本刊专稿
网络时代标准财务报告的创新
上海财经大学 王松年 沈颖玲
长期以来，企业主要利用标准、通用目的财务报告把财务信息传递给外部使用者。在这一财务报告模式下，企业向不同的信息使用者提供相同的财务报告。通用目的财务报告应用广泛的原因在于它对于报告单位、审计人员和监管者而言是经济的、实用的和方便的，而并不是在于它能更好地满足使用者的需求。就具体信息使用者而言，信息的通用性越强，对决策相关性可能就越低，财务报表提供的通用信息通常很难满足使用者特殊的信息需求。信息技术创新与经济环境的变革，使人们对获取信息的及时性、快捷程度、准确性、个性化的要求更高；另一方面，现代信息技术的强大功能使信息生产成本的约束不再成为只提供最低量信息的借口。标准财务报告定制发展既有必要，也有可能。
然而，用户信息需求的多样性并不排除用户具有共同信息需求的可能性。至少在短期内，对某类财务信息的需求是稳定的。因此，我们主张并不是全然抛弃通用目的财务报告，而是设计一个框架以满足用户共同和异样的、稳定和变化的、已知和潜在的信息需求。网络时代，财务报告体系应在标准报告基础之上定制发展：以现行通用财务报告为中心，力求保证会计信息的可靠性与可比性，以满足信息使用者的共同需求；以标准化的源数据为基础，额外提供按使用者需求定制的信息，以迎合使用者对信息内容和列报形式的个性化需求。①
一、定制模型的设计
１． 定制什么？财务报告可以对内容和列报形式进行定制。内容定制是迎合用户特殊的信息需求，例如，向不同的信息用户提供不同种类的信息；列报形式定制是满足用户特定的认知方式和对信息媒体的偏好。财务报告可以按线性、顺序的方式呈报，也可按非线性格式的超文本方式呈报。信息媒体有文、
①Ｒｏｂｅｒｔ Ｅ．Ｊｅｎｓｅｎ ａｎｄ Ｊａｓｏｎ Ｚｅｚｈｏｎｇ Ｘｉａｏ， ２００１， ＣｕｓｔｏｍｉｚｅｄＦｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ， Ｎｅｔｗｏｒｋｅｄ Ｄａｔａｂａｓｅｓ ａｎｄ Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｅｄ ＦｉｌｅＳｈａｒｉｎｇ， Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎｓ， ９： ２０９－２２２。
表、图、声、像等不同形式，同样的信息能格式化为不同的版本，例如，ＷＷＷ、ＣＤ－ＲＯＭ、打印、可交换的数据文档。
２． 定制类型？财务报告的定制类型有已定制的（ｃｕｓｔｏｍｉｚｅｄ）和可定制的（ｃｕｓｔｏｍｉｚａｂｌｅ）两种类型。已定制的财务报告是已经根据某用户或某类用户的需求“量身定做”的，可随时使用；而可定制的财务报告不能立即使用，但用户可以按其需求构造财务信息。
已定制财务报告的方法在技术上是可行的，但同时带来保密、定制成本、信息不对称等问题。然而，通过提供者与使用者的互动而定制的财务报告，将能更好地满足用户的信息需求。
可定制财务报告允许用户选择其所需的内容与偏好的呈现方式。可定制报告的一个本质特征是灵活性。参数表等软件嵌入技术可以使财务报告根据集合程度、报告的频率进行调整，灵活性也可以通过模块化来实现。
３． 如何实现定制？要实现大规模低成本的定制有两种方式：要素模块化和程序模块化。
要素模块化需要创建模块或建立字块用以配置组成各种财务报告。组成财务报告的“零件”是标准的，用户可按其“功能定位”进行装配。财务报告要素模块至少有三种：财务报表的要素；不同的会计和列报方法；非财务信息的条目。
程序模块化将加工信息的过程分为几个阶段并将这些阶段排列为并行的子程序，用户可以对每个阶段加以定制。财务报告程序可以分为一些可识别的子程序，例如信息需求分析、数据收集、数据加工、审计以及传播方式，每一个子程序还可以进一步细分。这些子程序可按顺序组织也可并存，使得财务报告更及时和灵活。
４． 谁来定制？从理论上讲，财务报告提供者与使用者都可以执行定制模型，而事实上，只要提供者的服务对象是大量的不同用户时，使用者与提供者
