观
点 Ｏ ｐｉ
ｏｎ ｎｉ ｓ
新 业 企得所 税法于 ２ ００ 年８１ １ ６ 万 元０即可 假。 该设 业企所 得税 税率 为 长 应 期收款 的 账 面价 值是６ ０ 元， 月０ ０ 万日 始 实 施， 与新它会计 准则在 期分 收 为２％， 各 年的业税 会 计前 利均 为润 其 计 基 税是 础 ８０万元， 面 价 小值 于 开 企 ０５
账款
发出 商的 收 品 确 入认 上存 着在 差异，１ ０ ０ ０万 元 历。年 有没 其他的调 整事 项 。 该
差 异 样 怎 确正 体现 在 所得 税 费 用 的核算 ，上一 是个 得值 关的注问题笔。者
【 析ｌ 分
计 税
基础形 可抵成扣 暂时 性 差异 ， 进
而形
成 延递所 得税 资 产笔者。 认为， ０ ０
在８ ０ ２０ 年８ ，底 未 并满 足企 业所得 万 元 的长 期 应收 款 在 形成 时 并没 计 有
就问题此查阅一 些资料， 发现 分 资 料 部 税 确法 认收 入 的条 ，件即 长期收 应款 的 入 应 所税得 额， 其待实现 时 允 许能 从 会
会的 处计 理是 正确不的 。此在， 者 笔 就计税 基 础是 零 。根据 计 税 础的基 念 概 “收 计 利润中 减去 ？ 有么 种理一解 也 以 可 该 还问题谈 谈 个 人 看的 法，大家与 交流 。 资回 账 面 产价 值过 的程中，计 算 应 纳税 判 断 该处理的错 ，可 抵扣暂误 性 时 异差
首 先明确
基本 念概， 资产的计 税 所基 额 时得 照按税 法规 定可 以应白 经税 济 的形成 在 计算 应 纳 税 所 得 额 做 时纳税 础
是 企指业 收回资 产 面账 价 的 值 程 过利 益抵 扣 中的 金额，即某 一 项 产资 在未 调 整 是要， 在 会计 利润 的 基础 上作 项加 中， 计 算应纳 税 所得额 时按 照税 法规定 期来间计税 按 时照法税规 定可 税以 前 扣处 理 的 会 ， 已经计 核 算了此 项润 利而
要，可 以应税自 济 利经益 中 扣的 金抵 额， 即除的金额 。 就是 ，说”也 此 时长应期收 款 按税法 规 则纳 税定义 务 后， 滞这把部
某一 项 产 在资 来 未期间计 税时 按照税 为作 一 经项 济利益 没并有 纳入 应 所 税分 利润 去减 去的， 利润应形 成 递延 减 得所税 负。债
再以普 通应收 账为 例款 ，它的 计 税基
础和 面账价 值是 一致 。的收应账 款 在
探
析 分收期发款出品的 商
形
时 成 对主 应营业务 收 入 纳，入 了 应 税 所得 额， 也入 了会 计 利 纳的核润算 。 当应收 账 真 款正 回收，企 业时 就 现实了经 济 益 ， 利益利已纳 过 税了 该 ，无需再 计， 税 可 应从
税 得所中扣 。它与长除 应期收 款 的差异 长期是 应款 收对应的 收入 没有纳 入 所得额 的 算，核而纳只 入会计 润利的
所
得税算
。核 文 王 ／ 昱
法 规 定以税可 前扣除金的 额分。 期收 款得额的 核 算将 ，来收到 时不 可能从 应 税核 算。 期应长收 款 逐在步 实现时 是 要
需销
售收 入 的 务 规税 定 会 计 规 定的 与区 所 得 额 里抵扣 相， 反在 ，逐步实 的现 过纳 税 ，的故 其计税 基 础 为零。综 上 述， 所
