查账的方法与技巧
一、查账前的准备 （一）、查账的概念： 1、查账，又称财务检查，是指通过对企业账证及有关资料的检查，查核企业会计 资料所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的一项检查活动。 2、会计资料是指原始凭证，记账凭证，会计账簿，会计报表及会计分析资料等反 映一个单位全部经营状况和财务状况的资料。 3、查账就是查会计资料中原始凭证，认真查阅原始凭证并从中发现问题。 （二）准备阶段应做的工作 1、确定查账目的和任务，拟定查账工作方案。 2、选派查账人员并适当分工，严格遵守保密制度。 3、搜集有关被查单位经营活动的资料。 4、了解并分析被查单位的会计制度，结合已掌握的情况制订查账计划。 5、索取有关账簿，凭证，报表及合同书面资料。 （三）实施阶段应做的工作 1、办案人员到达被查单位后，向当事人及有关人员说明查账的目的、任务等有关 事项。
2、根据掌握的情况，拟定进行检查的有关资料。 3、对发现的问题，一定要认真查清，详细准确地记录，掌握必要的证明材料。对 确有必要进行外部调查的事项，找与被查单位有联系的单位和个人查询，进行延 伸查账，认证有关问题的准确性。 4、按类别和性质对有关资料、数据进行整理、归类、分析、实事求是地认定问题 的性质。
二、查账的基本方法 原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、 原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、产品入库单等 记帐凭证：收款凭证、付款凭证、 记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证 帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、 帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐 会计报表：资产负债表、损益表、 会计报表：资产负债表、损益表、现金流量表等 （一）基本过程 1、查总账 总账又称总分类账，是按照会计科目设置的，根据不同的企业和行业来确定分类 科目和总账或总分类账。 1 总账或总分类账能够全面地，总括地反映企业的资金活动情况，用来考察、核对 各种明细账、现金日记账、银行存款日记账提供数据。 通过查总账所达到的目的是掌握该企业设置了哪些会计科目，为下一步的查账打 下了良好的基础。 在总帐里的扉页都是“经管人员一览表”，记录了单位名称、帐簿名称、帐簿页数、 使用日期、接管、移交情况等。找到发生业务的会计科目，根据该会计科目找全 该会计科目的明细帐：现金明细帐、银行存款明细帐、各类收入明细帐，各类支 出明细帐、应付款明细帐、应收款明细帐、固定资产明细帐等。有些单位认为你 不懂财务，有时故意遗留一些主要的明细帐，你只要根据总帐的会计科目向他索 要就不会出现遗漏现象。如果企业在第一次拿帐时故意遗漏哪本明细帐，经过你 核对向其索要后才拿来的那本帐，你就要特别留意，可能问题就出在那本帐上。 2、查损益表 损益表是总括反映企业在一定期间财务成果的会计报表。 通过杳损益表所达到的目的是核实该企业损益表中的销售收入年末累计数字与总 账的销售科目数字是否一致，严防企业设假账和两套账，做到会计报表的真实可 靠． ３、查银行对账单 银行对账单是银行对企业所发生的收入、支出情况而编制的贷方、借方的一种记 账方式。 通过查银行对账单所达到的目的是核实企业银行存款日记账、现金日记账是否与 银行对账单一致，对银行对账单中的贷方、借方大笔项金额做重点检查，看企业 是否另设财务账簿，会计凭证，独立装订成册，严防企业利用一个银行账户设多 种渠道。 现金日记账、银行存款日记账是我们查账的重点，因为从这两个账里能够清析地 看清企业的资金流动的方向，并通过对相关原始凭证（如银行对账单和现金支票 及相关发票、税票等）的查阅从中发现可疑问题, 从而进行下一步的查账。 ４、查发票存根 通过查发票存根所达到的目的是要企业提供发票的领购簿，按领购簿上的发票顺 序进行排列，检查发票存根是否大头小尾，上下联金额是否一致，从中发现其他 违法经营活动。 ５、查企业的仓库保管账 2 仓库保管账是反映一个企业原材料、物资购入、销售出库情况的一种记录。对一 种产品，多种规格、进货、出库时间，仓库保管账都记载的清清楚楚，并按一个 品种一个规格，依据发票的号码、时间登记入账，为我们的案件查处和计算违法 所得打下了良好的基础，仓库保管账由
企业的供销部门的仓库保管员负责保管。 仓库保管账一般不在企业的财务部门保管 6、查会计凭证时应注意的问题 帐本索要齐核对后，就索要会计凭证，这是查帐的关键。一般业务多的企业，会 计凭证多，企业故意留下几本凭证，若不细心就发现不了，就需要办案人员有足 够的耐心和细心。每本凭证上都标明了每月的共几本凭证，发现第几号的没拿来 必须向企业索要，并细心查看这本凭证。有问题的凭证，财会人员是最清楚的。 查找问题，核对凭证和帐本的张数和书写是否一致（每张记帐凭证的最右边都有 记载的）。如果不一致要向企业询问和索要，一是可能是企业把重要的原始凭证 先撕下，等我们查完后再复上，不索要就发现不了问题。二是先和企业核对后， 也避免企业倒打一耙，反污我们将原始凭证弄丢。找出问题要将记帐凭证和原始 凭证复印，并在复印件上签上“此复印件与原件相同，原件保存在原企业财务科， 保管员是谁谁谁，此复印件由企业提供”等字样。 （二）基本方法 查账的基本方法大致可划分为两类：即查核书面资料的方法和验证账实的方法， 在查账过程中可结合使用。 １、查核书面资料的方法 是指通过对凭证，账簿，报表以及其它各种书面资料的复核和核对，借以验证账 证、账表、账账是否相符，审查其反映的经济活动是否合法。 复核，是指对有关业务记录的数字进行计算。 核对，是指证账，账账，账表有关内容的对照，对比。 查核书面资料的方法，按检查的顺序分为顺查法和逆查法。 （１）顺查法：常用于检查业务繁杂的账目，其结果比较精确。 过程如下： 第一、逐笔审查经济业务原始凭证记录的合法性、真实性。 第二、审查每笔经济业务记账凭证记录的账务处理、对应关系，以及金额计算的 正确性。 第三、审查各种账簿记录是否正确一致。 第四、审查会计报表与有关报表的一致性。 3 也就是查证、账、表的过程 （２）逆查法：常用于业务量较少的账目检查，往往事先已掌握的情况。 过程如下： 第一、财务报表 第二、总账－－核对日记账 －－核对明细账 第三、汇总凭证和记账凭证。 第四、核对原始凭证 也就是查表，账，证的过程 查核书面资料按检查的范围分为抽查法和全查法。 （１）抽查法：是从全部会计资料中抽取部分资料进行审查的方法，即有目的地 抽取几个账户，几大品种或特定时间的有关会计资料作重点检查。 （２）全查法：是对全部经济活动的资料全面审查的方法。该法一般适用于较小 单位或问题较多单位的账务检查。 ２、验证账实的方法 (1)盘存法:是用以考核实物资产与账户余额是否相符，借以证实账户余额是否真 实、准确。该法适用于对原材料、燃料等重点物资的检查，从而发现“账外之账”、 “账外之物”等情况。 （2）询证法：是对有疑点的往来账目采用查证的方法，包括查询和函证两种． 查询：是指发现账目疑点，有目的地向有关人员了解情况． 函证：为弄清某项业务面发函查对的方法． （３）调节法：是对银行存款账的验证方法，通过验证银行存款日记账看是否准 确真实． （４）鉴定法：是对需交专业技术部门化验鉴定证实书面资料真伪的手段． （一）举报 １、数字奇异：数字正负，数值的大小，数字的准确度。 数字奇异：数字正负，数值的大小，数字的准确度。 ２、奇异时间：异常时间，如应收、应付长期滞留。 奇异时间：异常时间，如应收、应付长期滞留。 ３、奇异地点：如舍近求远，及物款流向是否合理． 奇异地点：如舍近求远，及物款流向是否合理． ４、奇异的往来单位：如化工厂和面粉厂的业务往来。 奇异的往来单位：如化工厂和面粉厂的业务往来。 5、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处，他是坐不 、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处， 住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静， 住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静，没有确凿的证据没必要 和他争辩，最终达到目的就是胜利。 和他争辩，最终达到目的就是胜利。 争辩 4 四、办案中常用账目的查账方法 （一）进货账目的查账方法 １、进货账的账证相对 原材料、物资商品的购进，基本上涉及到下列凭证及有关资料：购货计划、订货 合同、发票、收料单、货运单。其中检查的重点是发票。检查可分为三步：首先 归集某类材料商品购进的发票，然后审阅发票本身，注意其所载品种、数量、单 价、总金额及发票户头有无问题，最后核对发票和相关的合同、