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的互动是不可避免的。具体如何运作取决于用户参与的程度。一种方法是由提供者建立目录册，列示可向用户提供的信息目录，提供者根据用户选择的目录提供信息，同时，用户可以在目录册上添加条目。另一种方法是允许用户编制特定报告，如同字典向读者列示字的各种定义、用法及表达方式，报告企业可以向用户提供会计循环中产生的大量明细数据，由用户自行编制财务报表；企业提供的数据越基础，能产生的报告类型就越多。
二、定制模型
在标准财务报告定制模型下，以通用目的财务报告为基准，保持可比性，满足用户共同的信息需求，而额外的定制报告迎合用户不同的要求，这种方法能够在个性化与标准化之间找到平衡。因其以通用目的报告为基准，维持了信息的可比性，符合用户的通用信息需求；通过提供定制的选择权及用户与提供者的互动，能更好地满足用户不同的需求。另一
图１
（ａ）可选择的语言，如汉语、英语等；（ｂ）信息存储的介质，
如纸质、光盘等；（ｃ）信息媒体的形式，如文本、图形、音频等；（ｄ）会计信息能在不同系统和运用程序间转换；（ｅ）报告周期，如年、季、月、实时；（ｆ）允许用户随机提问和搜索；（ｇ）允许用户按财务报表条目向下考察其子要素或成份；（ｈ）可选择的计量货币，如人民币、美元等；（ｉ）可选择的会计准则，如中国、美国、英国、国际会计准则等；（ｊ）先进先出法、后进先进法、直线折旧法、加速折旧法等；（ｋ）历史成本、重置成本、公允价值等；（ｌ）按地理区域、行业或管理需要划分；（ｍ）财务报表的要素、子要素或子要素的实例；（ｎ）环境报告、市场报告、董事长报告、管理当局讨论与分析等。
方面，用户可以向下挖掘至明细信息，企业可以提供不同详细程度的数据，降低了用户的数据分解成本。标准财务报告的定制模型如图１所示。
图１的中间方格代表按现行会计准则编制的标准通用财务报告；其他方格代表标准报告定制模型的一个维度，包括可选择的信息内容或同一信息的不同呈现方式，其中有些是针对整个财务报告的，而有的则针对财务报表的，还有的是针对其他财务报告的。要实现这一模型，需要先进技术的准备、会计信息提供者与使用者观念与知识的准备，以及硬件设备的准备。由于完全实施这一模型对报告企业而言在技术上较困难而且成本较大，报告企业可选其中几个维度着手，实施有限范围内的定制，逐渐递增到各维度的定制。如可先从整个财务报告的可选择维度着手，包括ａ－ｈ维度；其他财务报告部分可直接按用户的要求提供；而对于财务报表本身的定制则需等各方面准备较充分后开始实施。
目前，网络财务报告已处于标准报告定制模型的初级阶级，许多企业除了提供年报和中期报告之外，还额外提供诸如产品和顾客信息、新闻公告、股价等信息，并运用音频、视频等方式呈报财务信息。
三、定制模型运作机理１． 互动机制。财务报告定制模型需要使用者与提供者之间的互动，在此基础上，提供者才能满足使用者的信息需求。互动的方式有两种：其一是建立沟通渠道，向用户提供可供选择的目录，让用户选择其需要的项目，若用户需要的项目不在目录中，还可以在目录后添加，以便于用户指出财务报告应改进的地方以及如何改进；另一种是内置单元以记录用户通常选用的方法以及由谁选用的信息条目，这些信息或许能帮助企业和监管者修订系统和标准。
２． 事件驱动（ｅｖｅｎｔ ｄｒｉｖｅｎ）“。事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。（吴旺盛，２０００）也就是说，平时对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，随时可以满足使用者的需求。在事件驱动方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，并为每一种事件设计相应的程序，一旦某事件发生，该程序就被激活，进行工作。
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３． 输送定制产品。当使用者选择的项目输入对话框后，根据事件驱动原理，提供者的服务器就开始高速工作，并把工作结果传输给使用者。具体有两种方式：
