第三章 应收和预付款项
【学习目的与要求】
通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收 账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计 坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。 熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】
一、应收票据
应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商 业汇票。
应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，中期期末和年度终了 时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用； 票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率 ×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。 商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务 费用处理。如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银 行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票 据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾 期贷款处理。
二、应收账款
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应 收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。存在现金折扣时，应采 用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费 用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失时，应 采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损 失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款
预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或 提供劳务方的账款。预付账款应按实际付出的金额入账。在编制资产负 债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。企业的预付账款， 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他 应收款，并计提坏账准备。
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种 应收、暂付款项。其他应收款应按实际发生的金额入账。企业应定期或 者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏 账损失，并计提坏账准备。
【练习题】
一、单项选择题
1．“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是
( )。
A．提取的坏账准备
B．已经发生的坏账损失
C．收回以前已经确认并转销的坏账损失
D．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
2．预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付 的款项记入( )。
A．“应付账款”科目的借方
C．“应收账款”科目的借方 B．“应付账款”科目的贷方 D．“应收账款”科目的贷方
3．某企业 1997 年 3 月 10 日签发一张期限为 3 个月的商业承兑汇 票，其到期日为( )。
A．6 月 8 日
C．6 月 10 日 B．6 月 9 日 D．6 月 11 日
4．甲企业销售某产品给乙企业，货已发出，货款 10 000 元；乙企 业签发一张 90 天后到期并已承兑的无息商业汇票，票面金额为 10 000 元。甲企业 45 天后持此票据到银行贴现，贴现率为 10％。甲企业取得 的贴现金额为( )元。
A．10 000 B．9 875 C．10 125 D．10 100
5． A 企业于 1998 年 6 月 7 日销售一批商品给 B 企业， 应收账款 500 000 元，规定的付款条件为 2／10、1／20、n／30；B 企业于 1998 年 6 月 20 日付款，A 企业实际收到的金额为( )元。
A．500 000 B．490 000 C．485 000 D．495 000
6．某企业 1996 年末应收账款余额为 2 000 000 元；1997 年确认坏 账损失 30 000 元，年末应收账款余额为 4 000 000 元；1998 年收回已 转销的坏账 20 000 元，年末应收账款余额为 3 500 000 元。坏账准备 提取比例为 5％o。该企业 3 年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账 户的金额累计为( )元。
A．47 500 B．22 500 C．27 500 D．40 000
二、多项选择题
1．下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有( )。
A．应收保险公司的各种赔款
C．应收出租包装物的租金 B．应收的各种罚款 D．应向职工收取的暂付款项
2．企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有( )。
A．票据的面值
C．企业持票天数 B．票据期限 D．贴现利率
3．采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备 的项目有( )。
A．应收账款
C．应收票据 B．已转入应收账款的应收票据 D．已转入其他应收款的预付账款
4．下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A．年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备
B．收回过去已经确认并转销的坏账
C．经批准转销的坏账
D．确实无法支付的应付账款
5．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有( )
A．直接转销法
C．账龄分析法 B．应收账款余额百分比法 D．销货百分比法
6．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款” 账户的有( )。
A．增值税销项税额
C．现金折扣
三、判断题
1．商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是 收款人，但必须由付款人承兑。 ( ) B．商业折扣 D．代购货单位垫付的运杂费
2．银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
( )
3．企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资 产负债表中均应以原账面价值反映。 ( )
4．企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应 等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。 ( )
5．企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴 现所得则不一定小于票据面值。 ( )
6．企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行 的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。 ( )
7．商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带 责任。 ( )
8．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按 销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。 ( )
9．应收票据的利息收入，一般可在实际收款时确认；金额较大的， 应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。 ( )
10．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付， 银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转 作应收账款。 ( )
四、计算与会计处理题
某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取 比例为 5％o，有关资料如下：
(1)该企业从 1994 年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为 1 000 000 元；
(2)1995年和1996年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000 元，1995 年和 1996 年均未发生坏账损失；
(3)1997 年 6 月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为 18 000 元；
(4)1997 年 10 月，上述已核销的坏账又收回 5 000 元；
(5)1997 年年末应收账款余额为 2 000 000 元。
要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。