见别 表１ 。
【 】２例０ 案０８年 １ ３ 日 月２１ 黄， 河公
中程要被 计 入 应税 所 得额。
认
为 长期 应 收 款计 税基 础为 ８０万元 ０ 重 新回 案 到例税，法 不 确认 这 部
案
例中， 应 期收 的款账面 价 值是 是错 误 的 。
司长售出 一套 大 设型 备，协 议 定约 采分 用８ ０ ２＝０ ０（６元 ） 期 应 收款的 ０— ０ 万 ，０长
期收
款 方 ，式 ０ ０ ９２～２ １ 每 年年末 账 面 价 值 大 计于税 基础形 成 应纳税 暂 分 收 入，当然 也 不 会 允许 扣除 相 对 的０ 年 收２ ２取０万 元 ，合 计８ 万０ 元 ，该 大型 性时差 异 ６０万元 ，在 计 算 应 纳 所税 销 售 成 本 ，那 存 么货的 账 面 价值和 计 ０ ０ ０ 设备销的 售 成 是本 ５ ０ 万元。出发物货 额得 在 时会计 利 的润基础 上 去 减 是 的 税基 础也 产 生 差了异 。 货 的存 计税 基０
当日 即开出 票，发额 ０８元 ， 金 ０万 增 值税 ６ ０万 元，最 终形成 递 延 得 税所负债 为础大 于账 面 值价 ，产 生 是的 抵 可 暂扣
０６万 元 ，１ 当于 ３ 并 日收 取值 税 增 。假定 额 ６０ ２ ％１＝ ０ 元（） ０ｘ ５５ 万。 货 购 在方 售 销 成立日付 支货 款 ，只 需 付
１ 表
一
时性 差异 ５０万 ，元 计 在算 得所 时，额０
成递 所 得延税 资 产 ０ ２ ％５＝ １ ５（０ ５ｘ ２ 万 ） 。元 以在 逐后步 结 转 成 本，递时延 所 得资税 产 转回 。 在 一些 参 考 书 ，错里 误 的做 是 法 根本 没 有 考虑 存到货 账 价 面 值 计与 税基 础的 差异只。 错是误的 认为 长应 期 收款 账 面 价 值与计税 础基差 异 ０万２元 ， ０ 形 成了递 所 得延税 资 。产 正 确 的 理 是处 以 上两 项分 别 形 递 延成 得 税所债和 负 延递所得 税资 产，正
些 参考 书
用采错了误 的 法做 ： 会 在计利 润 的基 础 上作加项 调 整的形。 认
分
收期款销收入售
业应企照按从货购方收或
已应收合的同
协 议价款 或确定销商售品入收金 额 合同。或
分以期收 款销售物货． 的合照同约 按 定
的款收日 确认收期八现。 实
协
议价款的收取 用递采方延 式 质实具有上 融性资质的应 按 照收应合同的挤议 或款价
的公允值价确定 销商售收入 品金额。应 收 合的同协或价议款 与公 允价 值之其间差的． 额 应 在合同当与协议 期间采内取际利率实 摊 销法 ．当损 。 益计 八 期
财 ６习 ｇ 学 ６１Ｉ ］会 Ｔ Ｊ
观
点
ｐ Ｏｎｏ ｉ ｉｎ ｓ
常
况是 递情 延 所得 税 负 债 大 递 于 延所 得 税资 产。外另 强调一下按 新 计 准 会则 的规定 ，延递所 得 税 产和递资延 所 得 税负 债是 分 要核别算 不，可 以 互 相 销，抵 它们 综合作 的结 用果 现 体所 在得 税费 的多用 上少 。 企业 确正 处 ：理 ２ ００ ８年 底： 应 所 得税 额１０ ０＝０ — ０６ （期 应 ０ 收款 长成的应 形纳税 暂 性差 时 异 ０ ）（＋ ５０ 存
期收