（１）输送已定制的“产成品”。这种方式适用于使用者没有特殊财务报告生成器软件以及使用者没有掌握相应的计算机技术的情况。使用者把具体的信息请求发送给提供者，就处于等待状态，等待提供者传输已定制的财务报告。这种方式对使用者而言，简便、易操作，但造成自身计算机资源的闲置，而提供者的计算机则处于高速运转状态；另一方面，输送已定制的财务报告通常容量很大，造成网络拥挤，甚至出现没传输完就掉线，又得重新执行一次的情形。这种定制模型工作机理如图２．１所示：
图２．１
理人可以访问数据库，询问、搜索以及配置自己的报告，或者从标准报告向下考察到明细信息。在线数据库能与主要的数据库相连接，以便更新数据与数据搜索。所有的数据库都应以ＸＢＲＬ语言编制。
（２）模块：企业会计系统是由许多互相关联的模块综合而成的，包括财务报表要素模块、非财务信息模块、会计方法模块、列报方式模块。一个财务报表要素模块或非财务信息模块可以根据用户的选择由不同的会计方法模块和列报方式模块处理。（３）交流界面：用户可以访问由供给者维护的交流界面。界面把标准通用报告作为缺省②设置，如果用户不进行任何选择，使用者可以得到一份标准报告。界面上含有目录手册以列出所有信息条目、会计方法、系统允许的列报方式选择，允许用户基于其特定要求和供给者特定的约束规则制订出自己的报告。交流界面上嵌有报告结构的框架或模板，用户从目录中选择条目以填入对话框。
四、模型实现条件１． 技术准备。执行多维度的定制模型需要报告企业与用户之间的互动，需要有先进的技术基础。包括：
（１）互联网技术与数据库技术。定制财务报告需要先进的网络技术与计算机技术的支持，解决数据传播及使用者与提供者互动的问题以及提供高效的数据存储、询问和生成报告。例如，定制模型中ｃ、ｅ、ｇ、ｉ与ｍ的定制维度，就需要网络技术的支持。ＸＭＬ语言及其企业报告子集ＸＢＲＬ语言的开发，为标准财务报告的个性化发展提供了技术支持。（沈颖玲，２００２）（２）对等网络技术（Ｐｅｅｒ－ｔｏ －Ｐｅｅｒ，简称ｐ２ｐ）。对等网络技术是指没有文件服务器的局域网，网中所有计算机都能访问其他站上的公用文件。ｐ２ｐ文档分布技术允许用户在其他用户的电脑上搜索数据，数据属于整个网络而不再是某一特定的计算机。要执行标准报告的定制模型需要有一个网络数据库和分布式文档共享的环境。在Ｐ网络世界里，企业和财务分析师能分别标记数据，网络用户可以访问这些数据，任一用户可以存取各种关于财务报告的说明，共享由分析师Ａ或Ｂ对公司所做的财务分析或公司
②“缺省”，根据预定义好的值或选项进行设置，通常是大多数用户所能接受的，除非用户另外设置。
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（２）输送可定制的“半成品”。这种方式适用于老练的精通计算机技术与会计知识的使用者，并且在用户端安装了特殊财务报告生成器软件。使用者选择项目后，提供者根据所选项目提供相应的数据，有些数据是原始数据，而有些则是经过适当加工的源数据。提供者把这些数据包传送给使用者，而使用者借助自身的软件生成特定财务报告。这样可提高工作效率，充分利用双方计算机资源，并可减少网络拥挤的现象。如图２．２所示：
图２．２
４． 模型要素。（１）数据库：报告企业应建立一个在线数据库，储存希望披露的财务与非财务信息。用户或智能代
５
研究 探索 改革
企业对外投资决策全过程的内部控制环节与主体
○刘家松
企业对外投资决策全过程，是指企业对投资项目进行调查、分析、规划、论证并做出是否投资的决定的过程。企业对外投资的失败，很大程度上是由于企业事前的投资决策失误造成的。因而加强企业对外投资决策全过程的规范与管理，对企业决策全过程实施严格的内部控制，从而科学地、系统地、严密地把握住决策全过程中的每一个环
自己所做的财务分析。
２． 财务报告供需双方的观念与知识准备。按需定制的财务报告是对传统财务报告的极大挑战，财务报告的供需双方必须首先在观念上适应这种转变，从而学习相关的知识，尤其是计算机知识，只有这样，才能使定制财务报告变为现实。