文件等。要逐笔 核对材料商品账，从中发现作弊账目． ２、进货账的账账核对 账账核对的目的，是审查账与账是否相符，弄清进货数量和时间，查明销货单位 和结算方式。 原材料、物资商品的购进，一般是通过两套账反映，一套是财务部门的账，一套 是仓库保管账。 检查先核对某类商品材料在账上的余额和在仓库保管账上的余额， 看其是否相符；然后对重点检查的材料商品的库存金额突出盘点，看账实是否相 符， 查明出入库而不入账的情况。 对“两账合一”的企业我们可以直接用“账证核对” 的方法。 查核某类材料商品的销售单位和结算方式，可以采用“逆查法”。在检查时可以先 从明细账上抄摘记账日期和凭证号码，找到记账凭证和原始凭证，即可弄清对应 科目，查明结算时间、方式、数额供查证。 ３、进货账目常见弊端 （１）虚列进货隐瞒真实交易。其手法是将虚列进货挂在材料商品账上，或挂在 往来账上。这种问题，可以通过审核虚列品种的明细账，同时核对仓库明细账等 有关资料予以揭穿，同时通过明细账找到记账凭证，搞清对应科目，查明结算的 对象和方式， 供外调核实。 在不掌握作弊手法的情况下， 我们可以先用“账证核对” 的方式发现疑点，实施时我们应查核易生弊端的账目，结合已知情况，缩小核对 的范围． （２）化整为零，隐瞒真相．这种作弊手法，往往是进销串通一气，将某种禁止 销售的商品化整为零，开出多张发票，隐瞒违法事实．查核的方法是根据掌握的 情况，将有联系的发票进行“拼凑”，然后外调核实． （３）原材料、商品采购不入账，形成“账外材料”，销售时也不入账，逃避监督， 隐瞒违法行为．可通过“盘存法”发现线索，外调核实． (二) 销售账目的查账方法 5 查核销售账目，首先必须了解该企业的会计核算制度，分析已经掌握的线索，确 定检查的重点。 １、销售账目的一般检查 企业销售业务常在下列账证中反映，我们可以根据不同情况，确定检查重点。 （１）订货合同的检查。目的是审核合同所列内容的合法性，从中发现超范围经 营等违法行为，也可以与销售账核对。发现虚假合同，对理应已经履行完毕而无 销售记录的业务应弄清原因。 （２）发出商品明细账的检查。对发出商品而尚未收回货款的业务，查核的方法 是核对销售明细账。 （３）销货发票的审查。这是销货业务检查的重点。首先审阅发票本身，看其是 否发票号连续，装订成册；审查发票存根是否完整无缺；审查发票填列字迹有无 可疑之处；审查发票内容有无问题，将发票与销售明细账进行核对。 （４）送货回单的检查。将其与销售发票存根和销售明细账核对。 （５）销售明细账的检查。销售明细账是记载销售交易最完整的记录。有些企业 在发生销售后，不通过销售账户，不开发票，从中舞弊，非法牟利。所以在棵销 售账目时，必须从检查仓库明细账入手，必要时实地盘点，从中发现线索。 （６）利润账目的检查。注意有的企业将违法收入作“营业外收入”入账，或直接 冲减营业外支出。 （７）复核与核对账、表、证是否相符；如不符，须查明原因。 （８）对可疑账项进行深入审查。 ２、销售账目中常见的弊端形式 查核销售账中的问题，必须充分利用账外线索，有的放矢． （１）为隐瞒违法事实，销货不开发票，直接收款；或开出发票，但不入账．前 一种情况，往往销售明细账和仓库明细账的账面余额不相符合，库存商品或是是 账实不符，两账核对或盘存即可发现问题。后一种情况核对发票存根和库存商品 明细账、销售明细账即可。 （２）发出商品，收到货款后，挂在往来账上，不记销售账。用这种手段隐瞒销 售的比较多，所以在检查时要特别细心。这种问题可以通过送货回单的检查，发 票存根的检查，合同的检查发现线索。在具体核对往来账时，可抽取重点部分抄 摘凭证号和日期，然后进行账证核对，弄清来龙去脉。 （３）将违法经营的收入，列入营业外收入或冲减营业外支出。检查的方法是逐 笔进行核对。 6
（三）银行存款账目的查账方法 查核银行存款账目的方法，有核对和调节两种。 １、核对法 将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，对有疑点的账目，同时核对记账凭证 和各种结算凭证，循迹追踪，搞清事实。核对法主要是进行逆查。 核对进应注意以下几个方面：（１）
注意银行对账单有无涂改现象，在必要时去银行抄录存根。 （２）注意有无不属于单位业务的收付。 （３）注意审查银行结算凭证的“付款用途”和会计凭证所列会计科目是否相符
合。 （４）注意审核支票抬头、看其开出的支票抬头和银行对账单所载实付的抬头是 否一致。如有不一致，则有可能是与收款单位勾结，多角转账，隐瞒超范围经营 等违法行为。（５）
注意有无银行对账单上一借一贷，而单位账上没有记载的。 通过对以上情况的审查，发现疑点，要核对记账凭证和结算凭证，弄清来龙去脉。 ２、调节法 指通过“两账”余额调节、核对、查找未达账项，进行调节，重点审核未达账项， 结合核对法弄清事实。 一般来说，银行存款日记账不大可能反映企业业务活动的细节，查核该账目的目 的是发现疑点，跟踪追击，所以应该和查核其他账目想结合。 （四）应收账款账目的查账方法 应收账款账目是债权债务的记录，违法企业常常利用此账户隐瞒销售，从中违法 经营，所以该账户是我们查核的重点。在检查具体的单位账目时，我们首先应将 往来账的具体科目弄清楚，对那些不按户设账的，或往来不清的，必要时先进行 分类摘抄。 对应收账款审查的主要内容包括： （１）核对应收账款与所属明细账和会计凭证。 先核对应收账款与明细账是否相符。在核对相符的基础上再检查各项明细记录是 否真实正确，有无可疑之处。其后再根据明细记录审查结果有重点地核对会计凭 证。在明细账户不多的企业，也可从记账凭证和原始凭证的审查开始，然后再据 此审查明细账目。以查明应收账款的发生是否有违法经营等不正当往来业务。 7 （２）进行应收账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的 目的是从中发现有无假户头其他弊端。因此，对被查单位的应收账款进行账龄分 析非常重要。 （３）查证应收账款是否真实存在。在对应收账款进行账账、账证的审阅核对和 账龄分析的基础上，应有目的、有重点地采用适当方式核实应收账款的真实性。 应收账款账户的检查要注意运用账外线索，有重点、有选择地进行，不能撒大网。 检查的方法主要是账证核对。 （五）应付账款账目的查账方法 １、应付账款的查账程序 （１）账账、账证的核对，审查应付账款账与其所属的明细账，并与会计凭证（包 括原始凭证和记账凭证）进行核对。 企业的应付账款大多是通过银行划拨转账结算，随购随付，不大可能发生长期应 付不付的情况。因此，应有重点地进行明细账和会计凭证之间的核对。检查其应 付账款业务的发生是否正常合理。有无虚列账户，作假舞弊等情况。 （２）进行应付账款账龄分析 进行应付账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的目的是 从中发现有无假户头或其他问题。因此，对被查单位的应付账款进行账龄分析非 常重要。 （３）查应付账款的真实性 应付账款的记录是根据外来凭证，如发票、入库通知单等登记的，舞弊的可能性 不大。但在企业管理混乱的情况下，有的采用移花接木、虚列账户等手段进行违 法经营活动。因此应根据具体情况，进行面询和函询验证核实。 （４）审查应付账款中的预付款项，是否确实预付，是否确有其单位。 ２、应付账款的查账重点 （１）应付款项的大户 指企业某一应付款明细账户的发生额较大，或账面余额累计数额较大的户头。 （２）积欠过久不结账的 指某应付款明细账户的账面余额长期不动的。 （３）积欠已久突然结清的 发生此种情况与第二重点项目有关。应查实货款结算的去向，有无弄虚作假的情 况。 8 工商机关查账办案基本技能与方法之查帐与监管我们如何查企业的财务账，最关键的是对每笔经济业务的发生所做的记账凭证中涉及的会 计科目，再根据会计科目查涉及的财务账。
第一节投入资本的查账与监管 企业的资本金投入是否到位，是我们工商行政管理部门把握市场准入关的重要职责。我们 检查企业的注册资本，要从以下几个方面查账。 一、核对实收资本总账的贷方余额 140 万元（注册时为 150 万元，后经变更为 140 万元） 与有限责任公司的法人营业执照上的注册资本金额是否相等。如果法人营业执照的注册资本金 额小于实收资本总账的贷方余额，则为擅自改变主要登记事项，可依据《公司法》进行处罚。 如果法人营业执照的注册资本金额大于实收资本总账的贷方余额，其差额则为投资没有到位， 应调查取证，查清投资没有到位的相关证据，依据《公司法》虚假出资进行处罚。如果法人营 业执照的注册资本金额等于实收资本总账的贷方余额，则查实收资本账的各个明细账的贷方余 额之和与总账是否相等。如果不相等，查明原因，轻者为错账，重者为假账。如果
是相等的， 则查各个实收资本明细账的贷方余额有 80 万元（变更后为 70 万元）、50 万元、20 万元之和为 150 万元与总账相符，然后再查 80 万元、50 万元、20 万元的合法性。
二、货币资金投资的查账与监管。红旗公司对恒星公司投资 80 万元，如果是真实的股东投 资，应是如下记账凭证： 恒星公司收到投资款 借：银行存款 80 万元 贷：实收资本—红旗公司 80 万元 红旗公司投资 借：长期股权投资—恒星公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 那么，对 80 万元的投资是否到位？我们就得查账，查什么账？查恒星公司实收资本明细账 —恒星公司账的贷方，经查账调出 1 号记账凭证，对 1 号记账凭证后面的原始凭证银行存款单 进行审查其真伪。在我们实际查办的案件中就查出银行存款单是虚假的，企业串通银行工作人 员出据虚假的银行存款单，只要我们开出协查通知单，到银行调取恒星公司的银行对账单即可 查出真伪，在对账单上有 80 万元的进入，则银行存款单为真，否则，就是假的银行存款单，构 9 成虚假出资行为，依据《公司法》查处。在我们实际工作中还发现，待恒星公司注册领取营业 执照后，就做如下记账凭证： 借：其他应收款—红旗公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 这一情况我们只能怀疑是抽逃注册资金，只有我们取得如下证据才可定为抽逃注册资金行 为。在红旗公司出资时做记账凭证为： 借：他应收款—恒星公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 这笔 80 万元的支出不是股东投资，而是借给恒星公司，待恒星公司注册完后归还 80 万元 时，红旗公司做记账凭证为： 借：银行存款 80 万元 贷：其他应收款—红旗公司 80 万元 在红旗公司对恒星公司的其他应收款账是平的，没有债务，而在恒星公司的其他应收款帐 中有 80 万元对红旗公司的债权是不存在的、 是虚假的， 实为抽逃注册资金行为， 可按 《公司法》 进行查处。我们在执法办案中，有一些案件，就把第 4 笔经济业务定为抽逃注册资金定性处罚 是缺少法律依据的，对此问题国家工商总局有专门的答复，即《工商企字（2002）第 180 号》 文件，不构成抽逃注册资金行为。在第五笔经济业务中，如果没有股东会决议和到工商部门进 行变更登记这两个前提，就为抽逃注册资金行为。
三、实物投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本 150 万元中有 50 万元是 股东张强投资的，查实收资本—张强账的贷方调出 2 号记账凭证，借方为固定资产—房屋 50 万元，我们就应按《公司法》查固定资产—房屋是否办理了财产权的转移手续。未有办理的， 就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。
