2011-5-31
引言——医院会计改革新举措
新医院会计制度
2010.12.31《医院财务制度》（ 财社[2010]306号） 2010.12.31 《基层医疗卫生机构财务制度》 （财社[2010]307号） 2010.12.31《基层医疗卫生机构会计制度》（ 财会[2010]26） 2010.12.31《医院会计制度》（财会[2010]27号） 2010.12.31《医院财务报表审计指引》（ 会协[2011]3号） 2011.4.6《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]5号）
主讲：
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杨家亲
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引言——医院会计改革新举措的意义
有利于落实医疗卫生体制改革的有关精神，促进医疗卫生 事业发展。 有利于深化财政管理体制改革、实现科学化精细化管理。 有利于维护公立医疗卫生机构的公益性，解决人们看病难 和看病贵的问题。 有利于为一般事业单位会计改革积累经验，加快政府会计 改革步伐。
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新医院会计制度培训提纲
新制度概述及亮点 新制度内容释要* 实施新制度应注意的问题
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新医院会计制度概述
制定目的 制定依据 实施时间 适用范围 会计基础 会计要素 组成内容
新医院会计制度的制定目的
适应社会主义市场经济发展的需要 适应医疗卫生事业发展的需要 加强医院财务管理和监督 规范医院会计核算 保证医院会计信息真实、完整
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新医院会计制度的制定依据
新医院会计制度的实施时间
会计法 事业单位会计准则 国家有关法律法规的规定
自2011年7月1日起在公立医院改革国家联 系试点城市所属医院施行。
自2012年1月1日起在全国施行。
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新医院会计制度的适用范围
我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综 合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗 养院等。 本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、 乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的 非营利性医院可参照本制度执行。
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医院会计基础和会计要素
医院会计应采用权责发生制基础。 医院会计要素包括下列五项： 资产 净资产？所有者权益？ 负债 净资产 费用？支出？ 收入 费用
结余？利润？
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新医院会计制度的组成内容
新医院会计制度的亮点
强调医院的公益性，严格进行预算管理 注重医院成本核算，切实加强成本管理 计提医疗风险基金，强化医院风险管理 计提固定资产折旧，资产信息更加真实 设“待冲基金”科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息更完整*
总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 成本报表参考格式
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新医院会计制度内容释要
医院会计科目 医院会计核算 医院会计报表
医院会计科目
新制度共设立了52个总账会计科目，并 按会计要素划分为5类： 资产类科目23个 负债类科目13个 净资产类科目7个 收入类科目4个 费用类科目5个
企业160多个
原来40多个
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新旧医院会计科目对照——资产类1
新会计科目 序号 编号 1 2 3 4 5 1001 1002 1003 1004 1101 名称 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 短期投资 9 *带“+”的表示医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目（下同）
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新旧医院会计科目对照——资产类2
新会计科目 序号 编号 6
1201 120101 120102
旧会计科目 编号 101 102 名称 现金 银行存款 +零余额账户用款额度 109 其他货币资金 7 8
1211 1212 1215 1221
旧会计科目 编号 名称
+财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 111 113 119 114 应收在院病人医药费 应收医疗款 其他应收款 坏账准备
名称
财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 应收在院病人医疗款 应收医疗款 其他应收款 坏账准备
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新旧医院会计科目对照——资产类3
新会计科目 序号 编号 11 12 1231 1301 名称 预付账款 库存物资 121 122 123 13 14 15 1302 1401 1501 150101 150102
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新旧医院会计科目对照——资产类4
新会计科目 序号 编号 名称 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢 18 181 171 待处理财产损溢 开办费 161 无形资产 153 在建工程 编号 151 旧会计科目 名称 固定资产
旧会计科目 编号 名称
药品 药品进销差价 库存物资 在加工材料
16 17 18 19 20
1601 1602 1611 1621 1701 1702 1801 1901
在加工物资 待摊费用 长期投资 股权投资 债权投资 17
125 131 141
待摊费用 对外投资
21 22 23
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医院资产类会计科目的主要变化
增设了以下科目： 短期投资 预付账款 长期投资 累计折旧 固定资产清理 在建工程——基建工程 累计摊销 长期待摊费用 取消了以下科目： • • • • 药品 药品进销差价 对外投资 开办费
序号 编号 24 25 26 27 28 29 2001 2101 2201 2202 2203 2204
新旧医院会计科目对照——负债类1
新会计科目 名称 短期借款 应缴款项 应付票据 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 204 预收医疗款 +应付工资（离退休费） +应付地方（部门）津贴补贴 +应付其他个人收入 编号 201 211 202 名称 短期借款 应缴超收款 应付账款 旧会计科目
• • • • • • • •
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新旧医院会计科目对照——负债类2
新会计科目 序号 编号 30 31 32 33 34 35 36
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医院负债类会计科目的主要变化
增设了以下科目： 取消了以下科目：
旧会计科目 编号 名称
名称 应付福利费 应付社会保障费 应交税费 其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款 21
2205 2206 2207 2209 2301 2401 2402
207 209
应付社会保障费 其他应付款
• 应付票据 • 应付福利费 • 应交税费
• 应付工资（离退休费） • 应付地方（部门）津贴补贴 • 应付其他个人收入
221 231 241
预提费用 长期借款 长期应付款
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新旧医院会计科目对照——净资产类
新会计科目 序号 37 38 39 编号 3001 3101 3201 320101 320102 40 41 42 43
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医院净资产类会计科目的主要变化
增设了以下科目： • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） 取消了以下科目： • 固定基金
旧会计科目 编号 301 303 302 名称 事业基金 专用基金 固定基金 固定基
名称 事业基金 专用基金 待冲基金 待冲基 待冲财政基金 待冲科教项目基金 财政补助结转（余） 科教项目结转（余） 本期结余 结余分配
3301 3302 3401 3501
305 306
收支结余 结余分配
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新旧医院会计科目对照——收入类
新会计科目 序号 编号 名称 编号 旧会计科目 名称
医院收入类会计科目的主要变化
增设了以下科目：
• 在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入” • 在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出” • 科教项目收入
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4001 400101 400102
医疗收入 门诊收入 住院收入 财政补助收入 基本支出 项目支出 科教项目收入 其他收入 25
403 404
医疗收入 药品收入
45
4101 410101 410102
401
财政补助收入
46 47
4201 4301
取消了以下科目： • 药品收入 • 上级补助收入
409 402 其他收入 上级补助收入
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新旧医院会计科目对照——费用类
新会计科目 序号 编号 名称 编号 旧会计科目 名称
医院费用类会计科目的主要变化
增设了以下科目： • 医疗业务成本 • 财政项目补助支出 • 科教项目支出 取消了以下科目： • 医疗支出 • 药品支出 • 财政专项支出
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5001
医疗业务成本
411 412
医疗支出 药品支出 财政专项支出
49 50 51 52
5101 5201 5301 5302
财政项目补助支出 科教项目支出 管理费用 其他支出
416
415 419
管理费用 其他支出
• 总之，医院收支： 由原来“五入五出”到现在“四入五出”
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医院会计要素的核算
•医院资产核算* •医院负债核算 •医院净资产核算 •医院收入核算 •医院费用核算
医院资产的内容组成
医院资产包括流动资产和非流动资产两类。 医院的流动资产主要有： 货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人 医疗款、应收医疗款、其他应收款、预付款项和存货等。 疗款 应收 疗款 其他应收款 付款项 存货等 医院的非流动资产主要有： 长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。
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零余额账户用款额度的核算
账户设立： 零余额账户用款额度 账户用途： 核算实行国库集中支付（财政授权支付）的医院根据 财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。 账户性质及填列方法： 属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货 币资金”项目中。年末注销额度后无余额。
零余额账户用款额度的主要账务处理
支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作： 借：医疗业务成本 财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物 资，还应根据支付金额作： 借：在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 贷：待冲基金——待冲财政基金
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应收在院病人医疗款的核算
账户设立： 应收在院病人医疗款——张三 ——李四 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。
