第六章 投资性房地产与无形资产
1、（1）每年收取租金时，
借：银行存款 150 000
贷：其他业务收入 150 000
（2）每月计提折旧=（2800000-500000-300000）÷20÷12≈8333
借：其他业务成本 8 333
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 8 333
（3）2007年12月31日，可收回金额=2000000
账面价值=2800000-500000-300000-（2800000-500000-800000）÷20=1900000 因2000000＞1900000，故不需计提减值准备
（4）2008年12月31日，可收回金额=1710000
账面价值=1900000-100000=1800000
计提减值准备=1 800 000-1 710 000=90 000
借：资产减值损失 90 000
贷：投资性房地产减值准备 90 000
（5）2009年12月31日，可收回金额=1 560 000
账面价值=1 710 000-100 000=1 610 000
计提减值准备=1 610 000-1 560 000=50 000
借：资产减值损失 50 000
贷：投资性房地产减值准备 50 000
（6）借：固定资产 1 560 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 508 333
投资性房地产减值准备 440 000
贷：投资性房地产——建筑物 1 560 000 累计折旧 508 333 固定资产减值准备 440 000
计提折旧时，
借：管理费用 100 000
贷：累计折旧 100 000
2、（1）2008年12月28日，
借：投资性房地产——写字楼 30 000 000
——土地使用权 10 000 000
贷：银行存款 40 000 000 写字楼每年折旧额=30 000 000÷40=750 000
土地使用权每年折旧额=10 000 000÷50=200 000
借：其他业务成本 950 000
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）——写字楼 750 000 ——土地使用权 200 000
（2）每年收到租金时，
借：银行存款 2 000 000
贷：其他业务收入 2 000 000
3、（1）2007年1月1日，
借：投资性房地产——成本 30 000 000 累计折旧 10 000 000
贷：固定资产 20 000 000 资本公积——其它资本公积 20 000 000 收到租金时，
借：银行存款 1 000 000
贷：其他业务收入 1 000 000
（2）2007年12月31日， 30 500 000-30 000 000=500 000
借：投资性房地产——公允价值变动 500 000
贷：公允价值变动损益 500 000
（3）2008年12月31日， 30 800 000-30 500 000=300 000
借：投资性房地产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）2009年12月31日，
借：固定资产 30 700 000 公允价值变动损益 100 000
贷：投资性房地产——成本 30 000 000 ——公允价值变动 800 000
4、（1）购入时，
借：无形资产 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000 摊销时，
借：管理费用 300 000
贷：累计摊销 300 000
（2）出售时，
借：银行存款 2 600 000 累计摊销 300 000 营业外支出——处置非流动资产利得 100 000
贷：无形资产 3 000 000
第七章 资产减值
1、（1）账面价值=2400-2400÷10=2160万元，可回收金额=2000万元
应计提的减值准备=2160-2000=160万元
（2）相关会计处理：
借：资产减值损失 1 600 000
贷：固定资产减值准备 1 600 000
2、（1）第一年的现金流量：150×20%+100×70%+50×10%=105万元
第二年的现金流量：80×20%+50×70%+20×10%=53万元
第三年的现金流量：20×20%+10×70%=11万元
（2）NPV=105÷（1+5%）+53÷（1+5%）2+11÷（1+5%）≈149.5748万元
即NPV=1 495 748
3、（1）账面价值=2000-300-100=1600万元
公允价值-处置费用=1000万元
NPV=400÷（1+5%）+300÷（1+5%）+250÷（1+5%）+200÷（1+5%）+190÷（1+5%）
=1182.4311万元
可收回金额=11 824 311元
因为 可收回金额 11 824 311＜账面价值16 000 000，所以 该设备发生了减值损失
（2）应计提的减值准备=16 000 000-11 824 311=4 175 689元
4、（1）资产组账面价值=2300+500=2800万元
资产组可收回金额=2500万元＜2800万元，故该资产组发生了减值损失
减值损失金额=2800-2500=300万元
（2）计提减值准备时，
借：资产减值损失 3 000 000
贷：无形资产减值准备——商誉 3 000 000
5、2009年12月31日，计提折旧=（620-20）×5/15×6/12=100万元
未考虑减值前账面价值=620-100=520万元＜可回收金额=500万元