四、无形资产投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本 150 万元中有 20 万元是股东刘义投资的，查实收资本—刘义账的贷方调出 3 号记账凭证，借方为无形资产—土 地使用权 50 万元，我们就应按《公司法》查无形资产—土地使用权是否办理了财产权的转移手 续。未有办理的，就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。 10 对虚假出资数额巨大的，可依据《刑法》追究刑事责任。对此国家工商总局和公安部联合 发文《工商企字（2001）387 号》文件，要求工商与公安联合大力查处虚假、抽逃注册资金行 为。 〔案例〕：我们用第 1、2、6、18、21 笔经济业务的原理及对应的账簿，分析案例。1999 年，工商局接到举报，将一辆载有 10 吨大米的运粮车扣留审查，当时按朱镕基总理签发的《粮 食管理条例》要求，运输粮食需有随车通行证和国有粮库开出的增值税发票随车通行，没有的， 工商部门可没收粮食拍卖给国有粮库。经审查该运粮车没有上述的两个手续，于当晚将大米以 3 万元的价格拍卖给国有粮库做罚没，第二天上午，某粮油经销处的法定代表人张经理拿着上 述两个手续找到工商局，说明手续在包里，在随车出发时，家里出了点急事，处理完家事他驱 车追赶粮车，没有追到后得知，粮车已被工商局扣留审查，现手续拿来了，请你们审查。当得 知大米已拍卖做罚款时，大发雷霆，一定要将工商局告上法庭，包赔损失。告工商局的理由是： 我有手续，只是手续没有随车走，就这一情况你们怎么处理我都行，而你工商局根据什么将我 的大米拍卖罚没？办案人员一听，人家说的有道理，要求手续随车通行，仅是一个规定，没有 法律责任。而不是没有手续，在这种情况下，经研究进
行和解，退给当事人 1 万元钱，而当事 人得理不让，认定工商局肯定错了，不然怎么退给我钱，要求工商局按市场价退还粮食款，并 包赔我损失 10 万元，不然法庭见。案件到了进退两难的地步。针对这一情况，工商局成立了专 门调查组，经分析从该经处的财务部门调查取证，从两方面着手； 第一：查注册资金的构成，经查营业执照得知，该经销处是集体性质，注册资金 80 万元。 调出实收资本总账查贷方与营业执照核对相符，再查实收资本账的明细账的贷方，调出两张记 账凭证： 固定资产投资：借：固定资产--门市房 50 万元 贷：实收资本--张经理 50 万元 货币资金投资：借：银行存款 30 万元 贷：实收资本--赵梅(张经理妻子)30 万元 再查固定资产账的借方调出固定资产的原始凭证得知，该门市房产权仍为张经理，没有办 理财产权转移手续，构成虚假出资行为。再查货币投资为张经理妻子个人投资，没有集体单位 投资，是假集体，是被清理之内的。 11 第二；查大米的购销账目； 购进大米应有 借:库存商品 借:应交税费—进项税 贷；银行存款 或贷：现金 或贷：应付账款 根据分析的记账凭证，查库存商品账的借方，是否有 10 吨大米的购进，经查没有，再查银 行存款和现金账的贷方，是否有 10 吨大米的付款支出，查应付账款是否有 10 吨大米未付款， 而形成债务的增加，经查都没有，这说明该经销处没有购进 10 吨大米的业务发生。再查销售账 簿。 销售 10 吨大米，就应有如下记账凭证： 销售大米应有；借；银行存款 或借：现金 或借：应收账款 贷；主营业务收入 贷：应交税费 根据分析的这一记账凭证，查主营业务收入账的贷方，是否有 10 吨大米的销售收入进入， 查应收账款账的借方， 经查没有， 再查银行存款和现金账的借方， 是否有 10 吨大米的收款增加， 是否有 10 吨大米未收款，而形成债权的增加，经查都没有，这说明该经销处没有销售 10 吨大 米的业务发生。根据查账的情况取得相应的证据，再做会计主管的询问笔录，
1、门市房未办理 财产权转移手续。2、没有集体单位投资。3、10 吨大米的购销不是经销处所发生的经济业务。 综合上述情况，到开出增值税发票的国有粮库调查，按照当时的粮食政策规定，国有粮库要收 进新粮，卖出陈粮，封闭运行，自负盈亏。根据这一政策，查粮库售出的 10 吨大米是否符合政 12 策，售出大米就得有 10 吨大米的出库单，经查有 10 吨大米的出库单，从而迫使粮库不得不承 认以每公斤收取 0．02 元手续费为经销处代开了 10 吨大米的增值税发票， 这些证据拿到手以后，当事人的违法事实就一目了然了，最后，当事人不仅退回一万元钱， 而且赔礼道歉，请求从宽处理。 第二节 供应过程的查账与监管 工业企业在原材料采购或商业企业的商品采购过程中，我们工商部门依法都具有监管权。
一、工业企业采购原材料的查账与监管。 企业购进原材料取得的原始凭证发票和付款凭证，依据这两个原始凭证做记账凭证： 借：原材料 借：应缴税费 贷：银行存款等相关会计科目 那么，对某材料是否购进，我们就应查原材料账的借方，如果用银行存款付款，查银行存 款账的贷方，现金付款，查现金账的贷方，货款未付，查应付账款—某供货单位账的贷方，为 什么查这几本账？因为在购原材料的记账凭证中涉及到的会计科目所对应的就是这几本账簿。 〔案例〕:我们用经济业务 6 做的记账凭证原理分析案件。我们工商机关负有监管陈化粮的 责任，在 2002 年检查大石桥粮库所销售的陈化粮中发现，有 2，000 吨的陈化粮被荣兴饲料加 工厂购买，按当时的政策规定，购买陈化粮必须有在拍卖会上签订购买陈化粮合同、购买陈化 粮单位的营业执照、陈化粮准购证等手续，经查，这些手续均为荣兴饲料加工厂的，那么，这 批陈化粮荣兴饲料加工厂是否购买了呢？如果购买了这批陈化粮，荣兴饲料加工厂根据购买陈 化粮的发票、付款单据、原材料入库单原始凭证做记账凭证： 借：原材料 借：应交税费 贷：银行存款 或贷：应付账款—大石桥粮库 13 我们根据所分析的记账凭证， 就得查原材料账的借方， 查是否有 2， 吨的陈化粮的购进， 000 经查，在原材料账的借方没有 2，000 吨的陈化粮的购进，那么，在这样的证据面前，当事人必 须把陈化粮的去向说清楚。经询问当事人得知，购买陈化粮的所有手续都借给一个粮贩子，将 陈化粮倒卖到口粮市场，并从中分得 40，000 元的好处费。这样就查出倒卖陈化粮
的违法行为。 根据相关政策将此案移交给当地工商局进行了跟踪处罚。 二、事业单位采购商品的查账与监管。 [案例]：用“其他应付款”会计科目及第 18、19、20 笔经济业务分析案例。某大学为学生购 买教课书，每本书上的标价为 50 元，共计购买 1，000 本书，购书总金额为 50，0000 元，并存 入银行。 向学生收取书款时，查其他应付款—学生购书款账的贷方调出记账凭证： 借：银行存款 50，000 元 贷：其他应付款—学生购书款 50，000 元 在购买教科书时，实际每本教科书的购买价是 40 元，共计 40，000 元，而出版社开据的发 票金额仍为 50，000 元，学校购买教科书时，查其他应付款—学生购书款账的借方调出做记账 凭证： 借：其他应付款—学生购书款 1000 本×40 元/本=40，000 元 贷：银行存款 40，000 元 在其他应付款—学生购书款账的贷方余额为 10，000 元，按照财务制度应返还给学生，做 记账凭证： 借：其他应付款—学生购书款 10，000 元 贷：现金 10，000 元 而学校将直接坐扣的 10，000 元转入了其他财务账目，违反了财务制度，查其他应付款— 学生购书款账的借方调出做记账凭证： 借：其他应付款—学生购书款 10，000 元 14 贷:经费支出 10，000 元 因而构成了帐外暗中所指的转入其他财务账目的行为，收受商业贿赂。 对于出版社应根据开出发票的金额做记账凭证： 借：银行存款 40，000 元 借：应收账款—某大学 10，000 元 贷：主营业务收入 50，000 元 而出版社是根据收到书款的金额做记账凭证，查出版社的主营业务收入账的贷方调出记账 凭证： 借：银行存款 40，000 元 贷：主营业务收入 40，000 元 这就是一笔假账，因为，记账凭证的金额 40，000 元与原始凭证“发票”的金额 50，000 元 不符，因而构成帐外暗中的做假账的行为。 三、商业企业采购商品的查账与监管。 在 6、7、8 笔业务中，恒星公司收到钢材销售折让 11，700 元，按照财务制度规定冲减了 钢材的采购成本，这是合法的，是为折扣。而在我们执法实践中，经常发现企业不按财务制度 规定进行账务处理，而构成帐外暗中。 第一、转入其他财务账目。当收到 11，700 元时，所做的记账凭证是： 借；银行存款 11,700 元 贷；其他业务收入 11,700 元 或贷；其他应付款 11,700 元 或贷；应付福利费 11,700 元 15 这样做记账凭证没有按财务制度规定记账(前面我们讲的三种形式，现金折扣、商业折扣、 销售折让的财务制度) ，而构成《反不正当竞争法》中的" 帐外暗中" ，何为" 帐外暗中" 呢？就是 指未在依法(会计法) 设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上，按着会计 制度规定明确如实记载的，包括不记入财务帐、转入其他财务帐、或者做假帐等。以上的记账 凭证没有按财务制度规定冲减钢材的采购成本，实际钢材的采购成本为 900 元/吨，而转入其他 财务账目钢材的采购成本还是 1,000 元/吨。 第二； 收到对方红票不记账， 直接列入小金库， 什么是小金库？就是没有在会计等式中 （资 产=负债+所有者权益）核算的帐，都是小金库帐。 〔案例〕:在 2000 年查处医药公司收受药品回扣案的查账方法。1999 年医药公司从安徽红 星药厂购进药品含税价 120 万元。根据购药的发票，做记账凭证。通过查库存商品账的借方调 出记账凭证： 借：库存商品—某药品 102.56 万元 借：应交税费—进项税 17.44 万元 贷：应付账款—安徽红星药厂 120 万元 用银行存款支付购货款 108 万元，根据银行汇款凭证做记账凭证。通过查应付账款—安徽 红星药厂账的借方调出记账凭证： 借：应付账款—安徽红星药厂 108 万元 贷：银行存款 108 万元 在应付账款—安徽红星药厂的帐中贷方余款还有 12 万元，这 12 万元就是药厂给的 10%的 回扣，查应付账款—安徽红星药厂账的借方调出如下记账凭证： 借：应付账款—安徽红星药厂 12 万元 贷；其他应付款—赵旭 12 万元 这样做记账凭证就是将所欠安徽红星药厂的购药款转为欠赵旭个人的，那么就得再查其他 应付款—赵旭的账，经查该账的借方调出这样的记账凭证： 16 借；其他应付款—赵旭 12 万元 贷；现金 12 万元 这说明经赵旭个人将 12 万元现金提出，那么，赵旭是谁，所提的现金到哪里去了？经询问 赵旭得知，赵旭是该医药公司的药品供应科采购员，所购的这批药品由赵旭负责，提出的现金 都交给药品供应科的内勤入小金库帐了，经查小金库账，药品回扣金额达 300 余万元。 第三节生产过程的查账与
