经营与管理虚假财务会计报告的识别与防范
张改娥
（山西经济管理干部学院，山西太原&）’&&%(
【摘
要】财务会计报告是重要的信息资源。真实性是财务会计报告的生命所在。目前财务会计报告的虚假现
象及所造成的后果是十分严重的。因此，了解形成虚假财务会计报告的手段，掌握识别虚假财务会计报告的方法，加强防范虚假财务会计报告的措施是具有十分重要意义的。
【关键词】财务会计报告；真实性【中图分类号】)%’&
【文献标识码】*
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一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，所以在关联交易中就非常容易出现不公平交易。为了确保其一方的收益水平，交易中就常出现贱买贵卖的现象，一夜之间亏损消化了，利润产生了，资产结构合理了。运营能力提高了。我们可以通过剔除关联交易所产生的收入、支出后，再计算企业利润，判断企业的运营能力。我们也可以深入分析关联交易的交易价格、结算方式是否公允、合理。或者剔除关联交易中不合理的价格成份后再分析企业盈利能力等。
、剔除挂帐债务算企业利润看负债水平’
挂帐债务包括企业长期挂帐无法偿还的应付款，企业虚列资产、费用对应所挂的无需偿还的其他应付款项等。我们可以对应付帐款的帐龄分析，特别是挂帐时间长又无进无出的负债进行专门分析，看是否属于无法偿还应付帐款未清理；我们可以对其他应付款动态分析，如果持续递增，则可能存在通过其他应付款调节利润的情况；我们也可以对其他应付款在流动负债中比重的变动情况进行分析，如果持续递增，则可能存在通过其他应付款调节利润的情况；我们还可以对其他应付款明细分析，如果有运费、租金等异常挂帐，则可能存在虚挂负债的情况。
、剔除资本公积算所有者权益看资产规模(
资本公积是企业所有者权益的一项构成内容。一般来说它占的比重不是很大。但是一些企业为了虚增企业净资产，往往弄虚造假。我们可以通过资本公积项目的构成分析作出判断。如果有资产评估增值或者增值额过大，就可能存在不具备法定资产评估条件的情况下通过虚假评估来虚增企业的净资产的情况。
（二）相互联系的分析中发现异常识别造假
资产负债表、损益表、现金流量表等三张表从不同角度、不同侧面、不同层次对企业的财务状况、经营成果、现金流量进行了反映，它们之间存在着内在联系，是一个有机的整体。我们可
财务会计报告是重要的信息资源。它是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的会计信息文件，是企业会计核算的最终产品。它对于国家实施宏观调控，服务投资决策，加强经济管理和经济监督，对于维护国家经济秩序、规范社会经济生活，优化资源配置，提高经济效益等都具有不可或缺的作用。真实性是会计信息最首要的特征，是财务会计报告的生命所在。目前，财务会计的虚假现象及所造成的后果是十分严重的。因此，识别与防范虚假财务会计报告具有十分重要的意义的。
一、识别虚假财务会计报告的方法
面对错综复杂的财务会计报告的造假手段，我们必须引起高度重视和警觉，十分注重全面、系统、综合地深入分析财务会计报告所反映的经济活动的内在联系，提高对虚假财务会计报告的识别能力。
（一）重点剔除会计造假高发地带的水分
、剔除不良资产算企业利润看财务质量+
不良资产的实质是已经发生需要摊销和处理的各项费用、损失，它并不是能产生经济效益的真正意义上的经济资源。如递延资产、待摊费用、待处理财产损失、长期挂帐的应收债权、存货损失、投资损失等。许多企业不良资产恶性膨胀，成为调节利润，虚增资产的手段，潜伏了许多危机。我们可以通过动态分析作出判断，如果年末数比年初数增幅较大，就可能存在通过不良资产调节利润的情况；如果历年数对比，递增速度较快，就需要谨慎判断该企业的获利能力。我们也可以通过结构分析做出判断，如果不良资产占总资产的比例很大，就可能存在通过不良资产调节利润情况；如果不良资产占总资产的比例持续增长，则需要谨慎判断该企业的持续经营能力。
、剔除关联交易算企业利润看运营能力%
关联交易是关联方之间发生转移资源或义务的事项。由于
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以通过报表与报表之间的对照，报表内各项目的对比分析中发现异常，识别会计造假。
、计算各类资产项目在资产总额中的比重，分析企业资产!