第三章 应收和预付款项
【学习目的与要求】
通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收 账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计 坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。 熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】
一、应收票据
应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商 业汇票。
应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，中期期末和年度终了 时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用； 票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率 ×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。 商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务 费用处理。如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银 行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票 据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾 期贷款处理。
二、应收账款
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应 收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。存在现金折扣时，应采 用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费 用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失时，应 采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损 失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款
预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或 提供劳务方的账款。预付账款应按实际付出的金额入账。在编制资产负 债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。企业的预付账款， 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他 应收款，并计提坏账准备。
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种 应收、暂付款项。其他应收款应按实际发生的金额入账。企业应定期或 者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏 账损失，并计提坏账准备。
【练习题】
一、单项选择题
1．“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是
( )。
A．提取的坏账准备
B．已经发生的坏账损失
C．收回以前已经确认并转销的坏账损失
D．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
2．预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付 的款项记入( )。
A．“应付账款”科目的借方
C．“应收账款”科目的借方 B．“应付账款”科目的贷方 D．“应收账款”科目的贷方
3．某企业 1997 年 3 月 10 日签发一张期限为 3 个月的商业承兑汇 票，其到期日为( )。
A．6 月 8 日
C．6 月 10 日 B．6 月 9 日 D．6 月 11 日
4．甲企业销售某产品给乙企业，货已发出，货款 10 000 元；乙企 业签发一张 90 天后到期并已承兑的无息商业汇票，票面金额为 10 000 元。甲企业 45 天后持此票据到银行贴现，贴现率为 10％。甲企业取得 的贴现金额为( )元。
A．10 000 B．9 875 C．10 125 D．10 100
5． A 企业于 1998 年 6 月 7 日销售一批商品给 B 企业， 应收账款 500 000 元，规定的付款条件为 2／10、1／20、n／30；B 企业于 1998 年 6 月 20 日付款，A 企业实际收到的金额为( )元。
A．500 000 B．490 000 C．485 000 D．495 000
6．某企业 1996 年末应收账款余额为 2 000 000 元；1997 年确认坏 账损失 30 000 元，年末应收账款余额为 4 000 000 元；1998 年收回已 转销的坏账 20 000 元，年末应收账款余额为 3 500 000 元。坏账准备 提取比例为 5％o。该企业 3 年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账 户的金额累计为( )元。
A．47 500 B．22 500 C．27 500 D．40 000
二、多项选择题
1．下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有( )。
A．应收保险公司的各种赔款
C．应收出租包装物的租金 B．应收的各种罚款 D．应向职工收取的暂付款项
2．企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有( )。
A．票据的面值
C．企业持票天数 B．票据期限 D．贴现利率
3．采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备 的项目有( )。
A．应收账款
C．应收票据 B．已转入应收账款的应收票据 D．已转入其他应收款的预付账款
4．下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A．年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备
B．收回过去已经确认并转销的坏账
C．经批准转销的坏账
D．确实无法支付的应付账款
5．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有( )
A．直接转销法
C．账龄分析法 B．应收账款余额百分比法 D．销货百分比法
6．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款” 账户的有( )。
A．增值税销项税额
C．现金折扣
三、判断题
1．商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是 收款人，但必须由付款人承兑。 ( ) B．商业折扣 D．代购货单位垫付的运杂费
2．银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
( )
3．企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资 产负债表中均应以原账面价值反映。 ( )
4．企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应 等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。 ( )
5．企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴 现所得则不一定小于票据面值。 ( )
6．企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行 的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。 ( )
7．商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带 责任。 ( )
8．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按 销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。 ( )
9．应收票据的利息收入，一般可在实际收款时确认；金额较大的， 应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。 ( )
10．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付， 银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转 作应收账款。 ( )
四、计算与会计处理题
某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取 比例为 5％o，有关资料如下：
(1)该企业从 1994 年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为 1 000 000 元；
(2)1995年和1996年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000 元，1995 年和 1996 年均未发生坏账损失；
(3)1997 年 6 月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为 18 000 元；
(4)1997 年 10 月，上述已核销的坏账又收回 5 000 元；
(5)1997 年年末应收账款余额为 2 000 000 元。
要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。