[摘要]自2011年我国增值税试点方案出台以来，以上海交通运输业和现代服务业试点的改革为起点，我国的营业税向��值税的改革拉开了序幕。由于银行业是金融业的重要组成部分，同时又是现代服务业的分支，纳入增值税改革范围也被提上了日程。在以前，我国银行业的税收制度是不合理的，银行承担税负较重，不利于其持续发展和国际竞争力的提高，所以在银行业实行营改增有其必要性。但是，营改增的范围扩大到金融业后，由于银行业业务的性质和操作的复杂性，税制改革对银行的税负、经营业绩和管理模式等方面产生的影响具有不确定性。因此研究营改增对银行业的影响具有一定的理论及现实意义。 [关键词]营改增；商业银行；税收中性 [DOI]1013939/jcnkizgsc201637108 1引言 营改增税制改革的提出与实施，对商业银行来说既获得了机遇，也面临一些挑战。而商业银行的发展状况与金融行业的整体稳定息息相关，金融行业的发展情况又直接影响到国民经济的稳定。我国一直并行征收增值税和营业税，由于营业税本质上具有重复征税的缺陷，加重了征税主体的税收负担，扭曲了经济运行的正常规律，使其运行效率降低，所以税制改革势在必行。2016年3 月，财政部和国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，要按照国务院统一部署，将金融业纳入营改增试点的工作范围，并对投资业务、贷款业务、不良贷款等银行业常规业务项目的营改增情况做出明确说明，商业银行作为国民经济的重要组成部分，将受到营改增税制改革巨大的影响。 2营改增对商业银行的影响 21营改增对商业银行现金流量的影响 第一，货物与劳务税的影响。转型前，银行购买的固定资产及设备的增值税进项税额无法进行抵扣，而且全额征税的贷款利息收入不能扣除已经缴纳营业税的贷款利息支出的进项税额，相当于银行的现金流出增加。改为增值税后，该年度购进的固定资产及设备和贷款利息支出等应作为计算缴纳增值税额的抵扣项目，按照净额计算增值税，现金流量减少。 第二，所得税的影响。首先，增值税政策规定该年度新购进的固定资产和设备的入账价值为扣除价外税的原值，此价款比转型前含有价内税的价款低，因此固定资产每年所需计提的折旧额会相应降低，在营业额不变的情况下，会提高银行的利润总额，与此同时所需缴纳的所得税会增加。其次，营业税可以在计算所得税前扣除，而增值税则不能。因此营改增会造成税前扣除金额降低，需要缴纳的所得税税额增加。以上两个方面共同决定所得税税额的变化，从而对现金流量产生影响。 22营改增对商业银行利润的影响 第一，营业税改增值税对经营成本产生影响。在征收营业税的情况下，购进的固定资产及设备已缴纳的进项税额不允许抵扣，这部分金额作为购买成本计入原值中。改征增值税后，进项税额允许抵扣，不再计入购进固定资产及设备的原值中，因此原值降低。由于固定资产及设备通过折旧计入生产成本，相应的折旧额减少降低了生产成本，从而提高银行的利润。 第二，营业税金及附加的变动对利润产生影响。在计算利润时，要扣除营业税，改征增值税并逐步取缔营业税会使利润有所提高。另外，在营业税、消费税和增值税基础上征收的城市建设维护税和教育税附加，因税基变化也会做出相应变动，进而导致利润发生变化。 23营改增对商业银行业务发展结构的影响 商业银行业务的特点之一就是多样性较高，所以需要实行差异化的增值税税率，最终引导资源往低税率、高盈利性的业务方向发展。目前，商业银行的中间业务和存贷款业务是现代社会的一种刚性需求，税率问题可能会导致商业银行的业务结构向单一业务方面发展，这样不但不利于商业银行长久的发展，还会给我国现阶段金融市场的稳定发展带来一些不利影响。 在对增值税进行征收的过程中，利息和中间业务的收入会应用相同的征收办法，由于在商业银行的贷款业务中，比较偏向于卖方市场，所以极易出现税负转嫁的现象，同时可以将支出利息产生的进项税作为抵扣税，使税负有所减轻。