本款年确 认的 入 收） ２ 分期收 一 １（５ 本款期 认 确销的售成 本 ） ０．６ 万 ） 元１１＝ ９（ ４ 纳 企应 所业得 税 ： ４０６ ％ ２＝ １１ ￣．５ ９
２３ ４ （ 元 ） ．５ 万 ７
２
１年底 （ １０以 省后去详 的分 细析过 程 ， 细的分析 过 同往 年程）详 ： 长 期应 收 款 账 价 面值为 １３ ７． 万 ８
元，计税 基１础 是 零应，纳 税 暂性时差 异
余
额是 １ 万 元，转回． 应税 暂 时 纳性 １７８３
差 异３５ ６— ８ １＝３７６１ 万 元 ）．３７ ７ ． ５ ．３１ （ 按税法 定规此时认确 入收 ０２元万，ｏ 结 转 成 本５ １０ ０ ／￣４ ＝５万１ ，该 存元 货 ２的计 税 础基是１ 万元５账，面 价值为零， ２ 可
货形成的可抵 扣暂时陛 差 ＝９异 元 ）０ ０（万
纳税 额应： ０ ￣５ ＝２５ 元（ ９） ０２％２ 万
２００ 年 底９：
在２ ０ ９年０ 长底 应 收 款 期的账 余 面额是 ８ ０ ２ — ０（年 末 收 的）＝６到０ ０ ０本 ０
抵暂扣性 时异余额差为 １ ２５ 万 ，元回 转 可
抵扣暂时 １ 生 差 ２异０ —５ ２ １万）元 ５２＝１ ５（
（
）去 未减现实 资收融 益的余额２ ０ 万 元 ０，
—
应
纳 所 税 额 ＝得１００ ＋０１ ．转 ６ ７ ３（
５
的回应 税纳 暂时性 差 异 ） 一１５ （ 的 回２ 转长 期 应 收 款账 面余 额８ ０— ２ ０ 可抵 扣时暂性 差 异＝）３． 万１元） ０ ０ 率利 为１． ％＝１）４２ 万 元 ） 终 ２ ６２２ ８．（
，最０２ ３（ ６ ０ ０２ １２ 是４ ５ 万２ 元 （ 面 值 价 ）时 其计 ０（ ９年底 到 收 ）的 ２ ０（一０年０ ７底 ．７ 账 此， 应纳 企业所 税得 额 １＝３． ￣ ５ ０２ ３ ２ ％ ６ ０ 万 ，未 税 基 础 还是 ，因为 企零 所业 得税应税 所 到收 的）４ ０＝（元 ） 现实融 资 收 ２８ ６（ 元 ５） 万．
＝１
７
２（ 实．际利 率 法计 算所 ，实 际得 ５ ７ 按
２．
２ ０２ 得额没有 把 期应 收长款对 应 的经济 益 益 利的账 面 余额 １４ ８（０９年底 余 额 ６）． （１ 销摊额 ）＝６ ． （ ４０ ２年００ ０ ４４ 万２ 纳 核 算。入纳 税应暂 时性差 异余额的
一是
１２ ２０年底：
长 应期收 账 款 面 价 为 零值 ，计税 元 ） 应收 款期账 面 值价４ ０—６ ． 基础 为 零， 纳税 暂性 时 差余异 为 额零，，长 ４４ ２０ ４ ５２万元 ， 年本度 回转应纳 暂税 时性 ７ ．７ 应 ３ ５ ６ 元（） 它 计的 税基 础还是 回应 纳税转暂时性 差 １异８ ３． １ 万７，而 异差 ０ ６ 上余年额 ）７ ．（年 余 ）额 （０一 ５４ ２本 ７ ７． 万元３。 ＝
税按法 规 定 时 确 此认收 入 ２０ 万 万 元， ０应 纳 暂时 税 性差异的 额 ，余 为转 ，结元 转成本 ５０ ｌ ＝５１（ ）元该 税按法 规定此 时 确 认收 入２ 万０ ０ ０ｘ ／ ４２ 万 回应，纳税 暂 性时 异 差 ５４ 万 元２（ ０ 存９货的计税 基 础 ０是 ，元面 价值 是 ７ ７．２ ０元，结 转成 本５ １ ００ ￣ ４＝１５（ ／元 ）２ 万，该 万 账３ ． ２ 年１７ 存 的货 计税基 础是５ ０—１＝５３５（ ０ ２ ７ 年万底 差 的异余 额）一 ３５ （６０ 底０ ，零 转可抵 扣回暂时性差 异１万５ 。 ２元 ＝