３． 硬件设施与财务软件的准备。首先要求具有计算性能高、处理与储存能力大的计算机设备；另外，还需要安装ＸＢＲＬ的特殊财务报告生成器软件。
４． 协同作业，联合实现。标准报告定制模型需要报告企业、信息中介和最终用户共同协作完成。报告企业提供ＸＢＲＬ基础的标准通用报告，报告企业、信息中介、最终用户通过综合企业所提供的信息和其他信息对企业的业绩进行个性化的阐释。报告企业、信息中介与最终用户之间可通过对等网络共享定制的财务报告。定制的联合模型如图３所示：
定制的信息满足了用户特殊的信息需求，但同时也带来了一些潜在的问题。用户从网络获取信息，监管者很难保护用户的利益。美国ＳＥＣ还专门成立了一个部门处理互联网欺诈案件。对等网络还涉及到复制、隐私、数据的真实性和可靠性等问题。当用户没有告知编报者就使用信息涉及到复制权的问题；其次，用户在网络上访问其他计算机，使编报者的隐私权受到侵害，并存在安全风险；此外，互相共享信息还有损信息的可靠性与真实性。如何保证定制财务报告的质量是会计界、实务界、监管机构共同面临的一个新课题。
另一方面，定制模型并不能仅仅关心用户的信息需求，还应考虑财务报告编报者的相关事项。编报者主要关注保密机制、诉讼成本、数据处理与传播等事项。我们认为，企业应继续控制信息的供给。额外定制财务报告的传播成本将随互联网的广泛应用而降低，但是，该模型要增加编报者的数据处理成本。尽管ＸＢＲＬ可以用来降低定制成本，但开发、维护、运行和更新灵活与交互式的会计和报告系统会增加成本。此外，因用户可获取更多数据，就有可能导致诉讼风险。
参考文献：１． 吴旺盛，２０００，论网络时代会计目标下的会计业务流程重组，会计研究，６：４２－４７。
２． 沈颖玲，２００２，ＸＢＲＬ：存取网络财务报告的创新，财经论丛，４：６４－６７。
３． 王松年、沈颖玲，２００１，网络财务报告的技术问题研究，财经研究，８：５２－５７。
五、潜在的问题６
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网络时代标准财务报告的创新
上海财经大学 王松年 沈颖玲
长期以来，企业主要利用标准、通用目的财务报告把财务信息传递给外部使用者。在这一财务报告模式下，企业向不同的信息使用者提供相同的财务报告。通用目的财务报告应用广泛的原因在于它对于报告单位、审计人员和监管者而言是经济的、实用的和方便的，而并不是在于它能更好地满足使用者的需求。就具体信息使用者而言，信息的通用性越强，对决策相关性可能就越低，财务报表提供的通用信息通常很难满足使用者特殊的信息需求。信息技术创新与经济环境的变革，使人们对获取信息的及时性、快捷程度、准确性、个性化的要求更高；另一方面，现代信息技术的强大功能使信息生产成本的约束不再成为只提供最低量信息的借口。标准财务报告定制发展既有必要，也有可能。
然而，用户信息需求的多样性并不排除用户具有共同信息需求的可能性。至少在短期内，对某类财务信息的需求是稳定的。因此，我们主张并不是全然抛弃通用目的财务报告，而是设计一个框架以满足用户共同和异样的、稳定和变化的、已知和潜在的信息需求。网络时代，财务报告体系应在标准报告基础之上定制发展：以现行通用财务报告为中心，力求保证会计信息的可靠性与可比性，以满足信息使用者的共同需求；以标准化的源数据为基础，额外提供按使用者需求定制的信息，以迎合使用者对信息内容和列报形式的个性化需求。①
一、定制模型的设计
１． 定制什么？财务报告可以对内容和列报形式进行定制。内容定制是迎合用户特殊的信息需求，例如，向不同的信息用户提供不同种类的信息；列报形式定制是满足用户特定的认知方式和对信息媒体的偏好。财务报告可以按线性、顺序的方式呈报，也可按非线性格式的超文本方式呈报。信息媒体有文、
①Ｒｏｂｅｒｔ Ｅ．Ｊｅｎｓｅｎ ａｎｄ Ｊａｓｏｎ Ｚｅｚｈｏｎｇ Ｘｉａｏ， ２００１， ＣｕｓｔｏｍｉｚｅｄＦｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ， Ｎｅｔｗｏｒｋｅｄ Ｄａｔａｂａｓｅｓ ａｎｄ Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｅｄ ＦｉｌｅＳｈａｒｉｎｇ， Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎｓ， ９： ２０９－２２２。
