日记账法在现金流量表编制中的应用

想熙艘ＩＥ实ＮＬ），ｑ耋，。磊。燕Ｇ

日记账法在现金流量表编制中的应用

江西农业大学经贸学院

林斌

吴文军

【擅耍】文章提出在日常会计处理的基础上，为相关会计科目增设编制现金流量表的专用明细科目，并以现金流量表各报表项目命名，以便在日常会计处理中为每笔会计业务所涉及的会计科目确定其对现金流量表各项ｔ；ｌ的影响金额及方向。在分类汇总各专用明细科目发生额的基础上，完成现金流量表各报表项目应填列金额的计算，从而实现现金流量表之编制工作的日常化、实时化及简单化，增强现金流量信息的及时性。

【关键调】日记账法；现金流量表；专设明细科目一、问题的提出

在所有的会计报表编制中。现金流量表的编制是初学者最难掌握的。也是会计实务工作中最复杂的一项工作。研究和探讨现金流量表的编制方法，对于促进教学效果、提高会计实务工作的效率与效果，都有着极为重要的现实意义。根

据我国《企业会计准则第３１号——现金流量表》的规定。企

业应当同时提供现金流量表的主表及补充资料。以全国注册会计师统一考试指定教材《会计》及其他相关教材中关于现金流量表的编制的内容来看，当前介绍的现金流量表具体编制方法主要有两种：一种是根据计算公式逐个分析计算出各报表项目应填列金额的“分析计算法”；另一种是以编制调整分录为核心手段的“调整分录法”。这两种方法从编制程序上看，有着很大的形式差异，但两者所体现出来的计算本质是一致的。在具体的编制时间上，两者都是在期末进行编制，并且要以当期的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及相关的账簿资料作为开展现金流量表编制工作的基础，而且，现金流量表的主表与补充资料的编制工作是分别进行的。因此。这两种编制方法的业务复杂程度和专业性的高难度是可想而知的。此外，正是因为这两种编制方法均应在期末进行，用这两种方法进行现金流量表的编制。难以做到现金流量表的实时提供。因此。笔者提出应用日记账法来开展现金流量表的编制工作。

＝、日记账法介绍

所谓日记账，就是用来逐日逐笔地登记特定经济事项会计处理结果的账簿。应用日记账法编制现金流量表。就是在进行日常的会计处理过程中。同时完成现金流量表（包括主表及补充资料。下同）的编制工作。其基本出发点就是将每期末所进行的现金流量表的编制工作从高度复杂的、高专业性的工作分解到日常的会计工作中。以实现现金流量表编制工作的简单化、实时化。日记账法的具体做法如下：１．在原有的有关会计科目下增设用于现金流量表编制的专设明细科目。并以现金流量表的报表项目命名；２．在进行日常会计核算时．对于记账凭证中所发生的会计科目金额变化，都同时判断其是否会影响现金流量表各报表项目金额的填列。如果有影响。就根据其所影响的具体报表项目．确定用于现金流量表编制而专

万方数据

设的明细科目；３．运用平行登记原理．分类汇总用于现金流量表编制的各专设明细科目的借贷方向的发生额及借贷相抵扣的余额；４根据各专设明细科目借贷相抵后的余额及其所处的借贷方向，确定现金流量表各对应项目的应填列金额。完成现金流量表的编制。

从上述日记账法的编制要求上来看。首先要确定应该在哪些会计科目下设置编制现金流量表的专用明细科目。显然，只有那些会对现金流量表各项目应填列金额的计算产生影响的会计科目，才需要增设编制现金流量表的专用明细科目。根据现金流量的定义，对于现金流量表主表部分的报表项目而言，一般只与库存现金、银行存款及其他货币资金等会计科目相关。因此，应在这三个会计科目下设置编制现金流量表的专设明细科目，以便根据这些专设明细科目的当期发生额计算现金流量表主表各项目的应填列金额。对于间接法下补充资料中的各报表项目，则应与有关资产、负债、非经营性损益类会计科目相关。具体包括有关资产减值准备科目（如坏账准备）、累计折旧与累计摊销科目、长期待摊费用科目、营业外收入及营业外支出科目、公允价值变动损益科目、财务费用科目、投资收益科目、递延所得税资产及递延所得税负债科目、与存货相关的会计科目（如原材料）、有关债权类结算会计科目

（如应收账款）、有关债务类结算科目（如应付账款博。在日记账法

的实际应用过程中．最关键的工作在于要正确判断每次进行Ｅｔ常会计处理时各个会计科目金额的变化是否会影响到现金流量表各项目金额的填列。这就要求从亭日常账务处理的人员必须熟悉现