应计提减值准备=520-500=20万元
考虑减值后的账面价值=500万元
6、公允价值-处置费用=4500万元
未来现金流量现值-弃置费用-处置费用=6600-2000-0=4600万元
所以，可收回金额=4600万元
账面价值=6400-2000=4400万元＜4600万元
所以，没有发生减值损失
7、（1）2007年1月1日，购入时，
借：无形资产 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（2）2008年，累计摊销=6000÷10×2=1200万元
月摊销额=6000÷10÷12=50万元
借：管理费用 500 000
贷：累计摊销 500 000
2008年12月31日，账面价值=6000-1200=4800＞可收回金额=4000，故计提减值准备800万元
借：资产减值损失 8 000 000
523423
贷：无形资产减值准备 8 000 000
（3）2009年，累计摊销=1200+600=1800万元
账面价值=6000-1800-800=3400万元＜可收回金额=3600
故，没有发生减值
（4）2010年7月1日，累计摊销=1800+600÷2=2100万元
账面价值=6000-2100-800=3100万元
8、（1）①2006年9月8日，生产线转入在建工程
借：在建工程 14 000 000
累计折旧 8 000 000
固定资产减值准备 3 000 000
贷：固定资产 25 000 000 ②领用工程物资、原材料及支付工资时，
借：在建工程 6 170 000
贷：工程物资 3 000 000 原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170 000 应付职工薪酬——工资 1 500 000 银行存款 500 000 ③2006年12月20日，达到预定可使用状态，
借：固定资产——生产线 20 170 000
贷：在建工程 20 170 000
（2）2007年应计提折旧，年折旧额=（2000-100）÷10=190万元
借：制造费用 1 900 000
贷：累计折旧 1 900 000
（3）可收回金额=1 450万元，账面价值=2017-190=1 827万元
应计提减值准备金额=1 827-1 450=377万元
借：资产减值损失 3 770 000
贷：固定资产减值准备 3 770 000
（4）2008年应提折旧及相关分录如2007年
（5）2008年12月31日，可收回金额=1400万元，账面价值=2000-190×2=1620万元 应提减值准备=1620-1400=220万元
借：资产减值损失 2 200 000
贷：固定资产减值准备 2 200 000
（6）2009年应提折旧及相关分录如2007年
第八章 流动负债
1、（1）视同销售业务，
借：生产成本 468 000
制造费用 140 400
管理费用 93 600
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交消费税 60 000
（2）运杂费抵扣，
可抵扣进项税额=1700+56=1756
原材料入账价值=10000+（1000-56）=10944
借：原材料 10 944
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 756
贷：银行存款 12 700
（3）应交增值税额=10 000×17%=1 700
应交消费税额=10 000×10%=1 000
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：库存商品 6 000
借：营业税金及附加 1 000
贷：应交税费——应交消费税 1 000
2、（1）发出材料时，
借：委托加工物资 170 000
贷：原材料 170 000
支付加工费和税金时，
组成计税价格=（170 000+10 000）÷（1－10%）=200 000
应交消费税额=200 000×10%=2 000
计入委托加工物资的成本=10 000+2 000=12 000
借：委托加工物资 12 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 13 700
加工物资收回时，
借：库存商品 182 000
贷：委托加工物资 182 000
（2）出售时，
借：银行存款 257 400
贷：主营业务收入 220 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 37 400
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品 182 000
第九章 非流动负债
1、（1）2010年8月1日，借入时，
借：银行存款 6 000 000
贷：长期借款 6 000 000
（2）购入设备时，
借：在建工程 5 800 000
贷：银行存款 5 800 000
支付安装费用是，
借：在建工程 200 000
贷：银行存款 200 000
2010年10月1日，交付使用时，
借：固定资产 6 000 000
贷：在建工程 6 000 000
2、（1）2010年1月1日，发行债券时，
借：银行存款 5 200 000
贷：应付债券——面值 5 000 000
——利息调整 200 000
（2）2010年6月30日，计算利息和溢价摊销时，
应付利息=5 000 000×6%×1/2=150 000
实际利息费用=5 200 000×3.9%×1/2=101 400