表、图、声、像等不同形式，同样的信息能格式化为不同的版本，例如，ＷＷＷ、ＣＤ－ＲＯＭ、打印、可交换的数据文档。
２． 定制类型？财务报告的定制类型有已定制的（ｃｕｓｔｏｍｉｚｅｄ）和可定制的（ｃｕｓｔｏｍｉｚａｂｌｅ）两种类型。已定制的财务报告是已经根据某用户或某类用户的需求“量身定做”的，可随时使用；而可定制的财务报告不能立即使用，但用户可以按其需求构造财务信息。
已定制财务报告的方法在技术上是可行的，但同时带来保密、定制成本、信息不对称等问题。然而，通过提供者与使用者的互动而定制的财务报告，将能更好地满足用户的信息需求。
可定制财务报告允许用户选择其所需的内容与偏好的呈现方式。可定制报告的一个本质特征是灵活性。参数表等软件嵌入技术可以使财务报告根据集合程度、报告的频率进行调整，灵活性也可以通过模块化来实现。
３． 如何实现定制？要实现大规模低成本的定制有两种方式：要素模块化和程序模块化。
要素模块化需要创建模块或建立字块用以配置组成各种财务报告。组成财务报告的“零件”是标准的，用户可按其“功能定位”进行装配。财务报告要素模块至少有三种：财务报表的要素；不同的会计和列报方法；非财务信息的条目。
程序模块化将加工信息的过程分为几个阶段并将这些阶段排列为并行的子程序，用户可以对每个阶段加以定制。财务报告程序可以分为一些可识别的子程序，例如信息需求分析、数据收集、数据加工、审计以及传播方式，每一个子程序还可以进一步细分。这些子程序可按顺序组织也可并存，使得财务报告更及时和灵活。
４． 谁来定制？从理论上讲，财务报告提供者与使用者都可以执行定制模型，而事实上，只要提供者的服务对象是大量的不同用户时，使用者与提供者
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的互动是不可避免的。具体如何运作取决于用户参与的程度。一种方法是由提供者建立目录册，列示可向用户提供的信息目录，提供者根据用户选择的目录提供信息，同时，用户可以在目录册上添加条目。另一种方法是允许用户编制特定报告，如同字典向读者列示字的各种定义、用法及表达方式，报告企业可以向用户提供会计循环中产生的大量明细数据，由用户自行编制财务报表；企业提供的数据越基础，能产生的报告类型就越多。
二、定制模型
在标准财务报告定制模型下，以通用目的财务报告为基准，保持可比性，满足用户共同的信息需求，而额外的定制报告迎合用户不同的要求，这种方法能够在个性化与标准化之间找到平衡。因其以通用目的报告为基准，维持了信息的可比性，符合用户的通用信息需求；通过提供定制的选择权及用户与提供者的互动，能更好地满足用户不同的需求。另一
图１
（ａ）可选择的语言，如汉语、英语等；（ｂ）信息存储的介质，
如纸质、光盘等；（ｃ）信息媒体的形式，如文本、图形、音频等；（ｄ）会计信息能在不同系统和运用程序间转换；（ｅ）报告周期，如年、季、月、实时；（ｆ）允许用户随机提问和搜索；（ｇ）允许用户按财务报表条目向下考察其子要素或成份；（ｈ）可选择的计量货币，如人民币、美元等；（ｉ）可选择的会计准则，如中国、美国、英国、国际会计准则等；（ｊ）先进先出法、后进先进法、直线折旧法、加速折旧法等；（ｋ）历史成本、重置成本、公允价值等；（ｌ）按地理区域、行业或管理需要划分；（ｍ）财务报表的要素、子要素或子要素的实例；（ｎ）环境报告、市场报告、董事长报告、管理当局讨论与分析等。
方面，用户可以向下挖掘至明细信息，企业可以提供不同详细程度的数据，降低了用户的数据分解成本。标准财务报告的定制模型如图１所示。