应收在院病人医疗款的主要账务处理1
发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入——住院收入 住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于 其预交金额，作： 借：库存现金或银行存款（补付金额） 预收医疗款（预交金额） 贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款） 若病人应付医疗款小于其预交金额呢？
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账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收在院病人医疗款的主要账务处理2
结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或 结转病人结算欠费时，按应收在院病人医疗款总额中扣 除病人自负部分以外的金额，或按病人结算欠费金额， 作： 借：应收医疗款——出院病人——李四 贷：应收在院病人医疗款
应收医疗款的核算
账户设立： 应收医疗款——门诊病人——王五 ——出院病人——李四 ——医疗保险机构——** 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病 人、医疗保险机构等收取的医疗款。 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收医疗款的主要账务处理1
门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病 人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作： 借：应收医疗款——门诊病人 ——医疗保险机构 贷：医疗收入——门诊收入 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结 算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人 ——医疗保险机构 贷：应收在院病人医疗款——李四 *思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？
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应收医疗款的主要账务处理2
医院与医疗保险机构结算应收医疗款时， 借：银行存款（实收数） 坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数） 贷：应收医疗款——医疗保险机构（应收数） 医疗收入——门诊收入 ——住院收入（结算差额） 住院收 结算 额 每年末，确认收不回的应收医疗款时， 借：管理费用——坏账损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收医疗款 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：
借：应收医疗款 贷：坏账准备 38 借：银行存款 贷：应收医疗款 计提时：
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其他应收款的核算
账户： 其他应收款——职工预借差旅费——*人 ——拨付备用金——*部门 ——应向职工收取的各种垫付款项——*人 ——应收长期投资的利息（分期付息）或利润 应收长期投资的利息 性质及填列： 资产类， 期末借方余额单列在01表中。 年末应对其他应收款计提坏账准备。
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坏账准备的核算
医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。 年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确 认坏账损失并计入当期管理费用。 计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定 权限报批，并在报表附注中予以说明。 累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%-4%。 计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门 确定。
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“坏账准备”账户
坏账准备 — +
医院预付账款的核算
与企业预付账款的核算基本相同。 注意点： • 每年年度终了，应当对预付账款进行检查。 • 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质， 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货 物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行 处理。 • 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。
***（余额应单列在01表中） 注意区分1-11月与12月末
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医院库存物资的核算
库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生 材料、低值易耗品和其他材料。 账户设立： 库存物资——药品——药库——西药 ——中成药 ——药房——西药 药房 西药 ——中成药 ——卫生材料 ——低值易耗品 ——其他材料 *该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。 *物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。
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库存物资取得的核算
库存物资取得应按实际成本核算，具体应区分其来源。 外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。 库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗 业务成本的 计入医疗业务成本；否则应计入管理费用 业务成本的，计入医疗业务成本；否则应计入管理费用。 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场 价格或有关凭据注明的金额确定。 盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 成本。
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库存物资取得的核算难点
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确 定的成本作如下两笔分录： 借：库存物资 贷：待冲基金 同时，按照实际支出金额 借：财政项目补助支出 科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款
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库存物资发出核算的注意点1
药房从药库领取药品时，按照领取药品的成本， 借：库存物资——药品——药房 贷：库存物资——药品——药库 确认药品收入（略）结转药品成本时，按照发 出药品的实际成本， 借：医疗业务成本 贷：库存物资——药品——药房
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库存物资发出核算的注意点2
使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、 领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，作： 借：待冲基金 贷：库存物资——药品——药库 盘亏、变质、毁损的库存物资，作 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（差额） 待冲基金（对应的待冲基金数额） 贷：库存物资（盘亏物资的账面余额）
医院固定资产的核算
医院固定资产的确认和分类 医院固定资产核算的账户设置 医院固定资产的初始计量 医院固定资产的后续计量 医院固定资产的处置
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医院固定资产的确认和分类
医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设 备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含 一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含 一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。 年 的大批同类物资 应作为固定资产管 对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应 当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进行核算。 图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。
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医院设立的“固定资产”账户
固定资产——房屋及建筑物类 ——专业设备类 ——一般设备类 ——其他固定资产类 医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按 医院应当设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 ，按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行 明细核算。 医院应在明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、 科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。 出租、出借或作为担保的~，应设置备查簿进行登记。 经营租入的~，应当另设辅助簿登记，不在该账户核算。
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固定资产的初始计量
医院固定资产应按实际成本计量。 外购的按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等相关支出作为成本。 以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比 例对购置成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 自行建造的，按照国家有关规定计算成本。 融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险 费、安装调试费等作为成本。 无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场 价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过 科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。
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固定资产取得的核算（注意点1）
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得 固定资产时作：
借：固定资产 （成本） 贷：银行存款（实付款 其他应付款（扣留的质保金）
质保期满支付质保金时：
借：其他应付款（扣留的质保金） 贷：银行存款
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固定资产取得的核算（注意点2）
使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的： 借：固定资产 （成本） 贷：待冲基金 同时， 借：财政项目补助支出 科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款
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医院固定资产折旧的核算1
医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。 医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计 提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法 的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。 医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起 不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报 废的固定资产，也不再补提折旧。