质量水平，识别虚假资产和利润
如待处理资产净损失、固定资产清理、待摊费用、递延资产的比重较大，则可能企业存在虚列资产、虚增利润、掩盖亏损的情况。如果存货居高不下，则可能企业存在原材料，库存商品成本转出不实的现象。
、计算主营业务利润率，分析主营业务盈利水平，识别虚假"利润
如果主营业务利润率过高或过低，超出合理性界限，则可能存在虚报或隐匿收入，虚减或虚增成本的可能。
、计算利润总额中各项目的比重，分别判断企业获利能力#
的稳定性及可靠性，识别虚造利润
如果营业利润结构比率较低，而投资收益、补贴收入、营业外收入所占比重很高，就可能存在通过政府补贴或关联交易的方式提高公司利润水平的可能性，特别是一次性资产处置损益。还可能是将营业收入记入营业外收入以逃避流转税。
、注重资产负债表与损益表的对照关系$
资产负债表和损益表一静一动，从不同侧面对企业生产经营活动全过程同一事物进行反映。它们之间存在着内在的必然联系。若资产负债表中反映企业有对外投资，损益表却无投资收益。则可能是资本不实或隐匿收益；若资产负债表中反映企业对外投资金额不大，损益表中却有很大投资收益，则可能是虚增利润。若资产负债表中应收帐款，其他应收款本期净增额很大，损益表中收入与成本比例失调，则可能是利用往来虚增收入。若资产负债表中应付帐款、其他应付款本期净增额很大，期末存货净增量不大，而损益表中收入与成本比例不合理，则可能是通过往来虚增成本。若资产负债表上银行借款很大，损益表中财务费用很小，则可能是未计利息费用。另外，虽然资产负债表采取财产法计算利润，损益表按损益法计算利润，但两张表的未分配利润和盈余公积的增加额是应当相等的，若不相等则应深入剖析。
、注重损益表与现金流量表的对照关系%
损益表是以权责发生制为基础反映企业经营成果的，现金流量表是以收付实现制反映企业生产经营活动的。虽然原则不同，但反映的对象相同。两者之间存在着必然联系。若企业经营活动中产生的现金流量与主营业务利润，企业投资活动现金流量与投资收益，企业筹资活动现金流量与利润总额等的反差极大且持续时间很长，则可能存在虚增或虚减利润的情况。
、注重现金流量表与资产负债表的对照关系&
现金流量表反映的是一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。资产负债表反映的是企业某一时点资产、负债、所有者权益的分布情况。两表之间具有内在的联系。如果现金流量表中的现金及现金等价物净增加额与资产负债表中现金、银行存款、短期投资的净增加之和不一致，现金流量反映出
来的支付能力，偿债能力和资产负债表中计算的流动比率、速动比率反映的情况不一致，则可能存在虚列资产等情况。
识别虚假财务会计报告方法很多，需要我们进行立体性、多维思考。
二、虚假财务会计报告的防范
、严格执法，加大惩处力度!
财务会计报告虚假已成为一大公害，引起了社会的广泛关注和国家领导的高度重视。新《会计法》修订、实施以及《企业财务会计报告条例》的颁布施行，对于打击和杜绝财务会计报告的造假行为有着极其重要的意义。但是有法不依，执法不严将使法律失去严肃性和威慑力。因此法律部门应该制定《会计法》及条例的实施细则或配套措施，使依法打假更具有可操作性。同时，会计打假决不能手软，应严格执法，加大惩处力度，使会计造假行为人真正承担法律责任。
、推行会计委派制与轮换制"
通过推行会计委派制度，向行政、事业、企业单位派出会计人员，可以从外部对一个单位遵纪守法情况进行制约和监督。同时每隔"有利于会计人员执业的超脱和’#年进行一次轮换，反腐倡廉，同时应十分注重会计队伍的建设，持续不断地分层次，有针对性地进行会计人员的继续教育，提升会计人员的政治素质和业务水平。
、强化社会监督#
注册会计师在保证会计工作秩序和会计信息质量方面有着重要作用，被西方国家誉为“不拿国家工资的经济警察”。社会审计机构应当真正脱钩，成为社会中介组织。同时应完善制度建设，提升管理水平，加强注册会计师队伍的建设，讲究职业道德，真正客观、公正、独立地依法审计。
、治理会计环境$
会计环境包括会计信息的需求者，会计信息的供给者，会计信息的供给资源（会计人员、信息技术以及会计学术研究）、会计信息的监管者。要防范财务会计报告造假必须全面、综合地对会计环境进行治理。会计信息的需求者拒绝假报告，而不是迎合甚至合谋做假，同时对假报告具有较强识别能力；会计信息的供给者应进一步强化法律意识和法制观念，强化单位负责人的会计责任，提高单位负责人的业务水平；完善财政、证监会、审计市场、会计师事务所的监督机制，提高人员素质，加强责任追究。
、实行会计信息联网和公告制度%