图１的中间方格代表按现行会计准则编制的标准通用财务报告；其他方格代表标准报告定制模型的一个维度，包括可选择的信息内容或同一信息的不同呈现方式，其中有些是针对整个财务报告的，而有的则针对财务报表的，还有的是针对其他财务报告的。要实现这一模型，需要先进技术的准备、会计信息提供者与使用者观念与知识的准备，以及硬件设备的准备。由于完全实施这一模型对报告企业而言在技术上较困难而且成本较大，报告企业可选其中几个维度着手，实施有限范围内的定制，逐渐递增到各维度的定制。如可先从整个财务报告的可选择维度着手，包括ａ－ｈ维度；其他财务报告部分可直接按用户的要求提供；而对于财务报表本身的定制则需等各方面准备较充分后开始实施。
目前，网络财务报告已处于标准报告定制模型的初级阶级，许多企业除了提供年报和中期报告之外，还额外提供诸如产品和顾客信息、新闻公告、股价等信息，并运用音频、视频等方式呈报财务信息。
三、定制模型运作机理１． 互动机制。财务报告定制模型需要使用者与提供者之间的互动，在此基础上，提供者才能满足使用者的信息需求。互动的方式有两种：其一是建立沟通渠道，向用户提供可供选择的目录，让用户选择其需要的项目，若用户需要的项目不在目录中，还可以在目录后添加，以便于用户指出财务报告应改进的地方以及如何改进；另一种是内置单元以记录用户通常选用的方法以及由谁选用的信息条目，这些信息或许能帮助企业和监管者修订系统和标准。
２． 事件驱动（ｅｖｅｎｔ ｄｒｉｖｅｎ）“。事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。（吴旺盛，２０００）也就是说，平时对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，随时可以满足使用者的需求。在事件驱动方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，并为每一种事件设计相应的程序，一旦某事件发生，该程序就被激活，进行工作。
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３． 输送定制产品。当使用者选择的项目输入对话框后，根据事件驱动原理，提供者的服务器就开始高速工作，并把工作结果传输给使用者。具体有两种方式：
（１）输送已定制的“产成品”。这种方式适用于使用者没有特殊财务报告生成器软件以及使用者没有掌握相应的计算机技术的情况。使用者把具体的信息请求发送给提供者，就处于等待状态，等待提供者传输已定制的财务报告。这种方式对使用者而言，简便、易操作，但造成自身计算机资源的闲置，而提供者的计算机则处于高速运转状态；另一方面，输送已定制的财务报告通常容量很大，造成网络拥挤，甚至出现没传输完就掉线，又得重新执行一次的情形。这种定制模型工作机理如图２．１所示：
图２．１
理人可以访问数据库，询问、搜索以及配置自己的报告，或者从标准报告向下考察到明细信息。在线数据库能与主要的数据库相连接，以便更新数据与数据搜索。所有的数据库都应以ＸＢＲＬ语言编制。
（２）模块：企业会计系统是由许多互相关联的模块综合而成的，包括财务报表要素模块、非财务信息模块、会计方法模块、列报方式模块。一个财务报表要素模块或非财务信息模块可以根据用户的选择由不同的会计方法模块和列报方式模块处理。（３）交流界面：用户可以访问由供给者维护的交流界面。界面把标准通用报告作为缺省②设置，如果用户不进行任何选择，使用者可以得到一份标准报告。界面上含有目录手册以列出所有信息条目、会计方法、系统允许的列报方式选择，允许用户基于其特定要求和供给者特定的约束规则制订出自己的报告。交流界面上嵌有报告结构的框架或模板，用户从目录中选择条目以填入对话框。
四、模型实现条件１． 技术准备。执行多维度的定制模型需要报告企业与用户之间的互动，需要有先进的技术基础。包括：
（１）互联网技术与数据库技术。定制财务报告需要先进的网络技术与计算机技术的支持，解决数据传播及使用者与提供者互动的问题以及提供高效的数据存储、询问和生成报告。例如，定制模型中ｃ、ｅ、ｇ、ｉ与ｍ的定制维度，就需要网络技术的支持。ＸＭＬ语言及其企业报告子集ＸＢＲＬ语言的开发，为标准财务报告的个性化发展提供了技术支持。（沈颖玲，２００２）（２）对等网络技术（Ｐｅｅｒ－ｔｏ －Ｐｅｅｒ，简称ｐ２ｐ）。对等网络技术是指没有文件服务器的局域网，网中所有计算机都能访问其他站上的公用文件。ｐ２ｐ文档分布技术允许用户在其他用户的电脑上搜索数据，数据属于整个网络而不再是某一特定的计算机。要执行标准报告的定制模型需要有一个网络数据库和分布式文档共享的环境。在Ｐ网络世界里，企业和财务分析师能分别标记数据，网络用户可以访问这些数据，任一用户可以存取各种关于财务报告的说明，共享由分析师Ａ或Ｂ对公司所做的财务分析或公司