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医院固定资产折旧的核算2
融资租入固定资产的折旧： 计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产 相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚 可使用年限内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得所有权的，应当在租 赁期与尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 固定资产更新改造后的折旧： 固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的， 应当按照更新改造后重新确定的固定资产成本以及重新确 定的折旧年限，重新计算折旧额。
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医院固定资产折旧计算举例
某医院于2007年12月28日购进一项固定资产并当即交付行政管理部 门使用，原价120000元，折旧年限5年，采用年限平均法计提折旧。 2010年12月31日起，进行更新改造，3月末改造完毕并投入使用，改 造后重新确定的成本为96000元，预计尚可使用年限为5年。 2008~2010三年内每月计提的折旧均为： / / （元） 三年共计提 （元） 120000/5/12=2000（元），三年共计提2000 × 36=72000（元） 之后，账面价值为120000-72000=48000（元），转入更新改造。 2011年4~12月计提9个月直到2016年3月结束。即改造后再提五年。 每月计提的折旧额=96000/5/12=1600（元）。 该资产总共计提了8年，累计提取72000+96000=168000（元）
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医院计提固定资产折旧的账务处理
按月提取固定资产折旧时， 借：待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的金额部分） 医疗业务成本（医疗及其辅助活动用的） 管理费用（行政及后勤管理部门用的） 其他支出（经营出租的） 贷：累计折旧 对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应 提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。
医院固定资产处置的核算
处置方式包括： 出售、报废、毁损（应通过清理账户） 无偿调出、对外捐赠、对外投资等（不通过清理账户）。 主要账户设置： 固定资产清理——处置资产净额——*项目 ——处置净收入——*项目 余额及填列： 在01表中单列应区分正负数。 如为借方余额，系清理净损失；反之为清理净收益。
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固定资产出售、报废、毁损的核算
固定资产出售、报废、毁损时，
借：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额） 累计折旧 固定资产清理——处置资产净额 （差额） 清理完毕时， 贷：固定资产 借：固定资产清理——处置净收入
医院无偿调出、对外捐赠固定资产的核算
无偿调出、对外捐赠的固定资产的核算不必使用“固定资
产清理”账户。
清理过程中发生费用和相关税金时，
借：固定资产清理——处置净收入 贷：应交税费 银行存款
贷：其他收入 应缴款项（按规应上缴的部分） 同时， 借：其他支出 贷：固定资产清理——处置资产净额
借：待冲基金 累计折旧 其他支出（差额） 贷：固定资产
收回的价款、残料价值和变价收入及确认保险赔款时，
借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理——处置净收入
比企业的复杂！ 59
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医院固定资产盘盈或盘亏的核算
盘盈盘亏均需通过“待处理财产损溢”账户。 盘盈的，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值 入账，并确认为当期收入（其他收入）。 盘亏的，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 等，将净损失确认为当期支出（其他支出）。 如发现盘亏时： 借：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额） 累计折旧 待处理财产损溢（差额） 贷：固定资产
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医院在建工程的核算
账户设立： 在建工程——*项目 ——基建工程（该明细核算原在基建账套中的内容）
账户用途： 核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安 装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本 （含建设期间发生的专门借款利息）。
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在建工程账务处理的注意点
使用财政补助资金向施工企业支付工程款 使用财政补助资金购入需安装设备 使用财政补助资金支付安装费用
• 医院发生上述 种事项时均需作如下两笔分录 医院发生上述三种事项时均需作如下两笔分录： 借：在建工程 贷：待冲基金——待冲财政基金 同时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度
杨家亲2011年
医院无形资产的核算
无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目 的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权等。 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用 软件，应当作为无形资产核算。 账户设立： 无形资产——*类——*项 累计摊销——*类——*项
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医院无形资产取得的核算
医院无形资产应按取得时的实际成本入账。
医院无形资产取得的账务处理（注意点） 使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，
购入的，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以 及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 自行开发并按法律程序申请取得的，其成本包括依法取 序 得时发生的注册费、聘请律师费等费用。 医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成 本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及 其所占的比例。
借：无形资产 贷：待冲基金 贷 待冲基金 同时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额 银行存款
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医院无形资产摊销的核算
医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采 用年限平均法分期平均摊销。
医院无形资产摊销的账务处理
每月计提无形资产摊销额时： 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律 规定的有效年限，其摊销年限按如下原则确定：
合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规 定的受益年限； 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规 定的有效年限； 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年 限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超 过10年。
借：待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的金额部分） 医疗业务成本 管理费用 贷：累计摊销
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医院无形资产后续支出的核算
为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对 软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计 入无形资产账面价值。（资本化）
借：无形资产 贷：银行存款等
医院无形资产处置的核算
无形资产处置包括转让、对外投资、核销等。
转让时作两笔分录： 借：银行存款 贷：应交税费 应缴款项（按规定上缴时） 其他收入（差额） 同时， 借：待冲基金 无形资产 预期不能带来服务潜力 累计摊销 或经济利益经批准核销时 其他支出（差额） 仅作左方一笔分录。 贷：无形资产
为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如 对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期 费用。
借：医疗业务成本 管理费用 贷：银行存款等
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医院长期待摊费用的核算
长期待摊费用是指医院已经发生但应由本期和以后各期 负担的分摊 期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如 以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。 发生长期待摊费用时， 借 待摊费 借：长期待摊费用 贷：银行存款 摊销长期待摊费用时， 借：管理费用 贷：长期待摊费用
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医院对外投资管理
医院对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实 物、无形资产等开展的投资活动。 医院对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短 期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投 资。 医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对 外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。 医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得 从事股票、期货、基金、企业债券等投资。
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医院短期投资的核算
账户设立： 短期投资——*债券 账户用途： 核算 院购 能随时变 并 持有时间 准备超过 年 核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年 （含1年）的投资，主要指短期国债。 账户性质及填列方法： 资产类、期末借方余额应在01表中单列。
医院短期投资的核算
取得时，应按实际成本（买价及相关税费）作： 借：短期投资 贷：银行存款 持有期间收到利息等投资收益时，按实收额作： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 出售或到期收回本息时，作： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入——投资收益（或在借方）
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医院长期投资的核算
账户设立： 长期投资——股权投资——*单位 ——债权投资——*债券——成本 ——应收利息（一次付息的） 账户用途： 核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种 股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变 现或不准备随时变现的债权性质的投资。
核算方法比企业的简单！
杨家亲2011年
医院长期股权投资的核算
取得时，按其实际成本作为其初始投资成本。 持有期间，采用成本法核算。 被投资单位宣告分派的利润，计入“其他收入— —投资收益”科目。 处置时，处置损益计入“其他收入——投资收益 ”科目。