监管 一、原材料的使用查账与监管。 就某种原材料是否投入生产，生产产品都投入了什么材料，是否存在偷工减料行为。解决 这些问题，我们就要查生产成本账的借方。 [案例]:用 9、22 笔经济业务原理分析案例.2001 年正大饲料公司购进 10，000 吨陈化粮，这 些陈化粮是否投入生产进行饲料加工，还是进行倒卖，那么我们就需要查原材料—陈化粮账的 贷方，如果经查账所调出的记账凭证为： 借；生产成本—某饲料 贷；原材料—陈化粮 这说明陈化粮投入了生产。如果经查账所调出的记账凭证为: 借：其他业务支出 贷：原材料—陈化粮 这说明陈化粮被销售了，没有投入生产进行饲料加工。 二、产成品的产出查账与监管。 对于生产企业产出的产品数量应大于或等于销售数量，否则就是不正常。 [案例]：我们用 13 笔经济业务原理分析案例。某企业生产阀门，经查生产成本—阀门账的 贷方转库存商品为 200 台，但销售此阀门却是 300 台，产出与销售差 100 台，从此打开了案件 的切入点，经调查该企业收购旧阀门喷漆后出售，从而查出以假充真的违法行为。 17 第四节销售过程的查账方法与监管 一、主营业务收入的查账方法与监管。 恒星公司销售了 9 台阀门，那么，这 9 台阀门销售给什么单位了？销售价是多少？销售了 多少台等问题都要通过查主营业务收入—阀门账的贷方来解决，我们用 18、19、20 笔经济业务 原理分析案例。
[案例]：医药公司不仅在购进药品中收受回扣，而且在对外销售药品时还进行商业行贿； ⑴ 医药公司向医院销售药品含税总金额为 50 万元，货款暂未收到。根据所开出的销售发 票和药品出库单做记账凭证，查主营业务收入账的贷方调出记账凭证： 借；应收账款—营口医院 50 万元 贷；主营业务收入 50 万元/1.17=42.74 万元 贷；应交税费—销项税 7.26 万元 ⑵ 对医院让利 10%，既；50 万元×10%=5 万元，开据红票，用记账联为原始凭证做记账凭 证，查应收账款—医院账的贷方调出记账凭证： 借；主营业务收入 4.27 万元 借；应交税费—销项税 0.73 万元 贷；应收账款—营口医院 5 万元 ⑶ 开据红票的发票联应该给医院， 医院作为冲减药品采购成本的原始凭证对药品采购成本 进行冲减，但是，医药公司没有这样做，而是将此联发票作为自己的原始凭证做记账凭证，查 应收账款—医院账的借方调出记账凭证： 借；应收账款—医院 5 万元 贷；现金 5 万元 18 提出的 5 万元现金给医院的药品采购员，医院的药品采购员并不独吞，分给医生一些，目 的是让医生对患者多开他采购的药品，而加重患者经济负担从中捞取好处的目的。对医院购买 的药品价格根本没有降价， 还得支付 50 万元的购药款。 这是典型的帐外暗中所指的作假账行为。 [案例]：我们用 6、18 笔经济业务的原理分析案件。供电部门所使用的供电电缆是被列入 工业产品许可证目录的产品，因此，供电线路所使用的电缆必须是取得生产许可证企业生产的 电缆。 2007 年， 某一供电部门从吉林金城电缆厂购进电缆数千米用于供电线路中， 经网上查询， 吉林金城电缆厂没有工业产品生产许可证，那么，供电部门就是在违法使用电缆。而供电部门 购进了多少电缆？什么时间购进的？要取得这些证据，我们就得查供电部门的原材料—电缆账 的借方，调出记账凭证： 借：原材料—电缆 借：应缴税费—进项税 贷：银行存款 或贷：应付账款—吉林金城电缆厂 对这个记账凭证后面的原始凭证购货发票进行复制，拿复印件到吉林金城电缆厂调查，对 于供电部门是电缆的购货方，对于吉林金城电缆厂是电缆的销售方，在销售电缆时，就要做这 样的记账凭证： 借；银行存款 或借：应收账款—某供电部门 贷；主营业务收入—电缆 贷：应缴税费—销项税 根据我们所分析的记账凭证，我们要了解供电部门购电缆的情况，在吉林金城电缆厂就得 查主营业务收入—电缆账的贷方，通过查这本账的贷方，不仅查清了我们正在调查的供电部门 购买无生产许可证电缆的情况，而且还查出来了还有三个供电部门购买了此电缆，我们通过查 账，一个案件又查出了三个案件，那么，我们根据《中华人民共和国工业产品许可证管理条例》 第 48 条对每个供电部门都进行了处罚，供电部门不但对工商的处罚非常信服，而且还邀请我们 执法人员到单位进行工商法规宣传。 19 二、其他业务收入的查账方法与监管。 其他业务收入账与企业超范围经营或需要行政前置许可而无许可的违法经营行为是紧密相 连的，其他
业务收入账对我们工商部门查办案件是一个非常重要的账簿。 〔案例〕:新兴燃料油供应公司。经营范围：船舶燃料油供应。2004 年，接到举报，该公司 擅自从事成品油仓储业务。我们想该公司的主营业务是从事船舶燃料油供应的，销售船舶燃料 油的收入应记入主营业务收入账的贷方，那么，除燃料油销售而从事成品油仓储业务所获得的 收入就应记入到其他业务收入账的贷方，我们查账就要查其他业务收入账的贷方，通过查该账 的贷方调出 30 多张如下记账凭证： 借：现金 贷：其他业务收入 将 30 多张的上述记账凭证的其他业务收入数进行统计，查实 25 万元的油品仓储收入，减 去 3%的营业，违法所得 24.25 万元，按《无照经营查处取缔办法》没收违法所得，可并处罚款。 第五节费用账的查账方法与监管 一、管理费用的查账方法与监管。 企业为了获得某项交易机会或取得某种竞争优势，而给对方报销费用或用一些虚假票据套 取现金用于商业贿赂，这些行为与管理费用账联系较多。 [案例]：某道桥有限公司为获得高速公路某段建设工程，而向高速公路管理局支付 20 万元 现金，就是通过查管理费用账的借方调出记账凭证： 借：管理费用 20 万元 贷：现金 20 万元 根据查出的此记账凭证再做询问笔录，调查此款的去向及目的，从而确定构成商业贿赂行 为的相关证据。 二、销售费用的查账方法与监管。 20 如果企业对产品或商品等作虚假宣传，根据《广告法》处广告费 1 倍以上 3 倍以下罚款或 根据《反不正当竞争法》进行处罚，那么，就要确定广告费用金额，这就需要查销售费用账的 借方，调出记账凭证： 借：销售费用—广告费 贷：银行存款等相关会计科目 通过调取以上记账凭证，而查实广告费用的金额。 第六节结转销售成本的查账方法与监管。 企业将已销售出去的产品，在期末(月末) 要结转产品销售成本，在结转产品销售成本时所 依据的原始凭证是产品出库单，在产品出库单上都详细记录着被出库的产品所存放的库号、架 位等内容，我们就用第 18、21 笔经济业务原理分析案件。 [案例]：2002 年，某粮库擅自将陈化粮销售到口粮市场，违反了陈化粮处理的规定。此案， 我们首先要查主营业务收入账的贷方(18 笔经济业务原理) ，以确定某一时期销售到口粮市场的 销售数量，比如为 5,000 吨，那么在这 5,000 吨中是否有陈化粮？我们就要查主营业务成本账的 借方(21 笔经济业务原理) ，调出记账凭证： 借；主营业务成本 贷；库存商品 在记账凭证后面的原始凭证出库单进行核对 5,000 吨中是否有陈化粮所在的库号，如果有， 那就是将陈化粮销售到口粮市场了。 第七节查账计算违法所得 一、违法所得计算公式： 违法所得=销售收入-购进价格-税金 二、查账计算违法所得。恒星公司擅自从事了柴油的经营活动，构成无照经营行为，对此， 我们想，恒星公司销售柴油获得收入应做记账凭证： 借：银行存款 21 贷：其他业务收入 贷：应缴税费—销项税 根据分析的记账凭证，我们就应调取其他业务收入账查贷方，经查账，调出第 16 号记账凭 证得知： 含税收入= 50 吨×3，500 元/吨+50 吨×3，800 元/吨/=365，000 元 销项税=53，034 元 100 吨柴油的购进成本是多少？那么，在购进 100 吨柴油时就应根据购进柴油发票做记账 凭证： 借：原材料—柴油 借：应缴税费—进项税 贷：银行存款 根据所分析的记账凭证，我们就应调取原材料—柴油账查借方，经查账调出 15 号记账凭证 得知： 柴油含税购入价=100 吨×2，000 元/吨=200，000 元 进 项 税 =29，060 元 增值税=销项税-进项税=53，034 元-29，060 元=23，974 元 城市维护建设税=上交的增值税×7%=23,974×7%=1,679 元 违法所得=收入-购进价-税金=365，000-200，000-23，974-1，679 =139，347 元 第八节工商年检会计报表的审查与监管 22 会计报表是反映企业经营状况的主要财务资料，也是企业参加工商年检必须提供的会计资 料。会计报表的真实与否直接反映企业经营状况的真实与否，因此企业在参加工商年检时，必 须提供真实的会计报表，否则，按法律、法规应予以处罚。 一、对资产负债表的审查。 资产负债表是根据会计平衡公式：资产=负债+使用者权益编制的，所以资产负债表的左右 两边必须是平衡的，资产负债表上的数字都是来源于企业总账各个会计科目的余额，在资产负 债表中的货币资金栏=企业财务账的现金账的余额+企业财务账的银行存款账余额，在资产负债 表中的存货栏=企业
财务账的原材料账的余额+企业财务账的库存商品账余额+生产成本账余 额，资产负债表的其他各栏按企业总账各个会计科目余额直接填写，（如恒星公司的资产负债 表的各栏数与总账的各个会计科目余额核对是一致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就 按此原理进行审查资产负债表是否真实。 二、对利润表的审查。 在利润会计报表中的营业收入栏数就是企业总账的各个收入账的贷方额合计数。在报表的 以下各栏数是企业总账的各个费用账的借方数，（如恒星公司的利润表与总账进行核对后是一 致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就按此原理进行审查利润表。 三、总账与各个分类账的审核。 总账上的每个账户的借方数、贷方数、余额数都要与各个分类账的借方数、贷方数、余额 数相等，即为账账相符。选自《工商行政管理机关执法办案查帐方法通俗讲义》
