计报告 ， 而按照我 国《 企业 内部控制审计指引》 的要 求 ， 两 种审计报告应 该分别 出具 。 笔者认为 ， 还应要求在各 自报告 中说 （ ） 一 运用风险导 向审计思路 ， 重视企业层面控制测试
注册会计师应 首先从财务报表 层面识别重 大错报风 险 ， 再
明已同时审计 了企 业的内部控制 （ 或财务报表 ） 及发表 的审计意 选择单独或组合起来 足以应对评估 的某项相关认定重大错报 风
见类型。 但需要注
意的是 ， 内部控制发表了否定 意见并不表 明 对 险 的控制进行测试 。应重点关注企业层 面控制 ， 在初次审计 中，
财务报表一定存 在重大错报 （ 例如被审计单位已按照注册会计 注册会计师可以通过 与管理层交流初步 了解 内部控制各组成部 师的要求 对财务报 表进行 了调整 ） 注册会计 师还应确定被 出具 分 ， 。 识别企业层面控制 ； 连续审计 中可 以利用 以往对公 司的了解
否定意见的内部控制审计报告对财务报表审计意见的影响， 并 识 别重 大错报风 险应对风险的控制。
在 内部控制审计报告 中予 以说 明。 ． （ ） 二 灵活安排在期 中进行控制测试 两项审计业务必然导致审计工作量 的增加 ，为提高审计质 三、 内部控制与财务报表审计整合的有 关建议
美 国证券交易委员会 （Ｅ 要求公 司对财务报告 内部控制 量并按 时出具审计报告 ， Ｓ Ｃ） 笔者认 为 ， 注册会计师可 以安排在期 中 的有效性进行 自我评价 ，管理层 只需识另 并测 试用来实现财务 进行控制测试 。 Ⅱ 但是注册会计师获得期 中控制有效的证据后 ， 要 报告 目标的相关控制 ， 提供证据 （ 并 包括文件 等 ） 支持评价 结 得 出特定 日期财务报告内部控制有效 性的结论 ，还要获得有效 来
论， 为注册会计 师的内部控制 审计 工作 提供 帮助 。我国的《 企业 证据证 明剩余期间控制的运行情况。如果与控制相关的风险越 内部控制评价指引》 则着 眼于全面提高公司 的经营管理水平， 要 高 ， 则应选 择越 接近审计基准 日 日 的 期实施相关 的控制测试 。 求公 司围绕 内部环境 、 险评估 、 风 控制活动 、 信息与沟通 、 内部监 （ ） 三 注册会计师每年重点的内部控制测试 范围应该适 当变 督等要素 ， 对内部控 制（ 包括财务报告内部控制及 非财务报告内 化
部控制） 的有效性进行全 面评价 。按照评价指引 ， 务报告相关 财 在 以后年度要更多注意公司控制与风险的变动 ，侧重于以 控制 的评价包含在对信息与沟通 的评价 中。因此 ， 尽管《 企业 内 ｌ前年度未审查项 目及业务发生变化的项 目。除针对特别风险的 部控制审计指引》要求注册会计师对企业 内部控制 自我评 价进 控 制外 ， 一般不必每年对 同一控制进行 同等程度 的测试。
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