１
４ ２ 万元）２． ８ 。 （
零，
账面价 值 与 税 计 基础差的是 ３７５ ３． ６
３．万 ９ 。 元 ）其 账 面 值价为 零差， 异３５元， 的差 余异 额）１＝ ９（６ 元） ， ７万 按 税法 规 定 时此 确 收认入 ２ ０ 万０为可 抵扣 暂时 差性 异 额， 余了可 回抵 转０ ＞／ １２ 万 该， 扣 时性暂差 ： ０异（年余 ）额７ 本元 ， 转 结成本 ５ ０ （ ４１＝５ 元）（５ 上 一３ ０（５
纳税 所 应得 ＝额０ ０１０ １＋８１ １—５７ ． ２３
＝
５１ ．万 元）０ ３ ３ １ （
应缴 企业 所 得税 ＝１ ５． ￣ ５＝０３ ２％ ３ １ 存货 的 计 税 基 础 是 ５—１５（００ ９ ２年３ （８ ）元
０
２ ０ 年余额 ）２＝１５（２ 万元 ）。 ． 万６ ２ ２１ ２纳应 税 所得 额＝ ０ １０ ０１４＋ （８ ２．转 确 的认销 售 成本 ）一１５（０ 年０确 认 ２ 此至核算 期周结束 ，２０ ０ ８底年 形成
５ 万 而，回 应 的税纳暂 时性 差异 ）一 １５（ 回 的 的销 售 本成）＝ ２ （０元 ） 它的 账递 延所 的得 税负债 １ ０万元 递 延和 得 所 ２转 ５ 价面 值 还是零 。其 额差 ２ 万 ０元， 是可 税 资产 １ 万５ 全元 转部回 通 过。上 的 ５ 可面扣抵 暂性时 异 ）差＝９ ９ （８元 ）９． 万 ２２应
纳税额 ＝
９ ９
２￣５ ＝ ２ ８ ９ （９ ． ２ ８ ％４ 万．元 ）２
抵
扣暂 时性 差异 的 余额 转，回了 可 抵扣 算， 核印以证， 暂当 时性 差异 存在的 可时暂 性差 异 ： ７ ２０ ３ ５（０ 年９ 底的余 额） 一 情 况，会下 利润和计所 得 税费始用 是终
５ ２１ 年余 的额）１５（＝元） ２万 。 其 实 也可 以按 原 的利来 润表债 务 ２０ （０ ０ 配的比。 例中本会计 利 润 始是终 １ ０００万 应纳税 所得 额 ＝ ０ ０ １＋１０ ９ ６（３ ． 转 元 ，得 税 费所用始也 终是 ２ ０万元。 ９ 法印 证一 下。应 纳 税 所得 额＝ １０ ００ ５— ２ 转７ ２（． 现 实融 资 益 摊收 销 计 财 务入 回的应纳 税暂时 差 性 异一） １５ 回（的 ７ 未 以 上５ 是 者 对 新 笔会计 准 则 新 企和 ０ 万９４６ 。 费的金 额 用）２ ０（ ＋ 分法 期 确认 可 抵的暂扣 时 差性 ）异＝１．１（ 元 ） ０ 税 用 润表利 务法 债证 印 下一 ： 入 收） ２税 法分 期 确 认的成本 ＝） １一５
９（９ （８ ９ ．万元 ） ２。
业所 得税法 在期收分 款发 商品出会 的 计
核
算上理解。 真的与诚 家大商。 榷
一
应纳 税 所 得额 １＝ ０ ０—６０． ４（ ００未
２１ 底 ： ０ ０ 年
实 现 资融费 用本 摊 年销额 ）＋２ （００ 分 作者 单位： 南 省作 市马焦村区 方税 地局 务
河２０２ 会学财 ６ 习０８１ ７