金流量表每个报表项目应填列金额的内在计算要求。

三、日记账法编制现金流量表举倒（一）日记账法下的日常会计处理

２０×９年，某公司发生的经济业务及其日记账法下的会计处理如下。

１．收到Ａ公司现金投资１０万元（无资本溢价）

借：银行存款——吸收投资收到的现金１０万元，贷：实收

资本１０万元

２．归还短期借款本金１２万元及利息３万元（利息未预提）

借：短期借款１２万元、财务费用——财务费用《减：收益）３万元。贷：银行存款——偿还债务支付的现金１２万元、银行存

款——分配股利、利润或偿付利息支付的现金３万元

Ｉ＂ＲＩＥ实＾，ＤＳ务０Ｆ

裹１

ＡＣ导＇ＣＯＵ羔曩憨

贷方

Ｎ’ｌ“ｔ；●龉■勰∞国

主表专设明细科目部分

销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金收回投资收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金吸收投资收到的现金偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

补充资料专设明细科目部分

固定资产折旧

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）财务费用ｌ减：收益）投资损失Ｉ减：收益）存货的减少ｆ减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加ｌ经营性应付项目的增加《减：减少）

３．购入原材料１０万元。增值税率１７％，支付货款５万元。余款暂欠。材料验收入库

借：原材料——存货的减少【减：增加）１０万元、应交税费——经营性应付项目的增加（减：减少）１．７万元。贷：银行存

借方

１８

５３１

１３８

２

１０

１２３

５２

３

１３

１３３５．１５．７

１５１８１１．８

８．结转上述所售商品的成本为１５万元

借：主营业务成本１５万元。贷：库存商品——存货的减少

（减：增加）１５万元

９．将所持有的交易性金融资产出售，所售金融资产期初账面成本１０万元。出售所得款项共１３万元

款——购买商品、接受劳务支付的现金５万元、应付账款——经

营性应付项目的增加（减：减少）６．７万元

４．计提固定资产折ＩＥｌ５万元，其中车间折旧３万元、行政管理部门２万元

借：银行存款——收回投资收到的现金１３万元，贷：投资收益——投资损失（减：收益）１３万元

１０．将一旧设备出售。设备原价１０万元。累计折ＩＥｌ４万元．出售获得价款８万元

借：制造费用——存货的减少（减：增加）３万元、管理费用２万元。贷：累计折旧——固定资产折旧５万元

５．以存款支付上期职工工资６万元。其中退休人员工资１万元，工程建设人员工资２万元

借：累计折旧４万元、银行存款——处置固定资产、无形资

产和其他长期资产收回的现金净额８万元，贷：固定资产１０万

元、营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产

的损失（减：收益）２万元

Ｉ二）各专设明细科目发生额小计（单位：万元）（见表１）（三）根据上述专设明细科目发生额。计算填列现金流量表（见表２）

借：应付职工薪酬——经营性应付项目增加（减：减少）４万元、应付职工薪酬２万元，贷：银行存款——支付给职工以及为职工支付的现金３万元、银行存款——支付的其他与经营活动有关的现金１万元、银行存款——购建固定资产、无形资产及

其他长期资产支付的现金２万元

６．收到客户上期欠下的销货款１８万元

四、关于日记账法下专设明细科目应用的朴充说明在应用日记账法时，只有那些会影响现金流量表编制会计科目变化，才需要为其确定专用明细科目。因此。在日常会计处理中，必须能够正确地作出判断。比如。必须正确理解补充资料中经营性应收项目及经营性应付项目的内涵。所谓经营性应收项目，应当是指由于经营活动所引起的应收项目的变化。比如说应收账款。一般情形下是由于销售商品、提供劳务引起的，自

借：银行存款——销售商品、提供劳务收到的现金１８万元，贷：应收账款——经营性应收项目的减少（减：增加）１８万元

７．销售商品一批．售价３０万元。增值税率１７％，货款暂欠

借：应收账款——经营性应收项目的减少（减：增加）３５．１万元．贷：主营业务收入３０万元、应交税费——经营性应付项

目的增加（减：减少）５．１万元

万方数据

围

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。。“““ｉ避ＦＲｌｂ；Ｎ１）ｓ

０１，１

ＡＣ（－‘ｏｔ烈ＴＩＮＧ

表２现金流■衰ｌ简表）

编制单位：某公司

项目

２０ｘ９年

单位：万元

本期金额

～、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

１８

●——

１８５３１９—９—

支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净颈现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金现金流入小计