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医院长期股权投资初始成本的计量
初始成本因取得方式不同而不同。
以货币资金取得的： 投资成本=实际支付的全部价款=买价+税金、手续 费等相关费用 费等相关费用。 以固定资产或无形资产取得的： 投资成本=评估价+相关税费。 无偿调入的： 投资成本=调出单位的原账面价值+相关税费
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医院长期股权投资账务处理举例
以固定资产取得长期股权投资： 借：长期投资——股权投资 累计折旧（已提折旧） 贷：银行存款 应交税费 固定资产 其他收入（或借其他支出）（平衡数）
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医院长期债权投资的核算
取得时与股权投资相同，均按初始投资成本入账。 持有期间，按票面价值和票面利率确认利息收入。 借：长期投资——债权投资（应收利息） （分期付息的借记其他应收款） 贷：其他收入——投资收益 处置损益计入“其他收入——投资收益”科目。
医院净资产
医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。 • 事业基金 • 专用基金 • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） • 未弥补亏损
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医院事业基金的核算
医院事业基金的两大来源：
• 科教项目结余解除限定后转入 • 年末分配结余转入，即滚存的结余资金 借：科教项目结转（余） 结余分配——转入事业基金 贷：事业基金
医院专用基金的核算
医院专用基金主要包括以下两项： 1.按规定从结余中提取的职工福利基金。 2.从医疗业务成本中提取的医疗风险基金。 提取时， 借：结余分配——提取职工福利基金 借 结余分配 提取职 福利 贷：专用基金——职工福利基金 借：医疗业务成本 贷：专用基金——医疗风险基金 使用时， 借：专用基金——提取职工福利基金 ——医疗风险基金 贷：银行存款
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医院事业基金的用途：可用于弥补亏损
借：事业基金 贷：结余分配——事业基金弥补亏损
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医院待冲基金的核算
待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目收入购建固定 资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的， 留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减 的基金。 账户设置： 待冲基金——待冲财政基金 ——待冲科教项目基金
医院待冲基金核算要点
相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲 基金金额=相关资产应计提的折旧、摊销 额×相关资产入账成本中财政补助资金或 科教项目资金所占的比例
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医院财政补助结转（余）的核算
~是指医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基 本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
医院科教项目结转（余）的核算
~是指医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所 取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继 续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定 的的非财政科教项目结余资金。 财 单 这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位 取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金 支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。 这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项 目收入累计所发生的支出。
账户设置： 财政补助结转（余）——财政补助结转——基本支出结转——×类——×款——×项
——项目支出结转——×类——×款——×项
——财政补助结余——×类——×款——×项
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医院本期结余的核算
~是指医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外 的各项收入减去各项费用后的结余。 账户设置：“本期结余” 本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累 计实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报 告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余 额。
医院结余分配的核算
~是指医院当年提取职工福利基金、未分配结余结 转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结 果。 账户设置： 结余分配——事业基金弥补亏损 ——提取职工福利基金 ——转入事业基金
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医院收入与费用的核算
医院收入: 医疗收入 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 医院费用： 医疗业务成本 财政项目补助支出 科教项目支出 管理费用 其他支出
*医院财务报告的构成
医 院 财 务 报 告
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
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医院对外提供财务报告的要求
医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过 注册会计师审计。 医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种 类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等 ，应按制度规定提供。 医院内部管理 需要的会计报表由医院自行规定。
医院对外提供财务报告的要求
医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依 据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会 计报表。 医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编 制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的 会计报表有关数据的会计口径。 医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录 和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内 容完整、报送及时。
杨家亲2011年
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医院对外提供财务报告的要求
通常应由如下三人签名并盖章： 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人（会计主管人员） 设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并 盖章
编号 会医01表 会医02表 会医02表附表01 会医03表 会医04表
医院对外提供会计报表的种类
会计报表名称 资产负债表 收入费用总表 医疗收入费用明细表 现金流量表 财政补助收支情况表 编制期 月度、季度、年度 月度、季度、年度 月度、季度、年度 年度 年度
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医院会计报表附注
医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报 表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原 则和方法及主要项目等所作的解释。 医院会计报表附注至少应当包括下列7项内容： 遵循《医院会计制度》的声明 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明 重要资产转让及其出售情况的说明 重大投资、借款活动的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
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医院财务情况说明书
医院财务情况说明书至少应当对下列6种情况做出 说明：
• • • • • • 业务开展情况 年度预算执行情况 资产利用、负债管理情况 成本核算及控制情况（应附有成本报表） 绩效考评情况 需要说明的其他事项
• • • • • • •
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医院成本报表的种类
实施新医院会计制度应注意的问题
编号 成本医01表 成本医02表 成本医03表 成本报表名称 医院各科室直接成本表 医院临床服务类科室全成本表 医院临床服务类科室全成本构成 分析表 编制期 月度、年度 月度、年度 月度、年度
领导重视 转变观念 认真学习 做好衔接*
此外，应注意：医院基本建设投资的核算 既要执行本制度，还应按国家有关规定单 独建账、单独核算。
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新旧医院会计制度衔接的规定
•新旧制度衔接总要求 •将原账科目余额转入新账 •按照新制度对部分01表项目进行追溯调整 •按照新制度将基建账相关数据并入新账 •会计报表新旧衔接*
新旧制度衔接的总要求
公立医院改革国家联系试点城市所属医院：
• 在2011年7月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和 编报会计报表。 • 自2011年7月1日起，医院应当严格按照新制度的规定进 行会计核算和编报财务报告。
上述医院以外的医院：
• 在2012年1月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和 编报会计报表。 • 自2012年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会 计核算和编报财务报告。
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新旧制度衔接应完成的准备工作
对资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出 的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及 库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以 及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按 照原制度规定处理完毕。 对固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使 用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折 旧、追溯确认待冲基金等做好准备。 根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目 余额表。
杨家亲2011年
实施新制度的程序与方法
按照新制度设立 2011.7.1或2012.1.1的新账。 将原账中各会计科目2011.6.30或2011.12.31的余额转 入新账并按新制度进行调整*。 将原基建账相关数据并入新账。 按调整后的科目余额编制新的科目余额表，作为新账各 会计科目的期初余额。 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2011.7.1或2012.1.1期初资产负债表。
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新医院会计制度要点回顾
对医院新会计制度的评价
意义很非凡 亮点时常显 创新有所见 信息更客观
采用权责发生制基础 计提固定资产折旧 计提无形资产摊销 计提医疗风险基金 确定医疗业务成本 设“待冲基金”科目 将基建投资纳入大账 编制对外和对内多种报表
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引言——医院会计改革新举措