这种状况会带来不正确的导向或暗示，使商业银行再次回到将利差收入作为主要收入来源的单一的收入结构，限制了商业银行中间业务的发展。 3商业银行应对营改增影响的策略 31完善税务风险内控 我国商业银行大多实行总分经营模式。银行业关于营业税和增值税的申报一般采用分支机构所属地申报处理原则，这与银行的经营模式相左，原因在于通常情况下，代销合同的签订主要由总行处理，统一开发票，但按照业务行为发生地点来看，这种销售行为则主要由分支机构完成，这就造成开票主体和纳税主体不一致。总行和分支机构之间，往往存在大量内部交易，对总行来说，这属于总体内部的资金来往，有营业收入和营业支出现象 发生，而由于分支机构是纳税主体，需要确认往来所产生的营业收入或支出，增加了本无意义的工作，而这种频繁的内部资金往来行为，管理不当可能会造成税务风险。 通常一种制度实行之初，相关配套措施都不是十分完善的，在这阶段极容易发生风险。因而，银行要不断完善税收风险内部控制机制，提高自身遵守税法的责任意识，同时要加强税收方面的审计，最大限度杜绝违纪违法和操作不规范行为的发生，降低税务风险，创建良好的税收和经营环境。 32增设发票管理岗并提高税收专业人员比例 由于实行营改增后，增值税专用发票的业务量会大幅增加，相关增值税发票的抵扣业务也会大幅增加，业务流程也会发生改变，银行业为顺应这种改变，需要设立相应发票管理部门专门负责增值税发票的处理工作；同时在招聘的过程中，提前储备熟悉税收、税法、财经类人才，适应营改��的需要。必要时，也可在内部建立营改增研究小姐，积极学习税收政策，提前构建符合营改增后税收流程的操作标准，以期最大限度上强化营改增所要达到的降低银行业税负、增强国内银行的竞争力的正向目的。 33优化业务范围，紧跟时代发展 商业银行应根据现行的营改增政策合理预测未来行业内外的变化，及时调整业务范围和工作重点，以适应当今社会对于金融业快速发展的要求。对银行业来讲，如果改革后银行税负减轻，税后利润增加，可以在一定程度上优化现有的业务内容和结构，提升银行的社会效益。如果改革后银行业实际税收负担不降反升，银行在成本不变的情况下，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过适当的涨价来维持税后利润。对行业外来讲，营改增后大部分企业税负下降，发展动力增强，将刺激它们对资金产生更大需求。商业银行应利用税改契机，加大对这些行业的信贷支持，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行业的共同发展。 4结论 营业税改增值税是我国银行业税制的重要革新，顺应银行业未来的发展要求。科学合理的银行业增值税制度，有助于商业银行排除流转税对银行经营的干扰，有益于解开营业税种种弊病对银行的束缚，专注于自身核心竞争力的提升。新税制也将为内资银行提供与外资银行相同的待遇，改变以往对外资银行的倾斜；在出口环节，也将通过增值税退税制度给内资银行参与国际竞争提供支持。金融企业实行营改增是完善税收制度、助力金融创新和推进经济发展的必经之路，相信我国能够逐步完成增值税改革的推广，最终使增值税涵盖国民经济的所有行业，实现增值税广泛征收的要求，保持其税收中性，有效彰显其税制设计的科学性，发挥其促进社会分工和生产发展的作用。 参考文献： [1]石盛林“营改增”对银行业经营管理的影响[J].金融会计，2015（2） [2]傅小梅商业银行“营改增”思考[J].合作经济与科技，2015（6） [3]黄卫华“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报，2014（2） [4]陈爱祥，陈运江，朱晓梅“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融，2015（10）