查账的方法与技巧
一、查账前的准备 （一）、查账的概念： 1、查账，又称财务检查，是指通过对企业账证及有关资料的检查，查核企业会计 资料所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的一项检查活动。 2、会计资料是指原始凭证，记账凭证，会计账簿，会计报表及会计分析资料等反 映一个单位全部经营状况和财务状况的资料。 3、查账就是查会计资料中原始凭证，认真查阅原始凭证并从中发现问题。 （二）准备阶段应做的工作 1、确定查账目的和任务，拟定查账工作方案。 2、选派查账人员并适当分工，严格遵守保密制度。 3、搜集有关被查单位经营活动的资料。 4、了解并分析被查单位的会计制度，结合已掌握的情况制订查账计划。 5、索取有关账簿，凭证，报表及合同书面资料。 （三）实施阶段应做的工作 1、办案人员到达被查单位后，向当事人及有关人员说明查账的目的、任务等有关 事项。
2、根据掌握的情况，拟定进行检查的有关资料。 3、对发现的问题，一定要认真查清，详细准确地记录，掌握必要的证明材料。对 确有必要进行外部调查的事项，找与被查单位有联系的单位和个人查询，进行延 伸查账，认证有关问题的准确性。 4、按类别和性质对有关资料、数据进行整理、归类、分析、实事求是地认定问题 的性质。
二、查账的基本方法 原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、 原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、产品入库单等 记帐凭证：收款凭证、付款凭证、 记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证 帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、 帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐 会计报表：资产负债表、损益表、 会计报表：资产负债表、损益表、现金流量表等 （一）基本过程 1、查总账 总账又称总分类账，是按照会计科目设置的，根据不同的企业和行业来确定分类 科目和总账或总分类账。 1 总账或总分类账能够全面地，总括地反映企业的资金活动情况，用来考察、核对 各种明细账、现金日记账、银行存款日记账提供数据。 通过查总账所达到的目的是掌握该企业设置了哪些会计科目，为下一步的查账打 下了良好的基础。 在总帐里的扉页都是“经管人员一览表”，记录了单位名称、帐簿名称、帐簿页数、 使用日期、接管、移交情况等。找到发生业务的会计科目，根据该会计科目找全 该会计科目的明细帐：现金明细帐、银行存款明细帐、各类收入明细帐，各类支 出明细帐、应付款明细帐、应收款明细帐、固定资产明细帐等。有些单位认为你 不懂财务，有时故意遗留一些主要的明细帐，你只要根据总帐的会计科目向他索 要就不会出现遗漏现象。如果企业在第一次拿帐时故意遗漏哪本明细帐，经过你 核对向其索要后才拿来的那本帐，你就要特别留意，可能问题就出在那本帐上。 2、查损益表 损益表是总括反映企业在一定期间财务成果的会计报表。 通过杳损益表所达到的目的是核实该企业损益表中的销售收入年末累计数字与总 账的销售科目数字是否一致，严防企业设假账和两套账，做到会计报表的真实可 靠． ３、查银行对账单 银行对账单是银行对企业所发生的收入、支出情况而编制的贷方、借方的一种记 账方式。 通过查银行对账单所达到的目的是核实企业银行存款日记账、现金日记账是否与 银行对账单一致，对银行对账单中的贷方、借方大笔项金额做重点检查，看企业 是否另设财务账簿，会计凭证，独立装订成册，严防企业利用一个银行账户设多 种渠道。 现金日记账、银行存款日记账是我们查账的重点，因为从这两个账里能够清析地 看清企业的资金流动的方向，并通过对相关原始凭证（如银行对账单和现金支票 及相关发票、税票等）的查阅从中发现可疑问题, 从而进行下一步的查账。 ４、查发票存根 通过查发票存根所达到的目的是要企业提供发票的领购簿，按领购簿上的发票顺 序进行排列，检查发票存根是否大头小尾，上下联金额是否一致，从中发现其他 违法经营活动。 ５、查企业的仓库保管账 2 仓库保管账是反映一个企业原材料、物资购入、销售出库情况的一种记录。对一 种产品，多种规格、进货、出库时间，仓库保管账都记载的清清楚楚，并按一个 品种一个规格，依据发票的号码、时间登记入账，为我们的案件查处和计算违法 所得打下了良好的基础，仓库保管账由
企业的供销部门的仓库保管员负责保管。 仓库保管账一般不在企业的财务部门保管 6、查会计凭证时应注意的问题 帐本索要齐核对后，就索要会计凭证，这是查帐的关键。一般业务多的企业，会 计凭证多，企业故意留下几本凭证，若不细心就发现不了，就需要办案人员有足 够的耐心和细心。每本凭证上都标明了每月的共几本凭证，发现第几号的没拿来 必须向企业索要，并细心查看这本凭证。有问题的凭证，财会人员是最清楚的。 查找问题，核对凭证和帐本的张数和书写是否一致（每张记帐凭证的最右边都有 记载的）。如果不一致要向企业询问和索要，一是可能是企业把重要的原始凭证 先撕下，等我们查完后再复上，不索要就发现不了问题。二是先和企业核对后， 也避免企业倒打一耙，反污我们将原始凭证弄丢。找出问题要将记帐凭证和原始 凭证复印，并在复印件上签上“此复印件与原件相同，原件保存在原企业财务科， 保管员是谁谁谁，此复印件由企业提供”等字样。 （二）基本方法 查账的基本方法大致可划分为两类：即查核书面资料的方法和验证账实的方法， 在查账过程中可结合使用。 １、查核书面资料的方法 是指通过对凭证，账簿，报表以及其它各种书面资料的复核和核对，借以验证账 证、账表、账账是否相符，审查其反映的经济活动是否合法。 复核，是指对有关业务记录的数字进行计算。 核对，是指证账，账账，账表有关内容的对照，对比。 查核书面资料的方法，按检查的顺序分为顺查法和逆查法。 （１）顺查法：常用于检查业务繁杂的账目，其结果比较精确。 过程如下： 第一、逐笔审查经济业务原始凭证记录的合法性、真实性。 第二、审查每笔经济业务记账凭证记录的账务处理、对应关系，以及金额计算的 正确性。 第三、审查各种账簿记录是否正确一致。 第四、审查会计报表与有关报表的一致性。 3 也就是查证、账、表的过程 （２）逆查法：常用于业务量较少的账目检查，往往事先已掌握的情况。 过程如下： 第一、财务报表 第二、总账－－核对日记账 －－核对明细账 第三、汇总凭证和记账凭证。 第四、核对原始凭证 也就是查表，账，证的过程 查核书面资料按检查的范围分为抽查法和全查法。 （１）抽查法：是从全部会计资料中抽取部分资料进行审查的方法，即有目的地 抽取几个账户，几大品种或特定时间的有关会计资料作重点检查。 （２）全查法：是对全部经济活动的资料全面审查的方法。该法一般适用于较小 单位或问题较多单位的账务检查。 ２、验证账实的方法 (1)盘存法:是用以考核实物资产与账户余额是否相符，借以证实账户余额是否真 实、准确。该法适用于对原材料、燃料等重点物资的检查，从而发现“账外之账”、 “账外之物”等情况。 （2）询证法：是对有疑点的往来账目采用查证的方法，包括查询和函证两种． 查询：是指发现账目疑点，有目的地向有关人员了解情况． 函证：为弄清某项业务面发函查对的方法． （３）调节法：是对银行存款账的验证方法，通过验证银行存款日记账看是否准 确真实． （４）鉴定法：是对需交专业技术部门化验鉴定证实书面资料真伪的手段． （一）举报 １、数字奇异：数字正负，数值的大小，数字的准确度。 数字奇异：数字正负，数值的大小，数字的准确度。 ２、奇异时间：异常时间，如应收、应付长期滞留。 奇异时间：异常时间，如应收、应付长期滞留。 ３、奇异地点：如舍近求远，及物款流向是否合理． 奇异地点：如舍近求远，及物款流向是否合理． ４、奇异的往来单位：如化工厂和面粉厂的业务往来。 奇异的往来单位：如化工厂和面粉厂的业务往来。 5、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处，他是坐不 、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处， 住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静， 住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静，没有确凿的证据没必要 和他争辩，最终达到目的就是胜利。 和他争辩，最终达到目的就是胜利。 争辩 4 四、办案中常用账目的查账方法 （一）进货账目的查账方法 １、进货账的账证相对 原材料、物资商品的购进，基本上涉及到下列凭证及有关资料：购货计划、订货 合同、发票、收料单、货运单。其中检查的重点是发票。检查可分为三步：首先 归集某类材料商品购进的发票，然后审阅发票本身，注意其所载品种、数量、单 价、总金额及发票户头有无问题，最后核对发票和相关的合同、