新医院会计制度
2010.12.31《医院财务制度》（ 财社[2010]306号） 2010.12.31 《基层医疗卫生机构财务制度》 （财社[2010]307号） 2010.12.31《基层医疗卫生机构会计制度》（ 财会[2010]26） 2010.12.31《医院会计制度》（财会[2010]27号） 2010.12.31《医院财务报表审计指引》（ 会协[2011]3号） 2011.4.6《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]5号）
主讲：
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杨家亲
杨家亲2011年
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引言——医院会计改革新举措的意义
有利于落实医疗卫生体制改革的有关精神，促进医疗卫生 事业发展。 有利于深化财政管理体制改革、实现科学化精细化管理。 有利于维护公立医疗卫生机构的公益性，解决人们看病难 和看病贵的问题。 有利于为一般事业单位会计改革积累经验，加快政府会计 改革步伐。
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新医院会计制度培训提纲
新制度概述及亮点 新制度内容释要* 实施新制度应注意的问题
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新医院会计制度概述
制定目的 制定依据 实施时间 适用范围 会计基础 会计要素 组成内容
新医院会计制度的制定目的
适应社会主义市场经济发展的需要 适应医疗卫生事业发展的需要 加强医院财务管理和监督 规范医院会计核算 保证医院会计信息真实、完整
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新医院会计制度的制定依据
新医院会计制度的实施时间
会计法 事业单位会计准则 国家有关法律法规的规定
自2011年7月1日起在公立医院改革国家联 系试点城市所属医院施行。
自2012年1月1日起在全国施行。
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新医院会计制度的适用范围
我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综 合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗 养院等。 本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、 乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的 非营利性医院可参照本制度执行。
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医院会计基础和会计要素
医院会计应采用权责发生制基础。 医院会计要素包括下列五项： 资产 净资产？所有者权益？ 负债 净资产 费用？支出？ 收入 费用
结余？利润？
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新医院会计制度的组成内容
新医院会计制度的亮点
强调医院的公益性，严格进行预算管理 注重医院成本核算，切实加强成本管理 计提医疗风险基金，强化医院风险管理 计提固定资产折旧，资产信息更加真实 设“待冲基金”科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息更完整*
总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 成本报表参考格式
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新医院会计制度内容释要
医院会计科目 医院会计核算 医院会计报表
医院会计科目
新制度共设立了52个总账会计科目，并 按会计要素划分为5类： 资产类科目23个 负债类科目13个 净资产类科目7个 收入类科目4个 费用类科目5个
企业160多个
原来40多个
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新旧医院会计科目对照——资产类1
新会计科目 序号 编号 1 2 3 4 5 1001 1002 1003 1004 1101 名称 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 短期投资 9 *带“+”的表示医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目（下同）
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新旧医院会计科目对照——资产类2
新会计科目 序号 编号 6
1201 120101 120102
旧会计科目 编号 101 102 名称 现金 银行存款 +零余额账户用款额度 109 其他货币资金 7 8
1211 1212 1215 1221
旧会计科目 编号 名称
+财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 111 113 119 114 应收在院病人医药费 应收医疗款 其他应收款 坏账准备
名称
财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 应收在院病人医疗款 应收医疗款 其他应收款 坏账准备
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新旧医院会计科目对照——资产类3
新会计科目 序号 编号 11 12 1231 1301 名称 预付账款 库存物资 121 122 123 13 14 15 1302 1401 1501 150101 150102
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新旧医院会计科目对照——资产类4
新会计科目 序号 编号 名称 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢 18 181 171 待处理财产损溢 开办费 161 无形资产 153 在建工程 编号 151 旧会计科目 名称 固定资产
旧会计科目 编号 名称
药品 药品进销差价 库存物资 在加工材料
16 17 18 19 20
1601 1602 1611 1621 1701 1702 1801 1901
在加工物资 待摊费用 长期投资 股权投资 债权投资 17
125 131 141
待摊费用 对外投资
21 22 23
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医院资产类会计科目的主要变化
增设了以下科目： 短期投资 预付账款 长期投资 累计折旧 固定资产清理 在建工程——基建工程 累计摊销 长期待摊费用 取消了以下科目： • • • • 药品 药品进销差价 对外投资 开办费
序号 编号 24 25 26 27 28 29 2001 2101 2201 2202 2203 2204
新旧医院会计科目对照——负债类1
新会计科目 名称 短期借款 应缴款项 应付票据 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 204 预收医疗款 +应付工资（离退休费） +应付地方（部门）津贴补贴 +应付其他个人收入 编号 201 211 202 名称 短期借款 应缴超收款 应付账款 旧会计科目
• • • • • • • •
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新旧医院会计科目对照——负债类2
新会计科目 序号 编号 30 31 32 33 34 35 36
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医院负债类会计科目的主要变化
增设了以下科目： 取消了以下科目：
旧会计科目 编号 名称
名称 应付福利费 应付社会保障费 应交税费 其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款 21
2205 2206 2207 2209 2301 2401 2402
207 209
应付社会保障费 其他应付款
• 应付票据 • 应付福利费 • 应交税费
• 应付工资（离退休费） • 应付地方（部门）津贴补贴 • 应付其他个人收入
221 231 241
预提费用 长期借款 长期应付款
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新旧医院会计科目对照——净资产类
新会计科目 序号 37 38 39 编号 3001 3101 3201 320101 320102 40 41 42 43
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医院净资产类会计科目的主要变化
增设了以下科目： • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） 取消了以下科目： • 固定基金
旧会计科目 编号 301 303 302 名称 事业基金 专用基金 固定基金 固定基
名称 事业基金 专用基金 待冲基金 待冲基 待冲财政基金 待冲科教项目基金 财政补助结转（余） 科教项目结转（余） 本期结余 结余分配
3301 3302 3401 3501
305 306
收支结余 结余分配
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新旧医院会计科目对照——收入类
新会计科目 序号 编号 名称 编号 旧会计科目 名称
医院收入类会计科目的主要变化
增设了以下科目：
• 在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入” • 在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出” • 科教项目收入
44
4001 400101 400102
医疗收入 门诊收入 住院收入 财政补助收入 基本支出 项目支出 科教项目收入 其他收入 25
403 404
医疗收入 药品收入
45
4101 410101 410102
401
财政补助收入
46 47
4201 4301
取消了以下科目： • 药品收入 • 上级补助收入
409 402 其他收入 上级补助收入
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新旧医院会计科目对照——费用类
新会计科目 序号 编号 名称 编号 旧会计科目 名称
医院费用类会计科目的主要变化
增设了以下科目： • 医疗业务成本 • 财政项目补助支出 • 科教项目支出 取消了以下科目： • 医疗支出 • 药品支出 • 财政专项支出
48
5001
医疗业务成本
411 412
医疗支出 药品支出 财政专项支出
49 50 51 52
5101 5201 5301 5302
财政项目补助支出 科教项目支出 管理费用 其他支出
416
415 419
管理费用 其他支出
• 总之，医院收支： 由原来“五入五出”到现在“四入五出”
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医院会计要素的核算
•医院资产核算* •医院负债核算 •医院净资产核算 •医院收入核算 •医院费用核算
医院资产的内容组成
医院资产包括流动资产和非流动资产两类。 医院的流动资产主要有： 货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人 医疗款、应收医疗款、其他应收款、预付款项和存货等。 疗款 应收 疗款 其他应收款 付款项 存货等 医院的非流动资产主要有： 长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。
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零余额账户用款额度的核算
账户设立： 零余额账户用款额度 账户用途： 核算实行国库集中支付（财政授权支付）的医院根据 财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。 账户性质及填列方法： 属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货 币资金”项目中。年末注销额度后无余额。
零余额账户用款额度的主要账务处理
支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作： 借：医疗业务成本 财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物 资，还应根据支付金额作： 借：在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 贷：待冲基金——待冲财政基金
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应收在院病人医疗款的核算
账户设立： 应收在院病人医疗款——张三 ——李四 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。
应收在院病人医疗款的主要账务处理1