溢价摊销=150 000-101 400=48 600
借：财务费用 101 400
应付债券——利息调整 48 600
贷：应付利息 150 000
支付利息时
借：应付利息 150 000
贷：银行存款 150 000
相关会计分录处理如2010年6月30日
3、（1）计算专门借款利息资本化金额：
2009年=1200000×6%-（500 000×0.5%×6+200000×0.5%×12）=45000 2010年=1200000×6%×6/12=36000
（2）计算一般借款利息资本化金额
一般借款资本化率=7%
2010年应予资本化一般借款资本支出加权平均数=300000×6/12=150000 2010年应予资本化一般借款利息费用=150000×7%=10500
（3）根据上述结算：
2009年应资本化利息=45000
2010年应资本化利息=36000+10500=46500
（4）相关会计分录
2009年12月31日，
借：在建工程
财务费用
应收利息/银行存款
贷：应付利息
2010年12月31日，
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
第十章 所有者权益
练习题
（1） 收到设备时，
借：固定资产——设备
贷：实收资本
（2） 新投资者出资时，
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——其它资本公积
（3） 收到金额=5.5×300 000×（1-3%）=1600500
手续费=49500
资本公积=（5.5-1）×300 000=1350000
借：银行存款
财务费用
贷：股本
资本公积——股本溢价
（4） 借：盈余公积——法定盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（4） 结合钻本年实现的净利润，
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
45 000 210 000 27 000 282 000 46 500 94 500 141 000 400 000 400 000 700 000 500 000 200 000 49 500 300 000 1 350 000 200 000 200 000 1 600 500
结转本年已分配利润，
借：利润分配——未分配利润 1 960 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 640 000 ——提取任意盈余公积 320 000 ——应付现金股利 1 000 000
（6）借：资本公积 500 000 盈余公积 400 000
贷：实收资本 900 000
第六章 投资性房地产与无形资产
1、（1）每年收取租金时，
借：银行存款 150 000
贷：其他业务收入 150 000
（2）每月计提折旧=（2800000-500000-300000）÷20÷12≈8333
借：其他业务成本 8 333
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 8 333
（3）2007年12月31日，可收回金额=2000000
账面价值=2800000-500000-300000-（2800000-500000-800000）÷20=1900000 因2000000＞1900000，故不需计提减值准备
（4）2008年12月31日，可收回金额=1710000
账面价值=1900000-100000=1800000
计提减值准备=1 800 000-1 710 000=90 000
借：资产减值损失 90 000
贷：投资性房地产减值准备 90 000
（5）2009年12月31日，可收回金额=1 560 000
账面价值=1 710 000-100 000=1 610 000
计提减值准备=1 610 000-1 560 000=50 000
借：资产减值损失 50 000
贷：投资性房地产减值准备 50 000
（6）借：固定资产 1 560 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 508 333
投资性房地产减值准备 440 000
贷：投资性房地产——建筑物 1 560 000 累计折旧 508 333 固定资产减值准备 440 000
计提折旧时，
借：管理费用 100 000
贷：累计折旧 100 000
2、（1）2008年12月28日，
借：投资性房地产——写字楼 30 000 000
——土地使用权 10 000 000
贷：银行存款 40 000 000 写字楼每年折旧额=30 000 000÷40=750 000
土地使用权每年折旧额=10 000 000÷50=200 000
借：其他业务成本 950 000
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）——写字楼 750 000 ——土地使用权 200 000
（2）每年收到租金时，
借：银行存款 2 000 000
贷：其他业务收入 2 000 000
3、（1）2007年1月1日，
借：投资性房地产——成本 30 000 000 累计折旧 10 000 000
贷：固定资产 20 000 000 资本公积——其它资本公积 20 000 000 收到租金时，
借：银行存款 1 000 000
贷：其他业务收入 1 000 000
（2）2007年12月31日， 30 500 000-30 000 000=500 000