②“缺省”，根据预定义好的值或选项进行设置，通常是大多数用户所能接受的，除非用户另外设置。
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（２）输送可定制的“半成品”。这种方式适用于老练的精通计算机技术与会计知识的使用者，并且在用户端安装了特殊财务报告生成器软件。使用者选择项目后，提供者根据所选项目提供相应的数据，有些数据是原始数据，而有些则是经过适当加工的源数据。提供者把这些数据包传送给使用者，而使用者借助自身的软件生成特定财务报告。这样可提高工作效率，充分利用双方计算机资源，并可减少网络拥挤的现象。如图２．２所示：
图２．２
４． 模型要素。（１）数据库：报告企业应建立一个在线数据库，储存希望披露的财务与非财务信息。用户或智能代
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研究 探索 改革
企业对外投资决策全过程的内部控制环节与主体
○刘家松
企业对外投资决策全过程，是指企业对投资项目进行调查、分析、规划、论证并做出是否投资的决定的过程。企业对外投资的失败，很大程度上是由于企业事前的投资决策失误造成的。因而加强企业对外投资决策全过程的规范与管理，对企业决策全过程实施严格的内部控制，从而科学地、系统地、严密地把握住决策全过程中的每一个环
自己所做的财务分析。
２． 财务报告供需双方的观念与知识准备。按需定制的财务报告是对传统财务报告的极大挑战，财务报告的供需双方必须首先在观念上适应这种转变，从而学习相关的知识，尤其是计算机知识，只有这样，才能使定制财务报告变为现实。
３． 硬件设施与财务软件的准备。首先要求具有计算性能高、处理与储存能力大的计算机设备；另外，还需要安装ＸＢＲＬ的特殊财务报告生成器软件。
４． 协同作业，联合实现。标准报告定制模型需要报告企业、信息中介和最终用户共同协作完成。报告企业提供ＸＢＲＬ基础的标准通用报告，报告企业、信息中介、最终用户通过综合企业所提供的信息和其他信息对企业的业绩进行个性化的阐释。报告企业、信息中介与最终用户之间可通过对等网络共享定制的财务报告。定制的联合模型如图３所示：
定制的信息满足了用户特殊的信息需求，但同时也带来了一些潜在的问题。用户从网络获取信息，监管者很难保护用户的利益。美国ＳＥＣ还专门成立了一个部门处理互联网欺诈案件。对等网络还涉及到复制、隐私、数据的真实性和可靠性等问题。当用户没有告知编报者就使用信息涉及到复制权的问题；其次，用户在网络上访问其他计算机，使编报者的隐私权受到侵害，并存在安全风险；此外，互相共享信息还有损信息的可靠性与真实性。如何保证定制财务报告的质量是会计界、实务界、监管机构共同面临的一个新课题。
另一方面，定制模型并不能仅仅关心用户的信息需求，还应考虑财务报告编报者的相关事项。编报者主要关注保密机制、诉讼成本、数据处理与传播等事项。我们认为，企业应继续控制信息的供给。额外定制财务报告的传播成本将随互联网的广泛应用而降低，但是，该模型要增加编报者的数据处理成本。尽管ＸＢＲＬ可以用来降低定制成本，但开发、维护、运行和更新灵活与交互式的会计和报告系统会增加成本。此外，因用户可获取更多数据，就有可能导致诉讼风险。
参考文献：１． 吴旺盛，２０００，论网络时代会计目标下的会计业务流程重组，会计研究，６：４２－４７。
２． 沈颖玲，２００２，ＸＢＲＬ：存取网络财务报告的创新，财经论丛，４：６４－６７。
３． 王松年、沈颖玲，２００１，网络财务报告的技术问题研究，财经研究，８：５２－５７。
五、潜在的问题６
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