发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入——住院收入 住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于 其预交金额，作： 借：库存现金或银行存款（补付金额） 预收医疗款（预交金额） 贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款） 若病人应付医疗款小于其预交金额呢？
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账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收在院病人医疗款的主要账务处理2
结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或 结转病人结算欠费时，按应收在院病人医疗款总额中扣 除病人自负部分以外的金额，或按病人结算欠费金额， 作： 借：应收医疗款——出院病人——李四 贷：应收在院病人医疗款
应收医疗款的核算
账户设立： 应收医疗款——门诊病人——王五 ——出院病人——李四 ——医疗保险机构——** 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病 人、医疗保险机构等收取的医疗款。 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收医疗款的主要账务处理1
门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病 人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作： 借：应收医疗款——门诊病人 ——医疗保险机构 贷：医疗收入——门诊收入 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结 算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人 ——医疗保险机构 贷：应收在院病人医疗款——李四 *思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？
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应收医疗款的主要账务处理2
医院与医疗保险机构结算应收医疗款时， 借：银行存款（实收数） 坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数） 贷：应收医疗款——医疗保险机构（应收数） 医疗收入——门诊收入 ——住院收入（结算差额） 住院收 结算 额 每年末，确认收不回的应收医疗款时， 借：管理费用——坏账损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收医疗款 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：
借：应收医疗款 贷：坏账准备 38 借：银行存款 贷：应收医疗款 计提时：
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其他应收款的核算
账户： 其他应收款——职工预借差旅费——*人 ——拨付备用金——*部门 ——应向职工收取的各种垫付款项——*人 ——应收长期投资的利息（分期付息）或利润 应收长期投资的利息 性质及填列： 资产类， 期末借方余额单列在01表中。 年末应对其他应收款计提坏账准备。
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坏账准备的核算
医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。 年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确 认坏账损失并计入当期管理费用。 计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定 权限报批，并在报表附注中予以说明。 累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%-4%。 计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门 确定。
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“坏账准备”账户
坏账准备 — +
医院预付账款的核算
与企业预付账款的核算基本相同。 注意点： • 每年年度终了，应当对预付账款进行检查。 • 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质， 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货 物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行 处理。 • 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。
***（余额应单列在01表中） 注意区分1-11月与12月末
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医院库存物资的核算
库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生 材料、低值易耗品和其他材料。 账户设立： 库存物资——药品——药库——西药 ——中成药 ——药房——西药 药房 西药 ——中成药 ——卫生材料 ——低值易耗品 ——其他材料 *该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。 *物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。
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库存物资取得的核算
库存物资取得应按实际成本核算，具体应区分其来源。 外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。 库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗 业务成本的 计入医疗业务成本；否则应计入管理费用 业务成本的，计入医疗业务成本；否则应计入管理费用。 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场 价格或有关凭据注明的金额确定。 盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 成本。
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库存物资取得的核算难点
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确 定的成本作如下两笔分录： 借：库存物资 贷：待冲基金 同时，按照实际支出金额 借：财政项目补助支出 科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款
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库存物资发出核算的注意点1
药房从药库领取药品时，按照领取药品的成本， 借：库存物资——药品——药房 贷：库存物资——药品——药库 确认药品收入（略）结转药品成本时，按照发 出药品的实际成本， 借：医疗业务成本 贷：库存物资——药品——药房
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库存物资发出核算的注意点2
使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、 领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，作： 借：待冲基金 贷：库存物资——药品——药库 盘亏、变质、毁损的库存物资，作 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（差额） 待冲基金（对应的待冲基金数额） 贷：库存物资（盘亏物资的账面余额）
医院固定资产的核算
医院固定资产的确认和分类 医院固定资产核算的账户设置 医院固定资产的初始计量 医院固定资产的后续计量 医院固定资产的处置
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医院固定资产的确认和分类
医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设 备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含 一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含 一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。 年 的大批同类物资 应作为固定资产管 对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应 当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进行核算。 图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。
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医院设立的“固定资产”账户
固定资产——房屋及建筑物类 ——专业设备类 ——一般设备类 ——其他固定资产类 医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按 医院应当设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 ，按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行 明细核算。 医院应在明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、 科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。 出租、出借或作为担保的~，应设置备查簿进行登记。 经营租入的~，应当另设辅助簿登记，不在该账户核算。
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固定资产的初始计量
医院固定资产应按实际成本计量。 外购的按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等相关支出作为成本。 以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比 例对购置成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 自行建造的，按照国家有关规定计算成本。 融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险 费、安装调试费等作为成本。 无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场 价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过 科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。
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固定资产取得的核算（注意点1）
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得 固定资产时作：
借：固定资产 （成本） 贷：银行存款（实付款 其他应付款（扣留的质保金）
质保期满支付质保金时：
借：其他应付款（扣留的质保金） 贷：银行存款
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固定资产取得的核算（注意点2）
使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的： 借：固定资产 （成本） 贷：待冲基金 同时， 借：财政项目补助支出 科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款
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医院固定资产折旧的核算1
医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。 医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计 提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法 的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。 医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起 不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报 废的固定资产，也不再补提折旧。