观
点 Ｏ ｐｉ
ｏｎ ｎｉ ｓ
新 业 企得所 税法于 ２ ００ 年８１ １ ６ 万 元０即可 假。 该设 业企所 得税 税率 为 长 应 期收款 的 账 面价 值是６ ０ 元， 月０ ０ 万日 始 实 施， 与新它会计 准则在 期分 收 为２％， 各 年的业税 会 计前 利均 为润 其 计 基 税是 础 ８０万元， 面 价 小值 于 开 企 ０５
账款
发出 商的 收 品 确 入认 上存 着在 差异，１ ０ ０ ０万 元 历。年 有没 其他的调 整事 项 。 该
差 异 样 怎 确正 体现 在 所得 税 费 用 的核算 ，上一 是个 得值 关的注问题笔。者
【 析ｌ 分
计 税
基础形 可抵成扣 暂时 性 差异 ， 进
而形
成 延递所 得税 资 产笔者。 认为， ０ ０
在８ ０ ２０ 年８ ，底 未 并满 足企 业所得 万 元 的长 期 应收 款 在 形成 时 并没 计 有
就问题此查阅一 些资料， 发现 分 资 料 部 税 确法 认收 入 的条 ，件即 长期收 应款 的 入 应 所税得 额， 其待实现 时 允 许能 从 会
会的 处计 理是 正确不的 。此在， 者 笔 就计税 基 础是 零 。根据 计 税 础的基 念 概 “收 计 利润中 减去 ？ 有么 种理一解 也 以 可 该 还问题谈 谈 个 人 看的 法，大家与 交流 。 资回 账 面 产价 值过 的程中，计 算 应 纳税 判 断 该处理的错 ，可 抵扣暂误 性 时 异差
首 先明确
基本 念概， 资产的计 税 所基 额 时得 照按税 法规 定可 以应白 经税 济 的形成 在 计算 应 纳 税 所 得 额 做 时纳税 础
是 企指业 收回资 产 面账 价 的 值 程 过利 益抵 扣 中的 金额，即某 一 项 产资 在未 调 整 是要， 在 会计 利润 的 基础 上作 项加 中， 计 算应纳 税 所得额 时按 照税 法规定 期来间计税 按 时照法税规 定可 税以 前 扣处 理 的 会 ， 已经计 核 算了此 项润 利而
要，可 以应税自 济 利经益 中 扣的 金抵 额， 即除的金额 。 就是 ，说”也 此 时长应期收 款 按税法 规 则纳 税定义 务 后， 滞这把部
某一 项 产 在资 来 未期间计 税时 按照税 为作 一 经项 济利益 没并有 纳入 应 所 税分 利润 去减 去的， 利润应形 成 递延 减 得所税 负。债
再以普 通应收 账为 例款 ，它的 计 税基
础和 面账价 值是 一致 。的收应账 款 在
探
析 分收期发款出品的 商
形
时 成 对主 应营业务 收 入 纳，入 了 应 税 所得 额， 也入 了会 计 利 纳的核润算 。 当应收 账 真 款正 回收，企 业时 就 现实了经 济 益 ， 利益利已纳 过 税了 该 ，无需再 计， 税 可 应从
税 得所中扣 。它与长除 应期收 款 的差异 长期是 应款 收对应的 收入 没有纳 入 所得额 的 算，核而纳只 入会计 润利的
所
得税算
。核 文 王 ／ 昱
法 规 定以税可 前扣除金的 额分。 期收 款得额的 核 算将 ，来收到 时不 可能从 应 税核 算。 期应长收 款 逐在步 实现时 是 要
需销
售收 入 的 务 规税 定 会 计 规 定的 与区 所 得 额 里抵扣 相， 反在 ，逐步实 的现 过纳 税 ，的故 其计税 基 础 为零。综 上 述， 所