文件等。要逐笔 核对材料商品账，从中发现作弊账目． ２、进货账的账账核对 账账核对的目的，是审查账与账是否相符，弄清进货数量和时间，查明销货单位 和结算方式。 原材料、物资商品的购进，一般是通过两套账反映，一套是财务部门的账，一套 是仓库保管账。 检查先核对某类商品材料在账上的余额和在仓库保管账上的余额， 看其是否相符；然后对重点检查的材料商品的库存金额突出盘点，看账实是否相 符， 查明出入库而不入账的情况。 对“两账合一”的企业我们可以直接用“账证核对” 的方法。 查核某类材料商品的销售单位和结算方式，可以采用“逆查法”。在检查时可以先 从明细账上抄摘记账日期和凭证号码，找到记账凭证和原始凭证，即可弄清对应 科目，查明结算时间、方式、数额供查证。 ３、进货账目常见弊端 （１）虚列进货隐瞒真实交易。其手法是将虚列进货挂在材料商品账上，或挂在 往来账上。这种问题，可以通过审核虚列品种的明细账，同时核对仓库明细账等 有关资料予以揭穿，同时通过明细账找到记账凭证，搞清对应科目，查明结算的 对象和方式， 供外调核实。 在不掌握作弊手法的情况下， 我们可以先用“账证核对” 的方式发现疑点，实施时我们应查核易生弊端的账目，结合已知情况，缩小核对 的范围． （２）化整为零，隐瞒真相．这种作弊手法，往往是进销串通一气，将某种禁止 销售的商品化整为零，开出多张发票，隐瞒违法事实．查核的方法是根据掌握的 情况，将有联系的发票进行“拼凑”，然后外调核实． （３）原材料、商品采购不入账，形成“账外材料”，销售时也不入账，逃避监督， 隐瞒违法行为．可通过“盘存法”发现线索，外调核实． (二) 销售账目的查账方法 5 查核销售账目，首先必须了解该企业的会计核算制度，分析已经掌握的线索，确 定检查的重点。 １、销售账目的一般检查 企业销售业务常在下列账证中反映，我们可以根据不同情况，确定检查重点。 （１）订货合同的检查。目的是审核合同所列内容的合法性，从中发现超范围经 营等违法行为，也可以与销售账核对。发现虚假合同，对理应已经履行完毕而无 销售记录的业务应弄清原因。 （２）发出商品明细账的检查。对发出商品而尚未收回货款的业务，查核的方法 是核对销售明细账。 （３）销货发票的审查。这是销货业务检查的重点。首先审阅发票本身，看其是 否发票号连续，装订成册；审查发票存根是否完整无缺；审查发票填列字迹有无 可疑之处；审查发票内容有无问题，将发票与销售明细账进行核对。 （４）送货回单的检查。将其与销售发票存根和销售明细账核对。 （５）销售明细账的检查。销售明细账是记载销售交易最完整的记录。有些企业 在发生销售后，不通过销售账户，不开发票，从中舞弊，非法牟利。所以在棵销 售账目时，必须从检查仓库明细账入手，必要时实地盘点，从中发现线索。 （６）利润账目的检查。注意有的企业将违法收入作“营业外收入”入账，或直接 冲减营业外支出。 （７）复核与核对账、表、证是否相符；如不符，须查明原因。 （８）对可疑账项进行深入审查。 ２、销售账目中常见的弊端形式 查核销售账中的问题，必须充分利用账外线索，有的放矢． （１）为隐瞒违法事实，销货不开发票，直接收款；或开出发票，但不入账．前 一种情况，往往销售明细账和仓库明细账的账面余额不相符合，库存商品或是是 账实不符，两账核对或盘存即可发现问题。后一种情况核对发票存根和库存商品 明细账、销售明细账即可。 （２）发出商品，收到货款后，挂在往来账上，不记销售账。用这种手段隐瞒销 售的比较多，所以在检查时要特别细心。这种问题可以通过送货回单的检查，发 票存根的检查，合同的检查发现线索。在具体核对往来账时，可抽取重点部分抄 摘凭证号和日期，然后进行账证核对，弄清来龙去脉。 （３）将违法经营的收入，列入营业外收入或冲减营业外支出。检查的方法是逐 笔进行核对。 6
（三）银行存款账目的查账方法 查核银行存款账目的方法，有核对和调节两种。 １、核对法 将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，对有疑点的账目，同时核对记账凭证 和各种结算凭证，循迹追踪，搞清事实。核对法主要是进行逆查。 核对进应注意以下几个方面：（１）
注意银行对账单有无涂改现象，在必要时去银行抄录存根。 （２）注意有无不属于单位业务的收付。 （３）注意审查银行结算凭证的“付款用途”和会计凭证所列会计科目是否相符
合。 （４）注意审核支票抬头、看其开出的支票抬头和银行对账单所载实付的抬头是 否一致。如有不一致，则有可能是与收款单位勾结，多角转账，隐瞒超范围经营 等违法行为。（５）
注意有无银行对账单上一借一贷，而单位账上没有记载的。 通过对以上情况的审查，发现疑点，要核对记账凭证和结算凭证，弄清来龙去脉。 ２、调节法 指通过“两账”余额调节、核对、查找未达账项，进行调节，重点审核未达账项， 结合核对法弄清事实。 一般来说，银行存款日记账不大可能反映企业业务活动的细节，查核该账目的目 的是发现疑点，跟踪追击，所以应该和查核其他账目想结合。 （四）应收账款账目的查账方法 应收账款账目是债权债务的记录，违法企业常常利用此账户隐瞒销售，从中违法 经营，所以该账户是我们查核的重点。在检查具体的单位账目时，我们首先应将 往来账的具体科目弄清楚，对那些不按户设账的，或往来不清的，必要时先进行 分类摘抄。 对应收账款审查的主要内容包括： （１）核对应收账款与所属明细账和会计凭证。 先核对应收账款与明细账是否相符。在核对相符的基础上再检查各项明细记录是 否真实正确，有无可疑之处。其后再根据明细记录审查结果有重点地核对会计凭 证。在明细账户不多的企业，也可从记账凭证和原始凭证的审查开始，然后再据 此审查明细账目。以查明应收账款的发生是否有违法经营等不正当往来业务。 7 （２）进行应收账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的 目的是从中发现有无假户头其他弊端。因此，对被查单位的应收账款进行账龄分 析非常重要。 （３）查证应收账款是否真实存在。在对应收账款进行账账、账证的审阅核对和 账龄分析的基础上，应有目的、有重点地采用适当方式核实应收账款的真实性。 应收账款账户的检查要注意运用账外线索，有重点、有选择地进行，不能撒大网。 检查的方法主要是账证核对。 （五）应付账款账目的查账方法 １、应付账款的查账程序 （１）账账、账证的核对，审查应付账款账与其所属的明细账，并与会计凭证（包 括原始凭证和记账凭证）进行核对。 企业的应付账款大多是通过银行划拨转账结算，随购随付，不大可能发生长期应 付不付的情况。因此，应有重点地进行明细账和会计凭证之间的核对。检查其应 付账款业务的发生是否正常合理。有无虚列账户，作假舞弊等情况。 （２）进行应付账款账龄分析 进行应付账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的目的是 从中发现有无假户头或其他问题。因此，对被查单位的应付账款进行账龄分析非 常重要。 （３）查应付账款的真实性 应付账款的记录是根据外来凭证，如发票、入库通知单等登记的，舞弊的可能性 不大。但在企业管理混乱的情况下，有的采用移花接木、虚列账户等手段进行违 法经营活动。因此应根据具体情况，进行面询和函询验证核实。 （４）审查应付账款中的预付款项，是否确实预付，是否确有其单位。 ２、应付账款的查账重点 （１）应付款项的大户 指企业某一应付款明细账户的发生额较大，或账面余额累计数额较大的户头。 （２）积欠过久不结账的 指某应付款明细账户的账面余额长期不动的。 （３）积欠已久突然结清的 发生此种情况与第二重点项目有关。应查实货款结算的去向，有无弄虚作假的情 况。 8 工商机关查账办案基本技能与方法之查帐与监管我们如何查企业的财务账，最关键的是对每笔经济业务的发生所做的记账凭证中涉及的会 计科目，再根据会计科目查涉及的财务账。
第一节投入资本的查账与监管 企业的资本金投入是否到位，是我们工商行政管理部门把握市场准入关的重要职责。我们 检查企业的注册资本，要从以下几个方面查账。 一、核对实收资本总账的贷方余额 140 万元（注册时为 150 万元，后经变更为 140 万元） 与有限责任公司的法人营业执照上的注册资本金额是否相等。如果法人营业执照的注册资本金 额小于实收资本总账的贷方余额，则为擅自改变主要登记事项，可依据《公司法》进行处罚。 如果法人营业执照的注册资本金额大于实收资本总账的贷方余额，其差额则为投资没有到位， 应调查取证，查清投资没有到位的相关证据，依据《公司法》虚假出资进行处罚。如果法人营 业执照的注册资本金额等于实收资本总账的贷方余额，则查实收资本账的各个明细账的贷方余 额之和与总账是否相等。如果不相等，查明原因，轻者为错账，重者为假账。如果
是相等的， 则查各个实收资本明细账的贷方余额有 80 万元（变更后为 70 万元）、50 万元、20 万元之和为 150 万元与总账相符，然后再查 80 万元、50 万元、20 万元的合法性。
二、货币资金投资的查账与监管。红旗公司对恒星公司投资 80 万元，如果是真实的股东投 资，应是如下记账凭证： 恒星公司收到投资款 借：银行存款 80 万元 贷：实收资本—红旗公司 80 万元 红旗公司投资 借：长期股权投资—恒星公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 那么，对 80 万元的投资是否到位？我们就得查账，查什么账？查恒星公司实收资本明细账 —恒星公司账的贷方，经查账调出 1 号记账凭证，对 1 号记账凭证后面的原始凭证银行存款单 进行审查其真伪。在我们实际查办的案件中就查出银行存款单是虚假的，企业串通银行工作人 员出据虚假的银行存款单，只要我们开出协查通知单，到银行调取恒星公司的银行对账单即可 查出真伪，在对账单上有 80 万元的进入，则银行存款单为真，否则，就是假的银行存款单，构 9 成虚假出资行为，依据《公司法》查处。在我们实际工作中还发现，待恒星公司注册领取营业 执照后，就做如下记账凭证： 借：其他应收款—红旗公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 这一情况我们只能怀疑是抽逃注册资金，只有我们取得如下证据才可定为抽逃注册资金行 为。在红旗公司出资时做记账凭证为： 借：他应收款—恒星公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 这笔 80 万元的支出不是股东投资，而是借给恒星公司，待恒星公司注册完后归还 80 万元 时，红旗公司做记账凭证为： 借：银行存款 80 万元 贷：其他应收款—红旗公司 80 万元 在红旗公司对恒星公司的其他应收款账是平的，没有债务，而在恒星公司的其他应收款帐 中有 80 万元对红旗公司的债权是不存在的、 是虚假的， 实为抽逃注册资金行为， 可按 《公司法》 进行查处。我们在执法办案中，有一些案件，就把第 4 笔经济业务定为抽逃注册资金定性处罚 是缺少法律依据的，对此问题国家工商总局有专门的答复，即《工商企字（2002）第 180 号》 文件，不构成抽逃注册资金行为。在第五笔经济业务中，如果没有股东会决议和到工商部门进 行变更登记这两个前提，就为抽逃注册资金行为。
三、实物投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本 150 万元中有 50 万元是 股东张强投资的，查实收资本—张强账的贷方调出 2 号记账凭证，借方为固定资产—房屋 50 万元，我们就应按《公司法》查固定资产—房屋是否办理了财产权的转移手续。未有办理的， 就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。