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医院固定资产折旧的核算2
融资租入固定资产的折旧： 计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产 相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚 可使用年限内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得所有权的，应当在租 赁期与尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 固定资产更新改造后的折旧： 固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的， 应当按照更新改造后重新确定的固定资产成本以及重新确 定的折旧年限，重新计算折旧额。
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医院固定资产折旧计算举例
某医院于2007年12月28日购进一项固定资产并当即交付行政管理部 门使用，原价120000元，折旧年限5年，采用年限平均法计提折旧。 2010年12月31日起，进行更新改造，3月末改造完毕并投入使用，改 造后重新确定的成本为96000元，预计尚可使用年限为5年。 2008~2010三年内每月计提的折旧均为： / / （元） 三年共计提 （元） 120000/5/12=2000（元），三年共计提2000 × 36=72000（元） 之后，账面价值为120000-72000=48000（元），转入更新改造。 2011年4~12月计提9个月直到2016年3月结束。即改造后再提五年。 每月计提的折旧额=96000/5/12=1600（元）。 该资产总共计提了8年，累计提取72000+96000=168000（元）
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医院计提固定资产折旧的账务处理
按月提取固定资产折旧时， 借：待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的金额部分） 医疗业务成本（医疗及其辅助活动用的） 管理费用（行政及后勤管理部门用的） 其他支出（经营出租的） 贷：累计折旧 对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应 提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。
医院固定资产处置的核算
处置方式包括： 出售、报废、毁损（应通过清理账户） 无偿调出、对外捐赠、对外投资等（不通过清理账户）。 主要账户设置： 固定资产清理——处置资产净额——*项目 ——处置净收入——*项目 余额及填列： 在01表中单列应区分正负数。 如为借方余额，系清理净损失；反之为清理净收益。
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固定资产出售、报废、毁损的核算
固定资产出售、报废、毁损时，
借：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额） 累计折旧 固定资产清理——处置资产净额 （差额） 清理完毕时， 贷：固定资产 借：固定资产清理——处置净收入
医院无偿调出、对外捐赠固定资产的核算
无偿调出、对外捐赠的固定资产的核算不必使用“固定资
产清理”账户。
清理过程中发生费用和相关税金时，
借：固定资产清理——处置净收入 贷：应交税费 银行存款
贷：其他收入 应缴款项（按规应上缴的部分） 同时， 借：其他支出 贷：固定资产清理——处置资产净额
借：待冲基金 累计折旧 其他支出（差额） 贷：固定资产
收回的价款、残料价值和变价收入及确认保险赔款时，
借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理——处置净收入
比企业的复杂！ 59
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医院固定资产盘盈或盘亏的核算
盘盈盘亏均需通过“待处理财产损溢”账户。 盘盈的，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值 入账，并确认为当期收入（其他收入）。 盘亏的，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 等，将净损失确认为当期支出（其他支出）。 如发现盘亏时： 借：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额） 累计折旧 待处理财产损溢（差额） 贷：固定资产
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医院在建工程的核算
账户设立： 在建工程——*项目 ——基建工程（该明细核算原在基建账套中的内容）
账户用途： 核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安 装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本 （含建设期间发生的专门借款利息）。
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在建工程账务处理的注意点
使用财政补助资金向施工企业支付工程款 使用财政补助资金购入需安装设备 使用财政补助资金支付安装费用
• 医院发生上述 种事项时均需作如下两笔分录 医院发生上述三种事项时均需作如下两笔分录： 借：在建工程 贷：待冲基金——待冲财政基金 同时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度
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医院无形资产的核算
无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目 的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权等。 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用 软件，应当作为无形资产核算。 账户设立： 无形资产——*类——*项 累计摊销——*类——*项
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医院无形资产取得的核算
医院无形资产应按取得时的实际成本入账。
医院无形资产取得的账务处理（注意点） 使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，
购入的，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以 及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 自行开发并按法律程序申请取得的，其成本包括依法取 序 得时发生的注册费、聘请律师费等费用。 医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成 本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及 其所占的比例。
借：无形资产 贷：待冲基金 贷 待冲基金 同时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额 银行存款
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医院无形资产摊销的核算
医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采 用年限平均法分期平均摊销。
医院无形资产摊销的账务处理
每月计提无形资产摊销额时： 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律 规定的有效年限，其摊销年限按如下原则确定：
合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规 定的受益年限； 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规 定的有效年限； 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年 限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超 过10年。
借：待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的金额部分） 医疗业务成本 管理费用 贷：累计摊销
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医院无形资产后续支出的核算
为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对 软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计 入无形资产账面价值。（资本化）
借：无形资产 贷：银行存款等
医院无形资产处置的核算
无形资产处置包括转让、对外投资、核销等。
转让时作两笔分录： 借：银行存款 贷：应交税费 应缴款项（按规定上缴时） 其他收入（差额） 同时， 借：待冲基金 无形资产 预期不能带来服务潜力 累计摊销 或经济利益经批准核销时 其他支出（差额） 仅作左方一笔分录。 贷：无形资产
为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如 对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期 费用。
借：医疗业务成本 管理费用 贷：银行存款等
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医院长期待摊费用的核算
长期待摊费用是指医院已经发生但应由本期和以后各期 负担的分摊 期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如 以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。 发生长期待摊费用时， 借 待摊费 借：长期待摊费用 贷：银行存款 摊销长期待摊费用时， 借：管理费用 贷：长期待摊费用
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医院对外投资管理
医院对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实 物、无形资产等开展的投资活动。 医院对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短 期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投 资。 医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对 外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。 医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得 从事股票、期货、基金、企业债券等投资。
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医院短期投资的核算
账户设立： 短期投资——*债券 账户用途： 核算 院购 能随时变 并 持有时间 准备超过 年 核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年 （含1年）的投资，主要指短期国债。 账户性质及填列方法： 资产类、期末借方余额应在01表中单列。
医院短期投资的核算
取得时，应按实际成本（买价及相关税费）作： 借：短期投资 贷：银行存款 持有期间收到利息等投资收益时，按实收额作： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 出售或到期收回本息时，作： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入——投资收益（或在借方）
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医院长期投资的核算
账户设立： 长期投资——股权投资——*单位 ——债权投资——*债券——成本 ——应收利息（一次付息的） 账户用途： 核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种 股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变 现或不准备随时变现的债权性质的投资。
核算方法比企业的简单！
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医院长期股权投资的核算
取得时，按其实际成本作为其初始投资成本。 持有期间，采用成本法核算。 被投资单位宣告分派的利润，计入“其他收入— —投资收益”科目。 处置时，处置损益计入“其他收入——投资收益 ”科目。
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医院长期股权投资初始成本的计量