偿还债务所支付的现金

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物净增加额

１３８２１＿——２２１９＿——

１０１０’——１２３１５＿——一５２３。——

五、补充资料

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

本期金额

２５５—２３—１３

２—１７．１

６．１９

一

加：固定资产折旧

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失ｌ减：收益）财务费用Ｉ减：收益）投资损失（减：收益）存货的减少（减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增／ｉｎ（减：减少）经营活动产生的现金流量净额

然属于经营性应收项目。但如果是因为变卖固定资产而产生的应收账款，就属于投资性应收项目，因而不得作为经营性应收项目处理。又如应付职工薪酬．可以分别归属于生产经营人员、退休人员及在建工程人员三种情形。但前两种情形所引起的应付职工薪酬的变化是属于经营性应付项目的变化，对于因计提或发放在建工程人员的薪酬而引起的应付职工薪酬的变化就归属于投资性应付项目的变化。又如，对于存货的减少或增加．同样是指因经营活动而引起的减少或增加。具体包括采购、生产及销售。但是，如果是将存货用于在建工程而产生的减少。显

对每一项目的内涵及是否为会计科目确定专设明细科目进行详解。只要能够依据实质重于形式的原则．为每笔业务中的会计科目合理确定是否应确认专设明细科目及确认为哪个专设明细科目，也并非难事。对于实现了会计电算化工作的企业而言。只要对相应的程序进行改进和完善，则应用日记账法编制现金流量表的优势将能够得到更加明显的体现。●

【参考文献】

［１］财政部．企业会计准则２００６［Ｍ］．经济科学出版社，２００６．【２】中国注册会计师协会．会计［Ｍ］．中国财政经济出版社，２０１０

冈■薯爱耍量蜀盈目日珏田

万方数据

然也不应包括在现金流量表补充资料中。限于篇幅，本文不便

日记账法在现金流量表编制中的应用

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

林斌， 吴文军

江西农业大学经贸学院会计之友

FRIENDS OF ACCOUNTING2010(28)

参考文献(2条)

1. 中国注册会计师协会 会计 20102. 财政部 企业会计准则2006 2006

本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjzy201028023.aspx

想熙艘ＩＥ实ＮＬ），ｑ耋，。磊。燕Ｇ

日记账法在现金流量表编制中的应用

江西农业大学经贸学院

林斌

吴文军

【擅耍】文章提出在日常会计处理的基础上，为相关会计科目增设编制现金流量表的专用明细科目，并以现金流量表各报表项目命名，以便在日常会计处理中为每笔会计业务所涉及的会计科目确定其对现金流量表各项ｔ；ｌ的影响金额及方向。在分类汇总各专用明细科目发生额的基础上，完成现金流量表各报表项目应填列金额的计算，从而实现现金流量表之编制工作的日常化、实时化及简单化，增强现金流量信息的及时性。

【关键调】日记账法；现金流量表；专设明细科目一、问题的提出

在所有的会计报表编制中。现金流量表的编制是初学者最难掌握的。也是会计实务工作中最复杂的一项工作。研究和探讨现金流量表的编制方法，对于促进教学效果、提高会计实务工作的效率与效果，都有着极为重要的现实意义。根

据我国《企业会计准则第３１号——现金流量表》的规定。企

业应当同时提供现金流量表的主表及补充资料。以全国注册会计师统一考试指定教材《会计》及其他相关教材中关于现金流量表的编制的内容来看，当前介绍的现金流量表具体编制方法主要有两种：一种是根据计算公式逐个分析计算出各报表项目应填列金额的“分析计算法”；另一种是以编制调整分录为核心手段的“调整分录法”。这两种方法从编制程序上看，有着很大的形式差异，但两者所体现出来的计算本质是一致的。在具体的编制时间上，两者都是在期末进行编制，并且要以当期的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及相关的账簿资料作为开展现金流量表编制工作的基础，而且，现金流量表的主表与补充资料的编制工作是分别进行的。因此。这两种编制方法的业务复杂程度和专业性的高难度是可想而知的。此外，正是因为这两种编制方法均应在期末进行，用这两种方法进行现金流量表的编制。难以做到现金流量表的实时提供。因此。笔者提出应用日记账法来开展现金流量表的编制工作。