借：投资性房地产——公允价值变动 500 000
贷：公允价值变动损益 500 000
（3）2008年12月31日， 30 800 000-30 500 000=300 000
借：投资性房地产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）2009年12月31日，
借：固定资产 30 700 000 公允价值变动损益 100 000
贷：投资性房地产——成本 30 000 000 ——公允价值变动 800 000
4、（1）购入时，
借：无形资产 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000 摊销时，
借：管理费用 300 000
贷：累计摊销 300 000
（2）出售时，
借：银行存款 2 600 000 累计摊销 300 000 营业外支出——处置非流动资产利得 100 000
贷：无形资产 3 000 000
第七章 资产减值
1、（1）账面价值=2400-2400÷10=2160万元，可回收金额=2000万元
应计提的减值准备=2160-2000=160万元
（2）相关会计处理：
借：资产减值损失 1 600 000
贷：固定资产减值准备 1 600 000
2、（1）第一年的现金流量：150×20%+100×70%+50×10%=105万元
第二年的现金流量：80×20%+50×70%+20×10%=53万元
第三年的现金流量：20×20%+10×70%=11万元
（2）NPV=105÷（1+5%）+53÷（1+5%）2+11÷（1+5%）≈149.5748万元
即NPV=1 495 748
3、（1）账面价值=2000-300-100=1600万元
公允价值-处置费用=1000万元
NPV=400÷（1+5%）+300÷（1+5%）+250÷（1+5%）+200÷（1+5%）+190÷（1+5%）
=1182.4311万元
可收回金额=11 824 311元
因为 可收回金额 11 824 311＜账面价值16 000 000，所以 该设备发生了减值损失
（2）应计提的减值准备=16 000 000-11 824 311=4 175 689元
4、（1）资产组账面价值=2300+500=2800万元
资产组可收回金额=2500万元＜2800万元，故该资产组发生了减值损失
减值损失金额=2800-2500=300万元
（2）计提减值准备时，
借：资产减值损失 3 000 000
贷：无形资产减值准备——商誉 3 000 000
5、2009年12月31日，计提折旧=（620-20）×5/15×6/12=100万元
未考虑减值前账面价值=620-100=520万元＜可回收金额=500万元
应计提减值准备=520-500=20万元
考虑减值后的账面价值=500万元
6、公允价值-处置费用=4500万元
未来现金流量现值-弃置费用-处置费用=6600-2000-0=4600万元
所以，可收回金额=4600万元
账面价值=6400-2000=4400万元＜4600万元
所以，没有发生减值损失
7、（1）2007年1月1日，购入时，
借：无形资产 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（2）2008年，累计摊销=6000÷10×2=1200万元
月摊销额=6000÷10÷12=50万元
借：管理费用 500 000
贷：累计摊销 500 000
2008年12月31日，账面价值=6000-1200=4800＞可收回金额=4000，故计提减值准备800万元
借：资产减值损失 8 000 000
523423
贷：无形资产减值准备 8 000 000
（3）2009年，累计摊销=1200+600=1800万元
账面价值=6000-1800-800=3400万元＜可收回金额=3600
故，没有发生减值
（4）2010年7月1日，累计摊销=1800+600÷2=2100万元
账面价值=6000-2100-800=3100万元
8、（1）①2006年9月8日，生产线转入在建工程
借：在建工程 14 000 000
累计折旧 8 000 000
固定资产减值准备 3 000 000
贷：固定资产 25 000 000 ②领用工程物资、原材料及支付工资时，
借：在建工程 6 170 000
贷：工程物资 3 000 000 原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170 000 应付职工薪酬——工资 1 500 000 银行存款 500 000 ③2006年12月20日，达到预定可使用状态，
借：固定资产——生产线 20 170 000
贷：在建工程 20 170 000
（2）2007年应计提折旧，年折旧额=（2000-100）÷10=190万元
借：制造费用 1 900 000
贷：累计折旧 1 900 000
（3）可收回金额=1 450万元，账面价值=2017-190=1 827万元
应计提减值准备金额=1 827-1 450=377万元
借：资产减值损失 3 770 000
贷：固定资产减值准备 3 770 000
（4）2008年应提折旧及相关分录如2007年
（5）2008年12月31日，可收回金额=1400万元，账面价值=2000-190×2=1620万元 应提减值准备=1620-1400=220万元
借：资产减值损失 2 200 000
贷：固定资产减值准备 2 200 000
（6）2009年应提折旧及相关分录如2007年