银行、税务、工商、财政、上级主管部门以及企业应实行会计信息联网，使个别企业多套报表对口上报无路可走，失去屏障。同时定期不定期地进行会计信息质量检查和公告，将造假者公示于众，并直接影响到其商誉，实行经济制裁，使造假者不敢再造假，以保证会计信息的真实完整。
【参考文献】
［］会计研究(!")))($［］财会研究("")))(*
（责任编辑：）+校对：,
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经营与管理虚假财务会计报告的识别与防范
张改娥
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【摘
要】财务会计报告是重要的信息资源。真实性是财务会计报告的生命所在。目前财务会计报告的虚假现
象及所造成的后果是十分严重的。因此，了解形成虚假财务会计报告的手段，掌握识别虚假财务会计报告的方法，加强防范虚假财务会计报告的措施是具有十分重要意义的。
【关键词】财务会计报告；真实性【中图分类号】)%’&
【文献标识码】*
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一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，所以在关联交易中就非常容易出现不公平交易。为了确保其一方的收益水平，交易中就常出现贱买贵卖的现象，一夜之间亏损消化了，利润产生了，资产结构合理了。运营能力提高了。我们可以通过剔除关联交易所产生的收入、支出后，再计算企业利润，判断企业的运营能力。我们也可以深入分析关联交易的交易价格、结算方式是否公允、合理。或者剔除关联交易中不合理的价格成份后再分析企业盈利能力等。
、剔除挂帐债务算企业利润看负债水平’
挂帐债务包括企业长期挂帐无法偿还的应付款，企业虚列资产、费用对应所挂的无需偿还的其他应付款项等。我们可以对应付帐款的帐龄分析，特别是挂帐时间长又无进无出的负债进行专门分析，看是否属于无法偿还应付帐款未清理；我们可以对其他应付款动态分析，如果持续递增，则可能存在通过其他应付款调节利润的情况；我们也可以对其他应付款在流动负债中比重的变动情况进行分析，如果持续递增，则可能存在通过其他应付款调节利润的情况；我们还可以对其他应付款明细分析，如果有运费、租金等异常挂帐，则可能存在虚挂负债的情况。
、剔除资本公积算所有者权益看资产规模(
资本公积是企业所有者权益的一项构成内容。一般来说它占的比重不是很大。但是一些企业为了虚增企业净资产，往往弄虚造假。我们可以通过资本公积项目的构成分析作出判断。如果有资产评估增值或者增值额过大，就可能存在不具备法定资产评估条件的情况下通过虚假评估来虚增企业的净资产的情况。
（二）相互联系的分析中发现异常识别造假
资产负债表、损益表、现金流量表等三张表从不同角度、不同侧面、不同层次对企业的财务状况、经营成果、现金流量进行了反映，它们之间存在着内在联系，是一个有机的整体。我们可
财务会计报告是重要的信息资源。它是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的会计信息文件，是企业会计核算的最终产品。它对于国家实施宏观调控，服务投资决策，加强经济管理和经济监督，对于维护国家经济秩序、规范社会经济生活，优化资源配置，提高经济效益等都具有不可或缺的作用。真实性是会计信息最首要的特征，是财务会计报告的生命所在。目前，财务会计的虚假现象及所造成的后果是十分严重的。因此，识别与防范虚假财务会计报告具有十分重要的意义的。
一、识别虚假财务会计报告的方法
面对错综复杂的财务会计报告的造假手段，我们必须引起高度重视和警觉，十分注重全面、系统、综合地深入分析财务会计报告所反映的经济活动的内在联系，提高对虚假财务会计报告的识别能力。
（一）重点剔除会计造假高发地带的水分
、剔除不良资产算企业利润看财务质量+
不良资产的实质是已经发生需要摊销和处理的各项费用、损失，它并不是能产生经济效益的真正意义上的经济资源。如递延资产、待摊费用、待处理财产损失、长期挂帐的应收债权、存货损失、投资损失等。许多企业不良资产恶性膨胀，成为调节利润，虚增资产的手段，潜伏了许多危机。我们可以通过动态分析作出判断，如果年末数比年初数增幅较大，就可能存在通过不良资产调节利润的情况；如果历年数对比，递增速度较快，就需要谨慎判断该企业的获利能力。我们也可以通过结构分析做出判断，如果不良资产占总资产的比例很大，就可能存在通过不良资产调节利润情况；如果不良资产占总资产的比例持续增长，则需要谨慎判断该企业的持续经营能力。
、剔除关联交易算企业利润看运营能力%
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、计算各类资产项目在资产总额中的比重，分析企业资产!