＝、日记账法介绍

所谓日记账，就是用来逐日逐笔地登记特定经济事项会计处理结果的账簿。应用日记账法编制现金流量表。就是在进行日常的会计处理过程中。同时完成现金流量表（包括主表及补充资料。下同）的编制工作。其基本出发点就是将每期末所进行的现金流量表的编制工作从高度复杂的、高专业性的工作分解到日常的会计工作中。以实现现金流量表编制工作的简单化、实时化。日记账法的具体做法如下：１．在原有的有关会计科目下增设用于现金流量表编制的专设明细科目。并以现金流量表的报表项目命名；２．在进行日常会计核算时．对于记账凭证中所发生的会计科目金额变化，都同时判断其是否会影响现金流量表各报表项目金额的填列。如果有影响。就根据其所影响的具体报表项目．确定用于现金流量表编制而专

万方数据

设的明细科目；３．运用平行登记原理．分类汇总用于现金流量表编制的各专设明细科目的借贷方向的发生额及借贷相抵扣的余额；４根据各专设明细科目借贷相抵后的余额及其所处的借贷方向，确定现金流量表各对应项目的应填列金额。完成现金流量表的编制。

从上述日记账法的编制要求上来看。首先要确定应该在哪些会计科目下设置编制现金流量表的专用明细科目。显然，只有那些会对现金流量表各项目应填列金额的计算产生影响的会计科目，才需要增设编制现金流量表的专用明细科目。根据现金流量的定义，对于现金流量表主表部分的报表项目而言，一般只与库存现金、银行存款及其他货币资金等会计科目相关。因此，应在这三个会计科目下设置编制现金流量表的专设明细科目，以便根据这些专设明细科目的当期发生额计算现金流量表主表各项目的应填列金额。对于间接法下补充资料中的各报表项目，则应与有关资产、负债、非经营性损益类会计科目相关。具体包括有关资产减值准备科目（如坏账准备）、累计折旧与累计摊销科目、长期待摊费用科目、营业外收入及营业外支出科目、公允价值变动损益科目、财务费用科目、投资收益科目、递延所得税资产及递延所得税负债科目、与存货相关的会计科目（如原材料）、有关债权类结算会计科目

（如应收账款）、有关债务类结算科目（如应付账款博。在日记账法

的实际应用过程中．最关键的工作在于要正确判断每次进行Ｅｔ常会计处理时各个会计科目金额的变化是否会影响到现金流量表各项目金额的填列。这就要求从亭日常账务处理的人员必须熟悉现

金流量表每个报表项目应填列金额的内在计算要求。

三、日记账法编制现金流量表举倒（一）日记账法下的日常会计处理

２０×９年，某公司发生的经济业务及其日记账法下的会计处理如下。

１．收到Ａ公司现金投资１０万元（无资本溢价）

借：银行存款——吸收投资收到的现金１０万元，贷：实收

资本１０万元

２．归还短期借款本金１２万元及利息３万元（利息未预提）

借：短期借款１２万元、财务费用——财务费用《减：收益）３万元。贷：银行存款——偿还债务支付的现金１２万元、银行存

款——分配股利、利润或偿付利息支付的现金３万元

Ｉ＂ＲＩＥ实＾，ＤＳ务０Ｆ

裹１

ＡＣ导＇ＣＯＵ羔曩憨

贷方

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主表专设明细科目部分

销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金收回投资收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金吸收投资收到的现金偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

补充资料专设明细科目部分

固定资产折旧

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）财务费用ｌ减：收益）投资损失Ｉ减：收益）存货的减少ｆ减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加ｌ经营性应付项目的增加《减：减少）