见别 表１ 。
【 】２例０ 案０８年 １ ３ 日 月２１ 黄， 河公
中程要被 计 入 应税 所 得额。
认
为 长期 应 收 款计 税基 础为 ８０万元 ０ 重 新回 案 到例税，法 不 确认 这 部
案
例中， 应 期收 的款账面 价 值是 是错 误 的 。
司长售出 一套 大 设型 备，协 议 定约 采分 用８ ０ ２＝０ ０（６元 ） 期 应 收款的 ０— ０ 万 ，０长
期收
款 方 ，式 ０ ０ ９２～２ １ 每 年年末 账 面 价 值 大 计于税 基础形 成 应纳税 暂 分 收 入，当然 也 不 会 允许 扣除 相 对 的０ 年 收２ ２取０万 元 ，合 计８ 万０ 元 ，该 大型 性时差 异 ６０万元 ，在 计 算 应 纳 所税 销 售 成 本 ，那 存 么货的 账 面 价值和 计 ０ ０ ０ 设备销的 售 成 是本 ５ ０ 万元。出发物货 额得 在 时会计 利 的润基础 上 去 减 是 的 税基 础也 产 生 差了异 。 货 的存 计税 基０
当日 即开出 票，发额 ０８元 ， 金 ０万 增 值税 ６ ０万 元，最 终形成 递 延 得 税所负债 为础大 于账 面 值价 ，产 生 是的 抵 可 暂扣
０６万 元 ，１ 当于 ３ 并 日收 取值 税 增 。假定 额 ６０ ２ ％１＝ ０ 元（） ０ｘ ５５ 万。 货 购 在方 售 销 成立日付 支货 款 ，只 需 付
１ 表
一
时性 差异 ５０万 ，元 计 在算 得所 时，额０
成递 所 得延税 资 产 ０ ２ ％５＝ １ ５（０ ５ｘ ２ 万 ） 。元 以在 逐后步 结 转 成 本，递时延 所 得资税 产 转回 。 在 一些 参 考 书 ，错里 误 的做 是 法 根本 没 有 考虑 存到货 账 价 面 值 计与 税基 础的 差异只。 错是误的 认为 长应 期 收款 账 面 价 值与计税 础基差 异 ０万２元 ， ０ 形 成了递 所 得延税 资 。产 正 确 的 理 是处 以 上两 项分 别 形 递 延成 得 税所债和 负 延递所得 税资 产，正
些 参考 书
用采错了误 的 法做 ： 会 在计利 润 的基 础 上作加项 调 整的形。 认
分
收期款销收入售
业应企照按从货购方收或
已应收合的同
协 议价款 或确定销商售品入收金 额 合同。或
分以期收 款销售物货． 的合照同约 按 定
的款收日 确认收期八现。 实
协
议价款的收取 用递采方延 式 质实具有上 融性资质的应 按 照收应合同的挤议 或款价
的公允值价确定 销商售收入 品金额。应 收 合的同协或价议款 与公 允价 值之其间差的． 额 应 在合同当与协议 期间采内取际利率实 摊 销法 ．当损 。 益计 八 期
财 ６习 ｇ 学 ６１Ｉ ］会 Ｔ Ｊ
观
点
ｐ Ｏｎｏ ｉ ｉｎ ｓ
常
况是 递情 延 所得 税 负 债 大 递 于 延所 得 税资 产。外另 强调一下按 新 计 准 会则 的规定 ，延递所 得 税 产和递资延 所 得 税负 债是 分 要核别算 不，可 以 互 相 销，抵 它们 综合作 的结 用果 现 体所 在得 税费 的多用 上少 。 企业 确正 处 ：理 ２ ００ ８年 底： 应 所 得税 额１０ ０＝０ — ０６ （期 应 ０ 收款 长成的应 形纳税 暂 性差 时 异 ０ ）（＋ ５０ 存
期收