初始成本因取得方式不同而不同。
以货币资金取得的： 投资成本=实际支付的全部价款=买价+税金、手续 费等相关费用 费等相关费用。 以固定资产或无形资产取得的： 投资成本=评估价+相关税费。 无偿调入的： 投资成本=调出单位的原账面价值+相关税费
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医院长期股权投资账务处理举例
以固定资产取得长期股权投资： 借：长期投资——股权投资 累计折旧（已提折旧） 贷：银行存款 应交税费 固定资产 其他收入（或借其他支出）（平衡数）
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医院长期债权投资的核算
取得时与股权投资相同，均按初始投资成本入账。 持有期间，按票面价值和票面利率确认利息收入。 借：长期投资——债权投资（应收利息） （分期付息的借记其他应收款） 贷：其他收入——投资收益 处置损益计入“其他收入——投资收益”科目。
医院净资产
医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。 • 事业基金 • 专用基金 • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） • 未弥补亏损
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医院事业基金的核算
医院事业基金的两大来源：
• 科教项目结余解除限定后转入 • 年末分配结余转入，即滚存的结余资金 借：科教项目结转（余） 结余分配——转入事业基金 贷：事业基金
医院专用基金的核算
医院专用基金主要包括以下两项： 1.按规定从结余中提取的职工福利基金。 2.从医疗业务成本中提取的医疗风险基金。 提取时， 借：结余分配——提取职工福利基金 借 结余分配 提取职 福利 贷：专用基金——职工福利基金 借：医疗业务成本 贷：专用基金——医疗风险基金 使用时， 借：专用基金——提取职工福利基金 ——医疗风险基金 贷：银行存款
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医院事业基金的用途：可用于弥补亏损
借：事业基金 贷：结余分配——事业基金弥补亏损
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医院待冲基金的核算
待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目收入购建固定 资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的， 留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减 的基金。 账户设置： 待冲基金——待冲财政基金 ——待冲科教项目基金
医院待冲基金核算要点
相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲 基金金额=相关资产应计提的折旧、摊销 额×相关资产入账成本中财政补助资金或 科教项目资金所占的比例
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医院财政补助结转（余）的核算
~是指医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基 本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
医院科教项目结转（余）的核算
~是指医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所 取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继 续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定 的的非财政科教项目结余资金。 财 单 这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位 取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金 支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。 这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项 目收入累计所发生的支出。
账户设置： 财政补助结转（余）——财政补助结转——基本支出结转——×类——×款——×项
——项目支出结转——×类——×款——×项
——财政补助结余——×类——×款——×项
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医院本期结余的核算
~是指医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外 的各项收入减去各项费用后的结余。 账户设置：“本期结余” 本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累 计实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报 告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余 额。
医院结余分配的核算
~是指医院当年提取职工福利基金、未分配结余结 转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结 果。 账户设置： 结余分配——事业基金弥补亏损 ——提取职工福利基金 ——转入事业基金
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医院收入与费用的核算
医院收入: 医疗收入 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 医院费用： 医疗业务成本 财政项目补助支出 科教项目支出 管理费用 其他支出
*医院财务报告的构成
医 院 财 务 报 告
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
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医院对外提供财务报告的要求
医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过 注册会计师审计。 医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种 类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等 ，应按制度规定提供。 医院内部管理 需要的会计报表由医院自行规定。
医院对外提供财务报告的要求
医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依 据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会 计报表。 医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编 制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的 会计报表有关数据的会计口径。 医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录 和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内 容完整、报送及时。
杨家亲2011年
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医院对外提供财务报告的要求
通常应由如下三人签名并盖章： 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人（会计主管人员） 设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并 盖章
编号 会医01表 会医02表 会医02表附表01 会医03表 会医04表
医院对外提供会计报表的种类
会计报表名称 资产负债表 收入费用总表 医疗收入费用明细表 现金流量表 财政补助收支情况表 编制期 月度、季度、年度 月度、季度、年度 月度、季度、年度 年度 年度
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医院会计报表附注
医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报 表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原 则和方法及主要项目等所作的解释。 医院会计报表附注至少应当包括下列7项内容： 遵循《医院会计制度》的声明 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明 重要资产转让及其出售情况的说明 重大投资、借款活动的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
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医院财务情况说明书
医院财务情况说明书至少应当对下列6种情况做出 说明：
• • • • • • 业务开展情况 年度预算执行情况 资产利用、负债管理情况 成本核算及控制情况（应附有成本报表） 绩效考评情况 需要说明的其他事项
• • • • • • •
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医院成本报表的种类
实施新医院会计制度应注意的问题
编号 成本医01表 成本医02表 成本医03表 成本报表名称 医院各科室直接成本表 医院临床服务类科室全成本表 医院临床服务类科室全成本构成 分析表 编制期 月度、年度 月度、年度 月度、年度
领导重视 转变观念 认真学习 做好衔接*
此外，应注意：医院基本建设投资的核算 既要执行本制度，还应按国家有关规定单 独建账、单独核算。
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新旧医院会计制度衔接的规定
•新旧制度衔接总要求 •将原账科目余额转入新账 •按照新制度对部分01表项目进行追溯调整 •按照新制度将基建账相关数据并入新账 •会计报表新旧衔接*
新旧制度衔接的总要求
公立医院改革国家联系试点城市所属医院：
• 在2011年7月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和 编报会计报表。 • 自2011年7月1日起，医院应当严格按照新制度的规定进 行会计核算和编报财务报告。
上述医院以外的医院：
• 在2012年1月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和 编报会计报表。 • 自2012年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会 计核算和编报财务报告。
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新旧制度衔接应完成的准备工作
对资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出 的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及 库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以 及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按 照原制度规定处理完毕。 对固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使 用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折 旧、追溯确认待冲基金等做好准备。 根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目 余额表。
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实施新制度的程序与方法
按照新制度设立 2011.7.1或2012.1.1的新账。 将原账中各会计科目2011.6.30或2011.12.31的余额转 入新账并按新制度进行调整*。 将原基建账相关数据并入新账。 按调整后的科目余额编制新的科目余额表，作为新账各 会计科目的期初余额。 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2011.7.1或2012.1.1期初资产负债表。
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新医院会计制度要点回顾
对医院新会计制度的评价
意义很非凡 亮点时常显 创新有所见 信息更客观
采用权责发生制基础 计提固定资产折旧 计提无形资产摊销 计提医疗风险基金 确定医疗业务成本 设“待冲基金”科目 将基建投资纳入大账 编制对外和对内多种报表
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