[摘要]自2011年我国增值税试点方案出台以来，以上海交通运输业和现代服务业试点的改革为起点，我国的营业税向��值税的改革拉开了序幕。由于银行业是金融业的重要组成部分，同时又是现代服务业的分支，纳入增值税改革范围也被提上了日程。在以前，我国银行业的税收制度是不合理的，银行承担税负较重，不利于其持续发展和国际竞争力的提高，所以在银行业实行营改增有其必要性。但是，营改增的范围扩大到金融业后，由于银行业业务的性质和操作的复杂性，税制改革对银行的税负、经营业绩和管理模式等方面产生的影响具有不确定性。因此研究营改增对银行业的影响具有一定的理论及现实意义。 [关键词]营改增；商业银行；税收中性 [DOI]1013939/jcnkizgsc201637108 1引言 营改增税制改革的提出与实施，对商业银行来说既获得了机遇，也面临一些挑战。而商业银行的发展状况与金融行业的整体稳定息息相关，金融行业的发展情况又直接影响到国民经济的稳定。我国一直并行征收增值税和营业税，由于营业税本质上具有重复征税的缺陷，加重了征税主体的税收负担，扭曲了经济运行的正常规律，使其运行效率降低，所以税制改革势在必行。2016年3 月，财政部和国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，要按照国务院统一部署，将金融业纳入营改增试点的工作范围，并对投资业务、贷款业务、不良贷款等银行业常规业务项目的营改增情况做出明确说明，商业银行作为国民经济的重要组成部分，将受到营改增税制改革巨大的影响。 2营改增对商业银行的影响 21营改增对商业银行现金流量的影响 第一，货物与劳务税的影响。转型前，银行购买的固定资产及设备的增值税进项税额无法进行抵扣，而且全额征税的贷款利息收入不能扣除已经缴纳营业税的贷款利息支出的进项税额，相当于银行的现金流出增加。改为增值税后，该年度购进的固定资产及设备和贷款利息支出等应作为计算缴纳增值税额的抵扣项目，按照净额计算增值税，现金流量减少。 第二，所得税的影响。首先，增值税政策规定该年度新购进的固定资产和设备的入账价值为扣除价外税的原值，此价款比转型前含有价内税的价款低，因此固定资产每年所需计提的折旧额会相应降低，在营业额不变的情况下，会提高银行的利润总额，与此同时所需缴纳的所得税会增加。其次，营业税可以在计算所得税前扣除，而增值税则不能。因此营改增会造成税前扣除金额降低，需要缴纳的所得税税额增加。以上两个方面共同决定所得税税额的变化，从而对现金流量产生影响。 22营改增对商业银行利润的影响 第一，营业税改增值税对经营成本产生影响。在征收营业税的情况下，购进的固定资产及设备已缴纳的进项税额不允许抵扣，这部分金额作为购买成本计入原值中。改征增值税后，进项税额允许抵扣，不再计入购进固定资产及设备的原值中，因此原值降低。由于固定资产及设备通过折旧计入生产成本，相应的折旧额减少降低了生产成本，从而提高银行的利润。 第二，营业税金及附加的变动对利润产生影响。在计算利润时，要扣除营业税，改征增值税并逐步取缔营业税会使利润有所提高。另外，在营业税、消费税和增值税基础上征收的城市建设维护税和教育税附加，因税基变化也会做出相应变动，进而导致利润发生变化。 23营改增对商业银行业务发展结构的影响 商业银行业务的特点之一就是多样性较高，所以需要实行差异化的增值税税率，最终引导资源往低税率、高盈利性的业务方向发展。目前，商业银行的中间业务和存贷款业务是现代社会的一种刚性需求，税率问题可能会导致商业银行的业务结构向单一业务方面发展，这样不但不利于商业银行长久的发展，还会给我国现阶段金融市场的稳定发展带来一些不利影响。 在对增值税进行征收的过程中，利息和中间业务的收入会应用相同的征收办法，由于在商业银行的贷款业务中，比较偏向于卖方市场，所以极易出现税负转嫁的现象，同时可以将支出利息产生的进项税作为抵扣税，使税负有所减轻。