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如待处理资产净损失、固定资产清理、待摊费用、递延资产的比重较大，则可能企业存在虚列资产、虚增利润、掩盖亏损的情况。如果存货居高不下，则可能企业存在原材料，库存商品成本转出不实的现象。
、计算主营业务利润率，分析主营业务盈利水平，识别虚假"利润
如果主营业务利润率过高或过低，超出合理性界限，则可能存在虚报或隐匿收入，虚减或虚增成本的可能。
、计算利润总额中各项目的比重，分别判断企业获利能力#
的稳定性及可靠性，识别虚造利润
如果营业利润结构比率较低，而投资收益、补贴收入、营业外收入所占比重很高，就可能存在通过政府补贴或关联交易的方式提高公司利润水平的可能性，特别是一次性资产处置损益。还可能是将营业收入记入营业外收入以逃避流转税。
、注重资产负债表与损益表的对照关系$
资产负债表和损益表一静一动，从不同侧面对企业生产经营活动全过程同一事物进行反映。它们之间存在着内在的必然联系。若资产负债表中反映企业有对外投资，损益表却无投资收益。则可能是资本不实或隐匿收益；若资产负债表中反映企业对外投资金额不大，损益表中却有很大投资收益，则可能是虚增利润。若资产负债表中应收帐款，其他应收款本期净增额很大，损益表中收入与成本比例失调，则可能是利用往来虚增收入。若资产负债表中应付帐款、其他应付款本期净增额很大，期末存货净增量不大，而损益表中收入与成本比例不合理，则可能是通过往来虚增成本。若资产负债表上银行借款很大，损益表中财务费用很小，则可能是未计利息费用。另外，虽然资产负债表采取财产法计算利润，损益表按损益法计算利润，但两张表的未分配利润和盈余公积的增加额是应当相等的，若不相等则应深入剖析。
、注重损益表与现金流量表的对照关系%
损益表是以权责发生制为基础反映企业经营成果的，现金流量表是以收付实现制反映企业生产经营活动的。虽然原则不同，但反映的对象相同。两者之间存在着必然联系。若企业经营活动中产生的现金流量与主营业务利润，企业投资活动现金流量与投资收益，企业筹资活动现金流量与利润总额等的反差极大且持续时间很长，则可能存在虚增或虚减利润的情况。
、注重现金流量表与资产负债表的对照关系&
现金流量表反映的是一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。资产负债表反映的是企业某一时点资产、负债、所有者权益的分布情况。两表之间具有内在的联系。如果现金流量表中的现金及现金等价物净增加额与资产负债表中现金、银行存款、短期投资的净增加之和不一致，现金流量反映出
来的支付能力，偿债能力和资产负债表中计算的流动比率、速动比率反映的情况不一致，则可能存在虚列资产等情况。
识别虚假财务会计报告方法很多，需要我们进行立体性、多维思考。
二、虚假财务会计报告的防范
、严格执法，加大惩处力度!
财务会计报告虚假已成为一大公害，引起了社会的广泛关注和国家领导的高度重视。新《会计法》修订、实施以及《企业财务会计报告条例》的颁布施行，对于打击和杜绝财务会计报告的造假行为有着极其重要的意义。但是有法不依，执法不严将使法律失去严肃性和威慑力。因此法律部门应该制定《会计法》及条例的实施细则或配套措施，使依法打假更具有可操作性。同时，会计打假决不能手软，应严格执法，加大惩处力度，使会计造假行为人真正承担法律责任。
、推行会计委派制与轮换制"
通过推行会计委派制度，向行政、事业、企业单位派出会计人员，可以从外部对一个单位遵纪守法情况进行制约和监督。同时每隔"有利于会计人员执业的超脱和’#年进行一次轮换，反腐倡廉，同时应十分注重会计队伍的建设，持续不断地分层次，有针对性地进行会计人员的继续教育，提升会计人员的政治素质和业务水平。
、强化社会监督#
注册会计师在保证会计工作秩序和会计信息质量方面有着重要作用，被西方国家誉为“不拿国家工资的经济警察”。社会审计机构应当真正脱钩，成为社会中介组织。同时应完善制度建设，提升管理水平，加强注册会计师队伍的建设，讲究职业道德，真正客观、公正、独立地依法审计。
、治理会计环境$
会计环境包括会计信息的需求者，会计信息的供给者，会计信息的供给资源（会计人员、信息技术以及会计学术研究）、会计信息的监管者。要防范财务会计报告造假必须全面、综合地对会计环境进行治理。会计信息的需求者拒绝假报告，而不是迎合甚至合谋做假，同时对假报告具有较强识别能力；会计信息的供给者应进一步强化法律意识和法制观念，强化单位负责人的会计责任，提高单位负责人的业务水平；完善财政、证监会、审计市场、会计师事务所的监督机制，提高人员素质，加强责任追究。
、实行会计信息联网和公告制度%
银行、税务、工商、财政、上级主管部门以及企业应实行会计信息联网，使个别企业多套报表对口上报无路可走，失去屏障。同时定期不定期地进行会计信息质量检查和公告，将造假者公示于众，并直接影响到其商誉，实行经济制裁，使造假者不敢再造假，以保证会计信息的真实完整。
【参考文献】
［］会计研究(!")))($［］财会研究("")))(*
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