第八章 流动负债
1、（1）视同销售业务，
借：生产成本 468 000
制造费用 140 400
管理费用 93 600
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交消费税 60 000
（2）运杂费抵扣，
可抵扣进项税额=1700+56=1756
原材料入账价值=10000+（1000-56）=10944
借：原材料 10 944
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 756
贷：银行存款 12 700
（3）应交增值税额=10 000×17%=1 700
应交消费税额=10 000×10%=1 000
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：库存商品 6 000
借：营业税金及附加 1 000
贷：应交税费——应交消费税 1 000
2、（1）发出材料时，
借：委托加工物资 170 000
贷：原材料 170 000
支付加工费和税金时，
组成计税价格=（170 000+10 000）÷（1－10%）=200 000
应交消费税额=200 000×10%=2 000
计入委托加工物资的成本=10 000+2 000=12 000
借：委托加工物资 12 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 13 700
加工物资收回时，
借：库存商品 182 000
贷：委托加工物资 182 000
（2）出售时，
借：银行存款 257 400
贷：主营业务收入 220 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 37 400
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品 182 000
第九章 非流动负债
1、（1）2010年8月1日，借入时，
借：银行存款 6 000 000
贷：长期借款 6 000 000
（2）购入设备时，
借：在建工程 5 800 000
贷：银行存款 5 800 000
支付安装费用是，
借：在建工程 200 000
贷：银行存款 200 000
2010年10月1日，交付使用时，
借：固定资产 6 000 000
贷：在建工程 6 000 000
2、（1）2010年1月1日，发行债券时，
借：银行存款 5 200 000
贷：应付债券——面值 5 000 000
——利息调整 200 000
（2）2010年6月30日，计算利息和溢价摊销时，
应付利息=5 000 000×6%×1/2=150 000
实际利息费用=5 200 000×3.9%×1/2=101 400
溢价摊销=150 000-101 400=48 600
借：财务费用 101 400
应付债券——利息调整 48 600
贷：应付利息 150 000
支付利息时
借：应付利息 150 000
贷：银行存款 150 000
相关会计分录处理如2010年6月30日
3、（1）计算专门借款利息资本化金额：
2009年=1200000×6%-（500 000×0.5%×6+200000×0.5%×12）=45000 2010年=1200000×6%×6/12=36000
（2）计算一般借款利息资本化金额
一般借款资本化率=7%
2010年应予资本化一般借款资本支出加权平均数=300000×6/12=150000 2010年应予资本化一般借款利息费用=150000×7%=10500
（3）根据上述结算：
2009年应资本化利息=45000
2010年应资本化利息=36000+10500=46500
（4）相关会计分录
2009年12月31日，
借：在建工程
财务费用
应收利息/银行存款
贷：应付利息
2010年12月31日，
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
第十章 所有者权益
练习题
（1） 收到设备时，
借：固定资产——设备
贷：实收资本
（2） 新投资者出资时，
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——其它资本公积
（3） 收到金额=5.5×300 000×（1-3%）=1600500
手续费=49500
资本公积=（5.5-1）×300 000=1350000
借：银行存款
财务费用
贷：股本
资本公积——股本溢价
（4） 借：盈余公积——法定盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（4） 结合钻本年实现的净利润，
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
45 000 210 000 27 000 282 000 46 500 94 500 141 000 400 000 400 000 700 000 500 000 200 000 49 500 300 000 1 350 000 200 000 200 000 1 600 500
结转本年已分配利润，
借：利润分配——未分配利润 1 960 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 640 000 ——提取任意盈余公积 320 000 ——应付现金股利 1 000 000
（6）借：资本公积 500 000 盈余公积 400 000
贷：实收资本 900 000