３．购入原材料１０万元。增值税率１７％，支付货款５万元。余款暂欠。材料验收入库

借：原材料——存货的减少【减：增加）１０万元、应交税费——经营性应付项目的增加（减：减少）１．７万元。贷：银行存

借方

１８

５３１

１３８

２

１０

１２３

５２

３

１３

１３３５．１５．７

１５１８１１．８

８．结转上述所售商品的成本为１５万元

借：主营业务成本１５万元。贷：库存商品——存货的减少

（减：增加）１５万元

９．将所持有的交易性金融资产出售，所售金融资产期初账面成本１０万元。出售所得款项共１３万元

款——购买商品、接受劳务支付的现金５万元、应付账款——经

营性应付项目的增加（减：减少）６．７万元

４．计提固定资产折ＩＥｌ５万元，其中车间折旧３万元、行政管理部门２万元

借：银行存款——收回投资收到的现金１３万元，贷：投资收益——投资损失（减：收益）１３万元

１０．将一旧设备出售。设备原价１０万元。累计折ＩＥｌ４万元．出售获得价款８万元

借：制造费用——存货的减少（减：增加）３万元、管理费用２万元。贷：累计折旧——固定资产折旧５万元

５．以存款支付上期职工工资６万元。其中退休人员工资１万元，工程建设人员工资２万元

借：累计折旧４万元、银行存款——处置固定资产、无形资

产和其他长期资产收回的现金净额８万元，贷：固定资产１０万

元、营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产

的损失（减：收益）２万元

Ｉ二）各专设明细科目发生额小计（单位：万元）（见表１）（三）根据上述专设明细科目发生额。计算填列现金流量表（见表２）

借：应付职工薪酬——经营性应付项目增加（减：减少）４万元、应付职工薪酬２万元，贷：银行存款——支付给职工以及为职工支付的现金３万元、银行存款——支付的其他与经营活动有关的现金１万元、银行存款——购建固定资产、无形资产及

其他长期资产支付的现金２万元

６．收到客户上期欠下的销货款１８万元

四、关于日记账法下专设明细科目应用的朴充说明在应用日记账法时，只有那些会影响现金流量表编制会计科目变化，才需要为其确定专用明细科目。因此。在日常会计处理中，必须能够正确地作出判断。比如。必须正确理解补充资料中经营性应收项目及经营性应付项目的内涵。所谓经营性应收项目，应当是指由于经营活动所引起的应收项目的变化。比如说应收账款。一般情形下是由于销售商品、提供劳务引起的，自

借：银行存款——销售商品、提供劳务收到的现金１８万元，贷：应收账款——经营性应收项目的减少（减：增加）１８万元

７．销售商品一批．售价３０万元。增值税率１７％，货款暂欠

借：应收账款——经营性应收项目的减少（减：增加）３５．１万元．贷：主营业务收入３０万元、应交税费——经营性应付项

目的增加（减：减少）５．１万元

万方数据

围

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。。“““ｉ避ＦＲｌｂ；Ｎ１）ｓ

０１，１

ＡＣ（－‘ｏｔ烈ＴＩＮＧ

表２现金流■衰ｌ简表）

编制单位：某公司

项目

２０ｘ９年

单位：万元

本期金额

～、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

１８

●——

１８５３１９—９—

支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净颈现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金现金流入小计

偿还债务所支付的现金

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物净增加额

１３８２１＿——２２１９＿——

１０１０’——１２３１５＿——一５２３。——

五、补充资料

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

本期金额

２５５—２３—１３

２—１７．１

６．１９

一

加：固定资产折旧

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失ｌ减：收益）财务费用Ｉ减：收益）投资损失（减：收益）存货的减少（减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增／ｉｎ（减：减少）经营活动产生的现金流量净额

然属于经营性应收项目。但如果是因为变卖固定资产而产生的应收账款，就属于投资性应收项目，因而不得作为经营性应收项目处理。又如应付职工薪酬．可以分别归属于生产经营人员、退休人员及在建工程人员三种情形。但前两种情形所引起的应付职工薪酬的变化是属于经营性应付项目的变化，对于因计提或发放在建工程人员的薪酬而引起的应付职工薪酬的变化就归属于投资性应付项目的变化。又如，对于存货的减少或增加．同样是指因经营活动而引起的减少或增加。具体包括采购、生产及销售。但是，如果是将存货用于在建工程而产生的减少。显

对每一项目的内涵及是否为会计科目确定专设明细科目进行详解。只要能够依据实质重于形式的原则．为每笔业务中的会计科目合理确定是否应确认专设明细科目及确认为哪个专设明细科目，也并非难事。对于实现了会计电算化工作的企业而言。只要对相应的程序进行改进和完善，则应用日记账法编制现金流量表的优势将能够得到更加明显的体现。●

【参考文献】

［１］财政部．企业会计准则２００６［Ｍ］．经济科学出版社，２００６．【２】中国注册会计师协会．会计［Ｍ］．中国财政经济出版社，２０１０

冈■薯爱耍量蜀盈目日珏田

万方数据

然也不应包括在现金流量表补充资料中。限于篇幅，本文不便

日记账法在现金流量表编制中的应用

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

林斌， 吴文军

江西农业大学经贸学院会计之友

FRIENDS OF ACCOUNTING2010(28)

参考文献(2条)

1. 中国注册会计师协会 会计 20102. 财政部 企业会计准则2006 2006

本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjzy201028023.aspx