四、无形资产投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本 150 万元中有 20 万元是股东刘义投资的，查实收资本—刘义账的贷方调出 3 号记账凭证，借方为无形资产—土 地使用权 50 万元，我们就应按《公司法》查无形资产—土地使用权是否办理了财产权的转移手 续。未有办理的，就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。 10 对虚假出资数额巨大的，可依据《刑法》追究刑事责任。对此国家工商总局和公安部联合 发文《工商企字（2001）387 号》文件，要求工商与公安联合大力查处虚假、抽逃注册资金行 为。 〔案例〕：我们用第 1、2、6、18、21 笔经济业务的原理及对应的账簿，分析案例。1999 年，工商局接到举报，将一辆载有 10 吨大米的运粮车扣留审查，当时按朱镕基总理签发的《粮 食管理条例》要求，运输粮食需有随车通行证和国有粮库开出的增值税发票随车通行，没有的， 工商部门可没收粮食拍卖给国有粮库。经审查该运粮车没有上述的两个手续，于当晚将大米以 3 万元的价格拍卖给国有粮库做罚没，第二天上午，某粮油经销处的法定代表人张经理拿着上 述两个手续找到工商局，说明手续在包里，在随车出发时，家里出了点急事，处理完家事他驱 车追赶粮车，没有追到后得知，粮车已被工商局扣留审查，现手续拿来了，请你们审查。当得 知大米已拍卖做罚款时，大发雷霆，一定要将工商局告上法庭，包赔损失。告工商局的理由是： 我有手续，只是手续没有随车走，就这一情况你们怎么处理我都行，而你工商局根据什么将我 的大米拍卖罚没？办案人员一听，人家说的有道理，要求手续随车通行，仅是一个规定，没有 法律责任。而不是没有手续，在这种情况下，经研究进
行和解，退给当事人 1 万元钱，而当事 人得理不让，认定工商局肯定错了，不然怎么退给我钱，要求工商局按市场价退还粮食款，并 包赔我损失 10 万元，不然法庭见。案件到了进退两难的地步。针对这一情况，工商局成立了专 门调查组，经分析从该经处的财务部门调查取证，从两方面着手； 第一：查注册资金的构成，经查营业执照得知，该经销处是集体性质，注册资金 80 万元。 调出实收资本总账查贷方与营业执照核对相符，再查实收资本账的明细账的贷方，调出两张记 账凭证： 固定资产投资：借：固定资产--门市房 50 万元 贷：实收资本--张经理 50 万元 货币资金投资：借：银行存款 30 万元 贷：实收资本--赵梅(张经理妻子)30 万元 再查固定资产账的借方调出固定资产的原始凭证得知，该门市房产权仍为张经理，没有办 理财产权转移手续，构成虚假出资行为。再查货币投资为张经理妻子个人投资，没有集体单位 投资，是假集体，是被清理之内的。 11 第二；查大米的购销账目； 购进大米应有 借:库存商品 借:应交税费—进项税 贷；银行存款 或贷：现金 或贷：应付账款 根据分析的记账凭证，查库存商品账的借方，是否有 10 吨大米的购进，经查没有，再查银 行存款和现金账的贷方，是否有 10 吨大米的付款支出，查应付账款是否有 10 吨大米未付款， 而形成债务的增加，经查都没有，这说明该经销处没有购进 10 吨大米的业务发生。再查销售账 簿。 销售 10 吨大米，就应有如下记账凭证： 销售大米应有；借；银行存款 或借：现金 或借：应收账款 贷；主营业务收入 贷：应交税费 根据分析的这一记账凭证，查主营业务收入账的贷方，是否有 10 吨大米的销售收入进入， 查应收账款账的借方， 经查没有， 再查银行存款和现金账的借方， 是否有 10 吨大米的收款增加， 是否有 10 吨大米未收款，而形成债权的增加，经查都没有，这说明该经销处没有销售 10 吨大 米的业务发生。根据查账的情况取得相应的证据，再做会计主管的询问笔录，
1、门市房未办理 财产权转移手续。2、没有集体单位投资。3、10 吨大米的购销不是经销处所发生的经济业务。 综合上述情况，到开出增值税发票的国有粮库调查，按照当时的粮食政策规定，国有粮库要收 进新粮，卖出陈粮，封闭运行，自负盈亏。根据这一政策，查粮库售出的 10 吨大米是否符合政 12 策，售出大米就得有 10 吨大米的出库单，经查有 10 吨大米的出库单，从而迫使粮库不得不承 认以每公斤收取 0．02 元手续费为经销处代开了 10 吨大米的增值税发票， 这些证据拿到手以后，当事人的违法事实就一目了然了，最后，当事人不仅退回一万元钱， 而且赔礼道歉，请求从宽处理。 第二节 供应过程的查账与监管 工业企业在原材料采购或商业企业的商品采购过程中，我们工商部门依法都具有监管权。
一、工业企业采购原材料的查账与监管。 企业购进原材料取得的原始凭证发票和付款凭证，依据这两个原始凭证做记账凭证： 借：原材料 借：应缴税费 贷：银行存款等相关会计科目 那么，对某材料是否购进，我们就应查原材料账的借方，如果用银行存款付款，查银行存 款账的贷方，现金付款，查现金账的贷方，货款未付，查应付账款—某供货单位账的贷方，为 什么查这几本账？因为在购原材料的记账凭证中涉及到的会计科目所对应的就是这几本账簿。 〔案例〕:我们用经济业务 6 做的记账凭证原理分析案件。我们工商机关负有监管陈化粮的 责任，在 2002 年检查大石桥粮库所销售的陈化粮中发现，有 2，000 吨的陈化粮被荣兴饲料加 工厂购买，按当时的政策规定，购买陈化粮必须有在拍卖会上签订购买陈化粮合同、购买陈化 粮单位的营业执照、陈化粮准购证等手续，经查，这些手续均为荣兴饲料加工厂的，那么，这 批陈化粮荣兴饲料加工厂是否购买了呢？如果购买了这批陈化粮，荣兴饲料加工厂根据购买陈 化粮的发票、付款单据、原材料入库单原始凭证做记账凭证： 借：原材料 借：应交税费 贷：银行存款 或贷：应付账款—大石桥粮库 13 我们根据所分析的记账凭证， 就得查原材料账的借方， 查是否有 2， 吨的陈化粮的购进， 000 经查，在原材料账的借方没有 2，000 吨的陈化粮的购进，那么，在这样的证据面前，当事人必 须把陈化粮的去向说清楚。经询问当事人得知，购买陈化粮的所有手续都借给一个粮贩子，将 陈化粮倒卖到口粮市场，并从中分得 40，000 元的好处费。这样就查出倒卖陈化粮
的违法行为。 根据相关政策将此案移交给当地工商局进行了跟踪处罚。 二、事业单位采购商品的查账与监管。 [案例]：用“其他应付款”会计科目及第 18、19、20 笔经济业务分析案例。某大学为学生购 买教课书，每本书上的标价为 50 元，共计购买 1，000 本书，购书总金额为 50，0000 元，并存 入银行。 向学生收取书款时，查其他应付款—学生购书款账的贷方调出记账凭证： 借：银行存款 50，000 元 贷：其他应付款—学生购书款 50，000 元 在购买教科书时，实际每本教科书的购买价是 40 元，共计 40，000 元，而出版社开据的发 票金额仍为 50，000 元，学校购买教科书时，查其他应付款—学生购书款账的借方调出做记账 凭证： 借：其他应付款—学生购书款 1000 本×40 元/本=40，000 元 贷：银行存款 40，000 元 在其他应付款—学生购书款账的贷方余额为 10，000 元，按照财务制度应返还给学生，做 记账凭证： 借：其他应付款—学生购书款 10，000 元 贷：现金 10，000 元 而学校将直接坐扣的 10，000 元转入了其他财务账目，违反了财务制度，查其他应付款— 学生购书款账的借方调出做记账凭证： 借：其他应付款—学生购书款 10，000 元 14 贷:经费支出 10，000 元 因而构成了帐外暗中所指的转入其他财务账目的行为，收受商业贿赂。 对于出版社应根据开出发票的金额做记账凭证： 借：银行存款 40，000 元 借：应收账款—某大学 10，000 元 贷：主营业务收入 50，000 元 而出版社是根据收到书款的金额做记账凭证，查出版社的主营业务收入账的贷方调出记账 凭证： 借：银行存款 40，000 元 贷：主营业务收入 40，000 元 这就是一笔假账，因为，记账凭证的金额 40，000 元与原始凭证“发票”的金额 50，000 元 不符，因而构成帐外暗中的做假账的行为。 三、商业企业采购商品的查账与监管。 在 6、7、8 笔业务中，恒星公司收到钢材销售折让 11，700 元，按照财务制度规定冲减了 钢材的采购成本，这是合法的，是为折扣。而在我们执法实践中，经常发现企业不按财务制度 规定进行账务处理，而构成帐外暗中。 第一、转入其他财务账目。当收到 11，700 元时，所做的记账凭证是： 借；银行存款 11,700 元 贷；其他业务收入 11,700 元 或贷；其他应付款 11,700 元 或贷；应付福利费 11,700 元 15 这样做记账凭证没有按财务制度规定记账(前面我们讲的三种形式，现金折扣、商业折扣、 销售折让的财务制度) ，而构成《反不正当竞争法》中的" 帐外暗中" ，何为" 帐外暗中" 呢？就是 指未在依法(会计法) 设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上，按着会计 制度规定明确如实记载的，包括不记入财务帐、转入其他财务帐、或者做假帐等。以上的记账 凭证没有按财务制度规定冲减钢材的采购成本，实际钢材的采购成本为 900 元/吨，而转入其他 财务账目钢材的采购成本还是 1,000 元/吨。 第二； 收到对方红票不记账， 直接列入小金库， 什么是小金库？就是没有在会计等式中 （资 产=负债+所有者权益）核算的帐，都是小金库帐。 〔案例〕:在 2000 年查处医药公司收受药品回扣案的查账方法。1999 年医药公司从安徽红 星药厂购进药品含税价 120 万元。根据购药的发票，做记账凭证。通过查库存商品账的借方调 出记账凭证： 借：库存商品—某药品 102.56 万元 借：应交税费—进项税 17.44 万元 贷：应付账款—安徽红星药厂 120 万元 用银行存款支付购货款 108 万元，根据银行汇款凭证做记账凭证。通过查应付账款—安徽 红星药厂账的借方调出记账凭证： 借：应付账款—安徽红星药厂 108 万元 贷：银行存款 108 万元 在应付账款—安徽红星药厂的帐中贷方余款还有 12 万元，这 12 万元就是药厂给的 10%的 回扣，查应付账款—安徽红星药厂账的借方调出如下记账凭证： 借：应付账款—安徽红星药厂 12 万元 贷；其他应付款—赵旭 12 万元 这样做记账凭证就是将所欠安徽红星药厂的购药款转为欠赵旭个人的，那么就得再查其他 应付款—赵旭的账，经查该账的借方调出这样的记账凭证： 16 借；其他应付款—赵旭 12 万元 贷；现金 12 万元 这说明经赵旭个人将 12 万元现金提出，那么，赵旭是谁，所提的现金到哪里去了？经询问 赵旭得知，赵旭是该医药公司的药品供应科采购员，所购的这批药品由赵旭负责，提出的现金 都交给药品供应科的内勤入小金库帐了，经查小金库账，药品回扣金额达 300 余万元。 第三节生产过程的查账与