这种状况会带来不正确的导向或暗示，使商业银行再次回到将利差收入作为主要收入来源的单一的收入结构，限制了商业银行中间业务的发展。 3商业银行应对营改增影响的策略 31完善税务风险内控 我国商业银行大多实行总分经营模式。银行业关于营业税和增值税的申报一般采用分支机构所属地申报处理原则，这与银行的经营模式相左，原因在于通常情况下，代销合同的签订主要由总行处理，统一开发票，但按照业务行为发生地点来看，这种销售行为则主要由分支机构完成，这就造成开票主体和纳税主体不一致。总行和分支机构之间，往往存在大量内部交易，对总行来说，这属于总体内部的资金来往，有营业收入和营业支出现象 发生，而由于分支机构是纳税主体，需要确认往来所产生的营业收入或支出，增加了本无意义的工作，而这种频繁的内部资金往来行为，管理不当可能会造成税务风险。 通常一种制度实行之初，相关配套措施都不是十分完善的，在这阶段极容易发生风险。因而，银行要不断完善税收风险内部控制机制，提高自身遵守税法的责任意识，同时要加强税收方面的审计，最大限度杜绝违纪违法和操作不规范行为的发生，降低税务风险，创建良好的税收和经营环境。 32增设发票管理岗并提高税收专业人员比例 由于实行营改增后，增值税专用发票的业务量会大幅增加，相关增值税发票的抵扣业务也会大幅增加，业务流程也会发生改变，银行业为顺应这种改变，需要设立相应发票管理部门专门负责增值税发票的处理工作；同时在招聘的过程中，提前储备熟悉税收、税法、财经类人才，适应营改��的需要。必要时，也可在内部建立营改增研究小姐，积极学习税收政策，提前构建符合营改增后税收流程的操作标准，以期最大限度上强化营改增所要达到的降低银行业税负、增强国内银行的竞争力的正向目的。 33优化业务范围，紧跟时代发展 商业银行应根据现行的营改增政策合理预测未来行业内外的变化，及时调整业务范围和工作重点，以适应当今社会对于金融业快速发展的要求。对银行业来讲，如果改革后银行税负减轻，税后利润增加，可以在一定程度上优化现有的业务内容和结构，提升银行的社会效益。如果改革后银行业实际税收负担不降反升，银行在成本不变的情况下，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过适当的涨价来维持税后利润。对行业外来讲，营改增后大部分企业税负下降，发展动力增强，将刺激它们对资金产生更大需求。商业银行应利用税改契机，加大对这些行业的信贷支持，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行业的共同发展。 4结论 营业税改增值税是我国银行业税制的重要革新，顺应银行业未来的发展要求。科学合理的银行业增值税制度，有助于商业银行排除流转税对银行经营的干扰，有益于解开营业税种种弊病对银行的束缚，专注于自身核心竞争力的提升。新税制也将为内资银行提供与外资银行相同的待遇，改变以往对外资银行的倾斜；在出口环节，也将通过增值税退税制度给内资银行参与国际竞争提供支持。金融企业实行营改增是完善税收制度、助力金融创新和推进经济发展的必经之路，相信我国能够逐步完成增值税改革的推广，最终使增值税涵盖国民经济的所有行业，实现增值税广泛征收的要求，保持其税收中性，有效彰显其税制设计的科学性，发挥其促进社会分工和生产发展的作用。 参考文献： [1]石盛林“营改增”对银行业经营管理的影响[J].金融会计，2015（2） [2]傅小梅商业银行“营改增”思考[J].合作经济与科技，2015（6） [3]黄卫华“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报，2014（2） [4]陈爱祥，陈运江，朱晓梅“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融，2015（10）