本款年确 认的 入 收） ２ 分期收 一 １（５ 本款期 认 确销的售成 本 ） ０．６ 万 ） 元１１＝ ９（ ４ 纳 企应 所业得 税 ： ４０６ ％ ２＝ １１ ￣．５ ９
２３ ４ （ 元 ） ．５ 万 ７
２
１年底 （ １０以 省后去详 的分 细析过 程 ， 细的分析 过 同往 年程）详 ： 长 期应 收 款 账 价 面值为 １３ ７． 万 ８
元，计税 基１础 是 零应，纳 税 暂性时差 异
余
额是 １ 万 元，转回． 应税 暂 时 纳性 １７８３
差 异３５ ６— ８ １＝３７６１ 万 元 ）．３７ ７ ． ５ ．３１ （ 按税法 定规此时认确 入收 ０２元万，ｏ 结 转 成 本５ １０ ０ ／￣４ ＝５万１ ，该 存元 货 ２的计 税 础基是１ 万元５账，面 价值为零， ２ 可
货形成的可抵 扣暂时陛 差 ＝９异 元 ）０ ０（万
纳税 额应： ０ ￣５ ＝２５ 元（ ９） ０２％２ 万
２００ 年 底９：
在２ ０ ９年０ 长底 应 收 款 期的账 余 面额是 ８ ０ ２ — ０（年 末 收 的）＝６到０ ０ ０本 ０
抵暂扣性 时异余额差为 １ ２５ 万 ，元回 转 可
抵扣暂时 １ 生 差 ２异０ —５ ２ １万）元 ５２＝１ ５（
（
）去 未减现实 资收融 益的余额２ ０ 万 元 ０，
—
应
纳 所 税 额 ＝得１００ ＋０１ ．转 ６ ７ ３（
５
的回应 税纳 暂时性 差 异 ） 一１５ （ 的 回２ 转长 期 应 收 款账 面余 额８ ０— ２ ０ 可抵 扣时暂性 差 异＝）３． 万１元） ０ ０ 率利 为１． ％＝１）４２ 万 元 ） 终 ２ ６２２ ８．（
，最０２ ３（ ６ ０ ０２ １２ 是４ ５ 万２ 元 （ 面 值 价 ）时 其计 ０（ ９年底 到 收 ）的 ２ ０（一０年０ ７底 ．７ 账 此， 应纳 企业所 税得 额 １＝３． ￣ ５ ０２ ３ ２ ％ ６ ０ 万 ，未 税 基 础 还是 ，因为 企零 所业 得税应税 所 到收 的）４ ０＝（元 ） 现实融 资 收 ２８ ６（ 元 ５） 万．
＝１
７
２（ 实．际利 率 法计 算所 ，实 际得 ５ ７ 按
２．
２ ０２ 得额没有 把 期应 收长款对 应 的经济 益 益 利的账 面 余额 １４ ８（０９年底 余 额 ６）． （１ 销摊额 ）＝６ ． （ ４０ ２年００ ０ ４４ 万２ 纳 核 算。入纳 税应暂 时性差 异余额的
一是
１２ ２０年底：
长 应期收 账 款 面 价 为 零值 ，计税 元 ） 应收 款期账 面 值价４ ０—６ ． 基础 为 零， 纳税 暂性 时 差余异 为 额零，，长 ４４ ２０ ４ ５２万元 ， 年本度 回转应纳 暂税 时性 ７ ．７ 应 ３ ５ ６ 元（） 它 计的 税基 础还是 回应 纳税转暂时性 差 １异８ ３． １ 万７，而 异差 ０ ６ 上余年额 ）７ ．（年 余 ）额 （０一 ５４ ２本 ７ ７． 万元３。 ＝
税按法 规 定 时 确 此认收 入 ２０ 万 万 元， ０应 纳 暂时 税 性差异的 额 ，余 为转 ，结元 转成本 ５０ ｌ ＝５１（ ）元该 税按法 规定此 时 确 认收 入２ 万０ ０ ０ｘ ／ ４２ 万 回应，纳税 暂 性时 异 差 ５４ 万 元２（ ０ 存９货的计税 基 础 ０是 ，元面 价值 是 ７ ７．２ ０元，结 转成 本５ １ ００ ￣ ４＝１５（ ／元 ）２ 万，该 万 账３ ． ２ 年１７ 存 的货 计税基 础是５ ０—１＝５３５（ ０ ２ ７ 年万底 差 的异余 额）一 ３５ （６０ 底０ ，零 转可抵 扣回暂时性差 异１万５ 。 ２元 ＝