监管 一、原材料的使用查账与监管。 就某种原材料是否投入生产，生产产品都投入了什么材料，是否存在偷工减料行为。解决 这些问题，我们就要查生产成本账的借方。 [案例]:用 9、22 笔经济业务原理分析案例.2001 年正大饲料公司购进 10，000 吨陈化粮，这 些陈化粮是否投入生产进行饲料加工，还是进行倒卖，那么我们就需要查原材料—陈化粮账的 贷方，如果经查账所调出的记账凭证为： 借；生产成本—某饲料 贷；原材料—陈化粮 这说明陈化粮投入了生产。如果经查账所调出的记账凭证为: 借：其他业务支出 贷：原材料—陈化粮 这说明陈化粮被销售了，没有投入生产进行饲料加工。 二、产成品的产出查账与监管。 对于生产企业产出的产品数量应大于或等于销售数量，否则就是不正常。 [案例]：我们用 13 笔经济业务原理分析案例。某企业生产阀门，经查生产成本—阀门账的 贷方转库存商品为 200 台，但销售此阀门却是 300 台，产出与销售差 100 台，从此打开了案件 的切入点，经调查该企业收购旧阀门喷漆后出售，从而查出以假充真的违法行为。 17 第四节销售过程的查账方法与监管 一、主营业务收入的查账方法与监管。 恒星公司销售了 9 台阀门，那么，这 9 台阀门销售给什么单位了？销售价是多少？销售了 多少台等问题都要通过查主营业务收入—阀门账的贷方来解决，我们用 18、19、20 笔经济业务 原理分析案例。
[案例]：医药公司不仅在购进药品中收受回扣，而且在对外销售药品时还进行商业行贿； ⑴ 医药公司向医院销售药品含税总金额为 50 万元，货款暂未收到。根据所开出的销售发 票和药品出库单做记账凭证，查主营业务收入账的贷方调出记账凭证： 借；应收账款—营口医院 50 万元 贷；主营业务收入 50 万元/1.17=42.74 万元 贷；应交税费—销项税 7.26 万元 ⑵ 对医院让利 10%，既；50 万元×10%=5 万元，开据红票，用记账联为原始凭证做记账凭 证，查应收账款—医院账的贷方调出记账凭证： 借；主营业务收入 4.27 万元 借；应交税费—销项税 0.73 万元 贷；应收账款—营口医院 5 万元 ⑶ 开据红票的发票联应该给医院， 医院作为冲减药品采购成本的原始凭证对药品采购成本 进行冲减，但是，医药公司没有这样做，而是将此联发票作为自己的原始凭证做记账凭证，查 应收账款—医院账的借方调出记账凭证： 借；应收账款—医院 5 万元 贷；现金 5 万元 18 提出的 5 万元现金给医院的药品采购员，医院的药品采购员并不独吞，分给医生一些，目 的是让医生对患者多开他采购的药品，而加重患者经济负担从中捞取好处的目的。对医院购买 的药品价格根本没有降价， 还得支付 50 万元的购药款。 这是典型的帐外暗中所指的作假账行为。 [案例]：我们用 6、18 笔经济业务的原理分析案件。供电部门所使用的供电电缆是被列入 工业产品许可证目录的产品，因此，供电线路所使用的电缆必须是取得生产许可证企业生产的 电缆。 2007 年， 某一供电部门从吉林金城电缆厂购进电缆数千米用于供电线路中， 经网上查询， 吉林金城电缆厂没有工业产品生产许可证，那么，供电部门就是在违法使用电缆。而供电部门 购进了多少电缆？什么时间购进的？要取得这些证据，我们就得查供电部门的原材料—电缆账 的借方，调出记账凭证： 借：原材料—电缆 借：应缴税费—进项税 贷：银行存款 或贷：应付账款—吉林金城电缆厂 对这个记账凭证后面的原始凭证购货发票进行复制，拿复印件到吉林金城电缆厂调查，对 于供电部门是电缆的购货方，对于吉林金城电缆厂是电缆的销售方，在销售电缆时，就要做这 样的记账凭证： 借；银行存款 或借：应收账款—某供电部门 贷；主营业务收入—电缆 贷：应缴税费—销项税 根据我们所分析的记账凭证，我们要了解供电部门购电缆的情况，在吉林金城电缆厂就得 查主营业务收入—电缆账的贷方，通过查这本账的贷方，不仅查清了我们正在调查的供电部门 购买无生产许可证电缆的情况，而且还查出来了还有三个供电部门购买了此电缆，我们通过查 账，一个案件又查出了三个案件，那么，我们根据《中华人民共和国工业产品许可证管理条例》 第 48 条对每个供电部门都进行了处罚，供电部门不但对工商的处罚非常信服，而且还邀请我们 执法人员到单位进行工商法规宣传。 19 二、其他业务收入的查账方法与监管。 其他业务收入账与企业超范围经营或需要行政前置许可而无许可的违法经营行为是紧密相 连的，其他
业务收入账对我们工商部门查办案件是一个非常重要的账簿。 〔案例〕:新兴燃料油供应公司。经营范围：船舶燃料油供应。2004 年，接到举报，该公司 擅自从事成品油仓储业务。我们想该公司的主营业务是从事船舶燃料油供应的，销售船舶燃料 油的收入应记入主营业务收入账的贷方，那么，除燃料油销售而从事成品油仓储业务所获得的 收入就应记入到其他业务收入账的贷方，我们查账就要查其他业务收入账的贷方，通过查该账 的贷方调出 30 多张如下记账凭证： 借：现金 贷：其他业务收入 将 30 多张的上述记账凭证的其他业务收入数进行统计，查实 25 万元的油品仓储收入，减 去 3%的营业，违法所得 24.25 万元，按《无照经营查处取缔办法》没收违法所得，可并处罚款。 第五节费用账的查账方法与监管 一、管理费用的查账方法与监管。 企业为了获得某项交易机会或取得某种竞争优势，而给对方报销费用或用一些虚假票据套 取现金用于商业贿赂，这些行为与管理费用账联系较多。 [案例]：某道桥有限公司为获得高速公路某段建设工程，而向高速公路管理局支付 20 万元 现金，就是通过查管理费用账的借方调出记账凭证： 借：管理费用 20 万元 贷：现金 20 万元 根据查出的此记账凭证再做询问笔录，调查此款的去向及目的，从而确定构成商业贿赂行 为的相关证据。 二、销售费用的查账方法与监管。 20 如果企业对产品或商品等作虚假宣传，根据《广告法》处广告费 1 倍以上 3 倍以下罚款或 根据《反不正当竞争法》进行处罚，那么，就要确定广告费用金额，这就需要查销售费用账的 借方，调出记账凭证： 借：销售费用—广告费 贷：银行存款等相关会计科目 通过调取以上记账凭证，而查实广告费用的金额。 第六节结转销售成本的查账方法与监管。 企业将已销售出去的产品，在期末(月末) 要结转产品销售成本，在结转产品销售成本时所 依据的原始凭证是产品出库单，在产品出库单上都详细记录着被出库的产品所存放的库号、架 位等内容，我们就用第 18、21 笔经济业务原理分析案件。 [案例]：2002 年，某粮库擅自将陈化粮销售到口粮市场，违反了陈化粮处理的规定。此案， 我们首先要查主营业务收入账的贷方(18 笔经济业务原理) ，以确定某一时期销售到口粮市场的 销售数量，比如为 5,000 吨，那么在这 5,000 吨中是否有陈化粮？我们就要查主营业务成本账的 借方(21 笔经济业务原理) ，调出记账凭证： 借；主营业务成本 贷；库存商品 在记账凭证后面的原始凭证出库单进行核对 5,000 吨中是否有陈化粮所在的库号，如果有， 那就是将陈化粮销售到口粮市场了。 第七节查账计算违法所得 一、违法所得计算公式： 违法所得=销售收入-购进价格-税金 二、查账计算违法所得。恒星公司擅自从事了柴油的经营活动，构成无照经营行为，对此， 我们想，恒星公司销售柴油获得收入应做记账凭证： 借：银行存款 21 贷：其他业务收入 贷：应缴税费—销项税 根据分析的记账凭证，我们就应调取其他业务收入账查贷方，经查账，调出第 16 号记账凭 证得知： 含税收入= 50 吨×3，500 元/吨+50 吨×3，800 元/吨/=365，000 元 销项税=53，034 元 100 吨柴油的购进成本是多少？那么，在购进 100 吨柴油时就应根据购进柴油发票做记账 凭证： 借：原材料—柴油 借：应缴税费—进项税 贷：银行存款 根据所分析的记账凭证，我们就应调取原材料—柴油账查借方，经查账调出 15 号记账凭证 得知： 柴油含税购入价=100 吨×2，000 元/吨=200，000 元 进 项 税 =29，060 元 增值税=销项税-进项税=53，034 元-29，060 元=23，974 元 城市维护建设税=上交的增值税×7%=23,974×7%=1,679 元 违法所得=收入-购进价-税金=365，000-200，000-23，974-1，679 =139，347 元 第八节工商年检会计报表的审查与监管 22 会计报表是反映企业经营状况的主要财务资料，也是企业参加工商年检必须提供的会计资 料。会计报表的真实与否直接反映企业经营状况的真实与否，因此企业在参加工商年检时，必 须提供真实的会计报表，否则，按法律、法规应予以处罚。 一、对资产负债表的审查。 资产负债表是根据会计平衡公式：资产=负债+使用者权益编制的，所以资产负债表的左右 两边必须是平衡的，资产负债表上的数字都是来源于企业总账各个会计科目的余额，在资产负 债表中的货币资金栏=企业财务账的现金账的余额+企业财务账的银行存款账余额，在资产负债 表中的存货栏=企业
财务账的原材料账的余额+企业财务账的库存商品账余额+生产成本账余 额，资产负债表的其他各栏按企业总账各个会计科目余额直接填写，（如恒星公司的资产负债 表的各栏数与总账的各个会计科目余额核对是一致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就 按此原理进行审查资产负债表是否真实。 二、对利润表的审查。 在利润会计报表中的营业收入栏数就是企业总账的各个收入账的贷方额合计数。在报表的 以下各栏数是企业总账的各个费用账的借方数，（如恒星公司的利润表与总账进行核对后是一 致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就按此原理进行审查利润表。 三、总账与各个分类账的审核。 总账上的每个账户的借方数、贷方数、余额数都要与各个分类账的借方数、贷方数、余额 数相等，即为账账相符。选自《工商行政管理机关执法办案查帐方法通俗讲义》