１
４ ２ 万元）２． ８ 。 （
零，
账面价 值 与 税 计 基础差的是 ３７５ ３． ６
３．万 ９ 。 元 ）其 账 面 值价为 零差， 异３５元， 的差 余异 额）１＝ ９（６ 元） ， ７万 按 税法 规 定 时此 确 收认入 ２ ０ 万０为可 抵扣 暂时 差性 异 额， 余了可 回抵 转０ ＞／ １２ 万 该， 扣 时性暂差 ： ０异（年余 ）额７ 本元 ， 转 结成本 ５ ０ （ ４１＝５ 元）（５ 上 一３ ０（５
纳税 所 应得 ＝额０ ０１０ １＋８１ １—５７ ． ２３
＝
５１ ．万 元）０ ３ ３ １ （
应缴 企业 所 得税 ＝１ ５． ￣ ５＝０３ ２％ ３ １ 存货 的 计 税 基 础 是 ５—１５（００ ９ ２年３ （８ ）元
０
２ ０ 年余额 ）２＝１５（２ 万元 ）。 ． 万６ ２ ２１ ２纳应 税 所得 额＝ ０ １０ ０１４＋ （８ ２．转 确 的认销 售 成本 ）一１５（０ 年０确 认 ２ 此至核算 期周结束 ，２０ ０ ８底年 形成
５ 万 而，回 应 的税纳暂 时性 差异 ）一 １５（ 回 的 的销 售 本成）＝ ２ （０元 ） 它的 账递 延所 的得 税负债 １ ０万元 递 延和 得 所 ２转 ５ 价面 值 还是零 。其 额差 ２ 万 ０元， 是可 税 资产 １ 万５ 全元 转部回 通 过。上 的 ５ 可面扣抵 暂性时 异 ）差＝９ ９ （８元 ）９． 万 ２２应
纳税额 ＝
９ ９
２￣５ ＝ ２ ８ ９ （９ ． ２ ８ ％４ 万．元 ）２
抵
扣暂 时性 差异 的 余额 转，回了 可 抵扣 算， 核印以证， 暂当 时性 差异 存在的 可时暂 性差 异 ： ７ ２０ ３ ５（０ 年９ 底的余 额） 一 情 况，会下 利润和计所 得 税费始用 是终
５ ２１ 年余 的额）１５（＝元） ２万 。 其 实 也可 以按 原 的利来 润表债 务 ２０ （０ ０ 配的比。 例中本会计 利 润 始是终 １ ０００万 应纳税 所得 额 ＝ ０ ０ １＋１０ ９ ６（３ ． 转 元 ，得 税 费所用始也 终是 ２ ０万元。 ９ 法印 证一 下。应 纳 税 所得 额＝ １０ ００ ５— ２ 转７ ２（． 现 实融 资 益 摊收 销 计 财 务入 回的应纳 税暂时 差 性 异一） １５ 回（的 ７ 未 以 上５ 是 者 对 新 笔会计 准 则 新 企和 ０ 万９４６ 。 费的金 额 用）２ ０（ ＋ 分法 期 确认 可 抵的暂扣 时 差性 ）异＝１．１（ 元 ） ０ 税 用 润表利 务法 债证 印 下一 ： 入 收） ２税 法分 期 确 认的成本 ＝） １一５
９（９ （８ ９ ．万元 ） ２。
业所 得税法 在期收分 款发 商品出会 的 计
核
算上理解。 真的与诚 家大商。 榷
一
应纳 税 所 得额 １＝ ０ ０—６０． ４（ ００未
２１ 底 ： ０ ０ 年
实 现 资融费 用本 摊 年销额 ）＋２ （００ 分 作者 单位： 南 省作 市马焦村区 方税 地局 务
河２０２ 会学财 ６ 习０８１ ７