财 会 审计 货币资金审计的重要性及审计中应注意的问题 冯 英 沈阳公信 会计师事务所有限责任公司 辽 宁 沈阳 ｌ０ ２ ０】 １笔者 在会计 师事务所工作多年。 货币资金在审计中往往被视 发现 作 比较容易的项 目， 常会 因为货币资金审计程序不到位而无法发现 常 存在 的重 大问题， 造成审计失败． 实践证 明， 货币资金 审计具有非常重要 的意 义， 通过对 货币资金 的审计可以发现一些重要的舞弊 、违法 犯罪 行为． 本文就货 币资金 审计的重要性及在审计中应重点关注的 问题进 行以 下阐述。 一一包括工 资、奖金、各 种补贴 等发票 领取 人签字 ， 若发现 签字 雷同。 或同 人 代领 多个人工资的 支付凭证要进 行详细认真 的审计。 （二 ）银 行 存款 审计 １ 、全面 了解银行账 户开设情况 在对被 审计单位 银行存款进行 审计时首 先要 了解银行账 户的开 设情况 ， 统计开设账 户的范围要 涵盖被审计单位 下设的所有 银行 账户 的分支机构 及职能部 门。 如外派机构， 工会等． 有些企业常利用这些监督 的盲 点进行一 些舞弊活动． 以， 所 关注的范 围应涵盖这些部 门机构。 ２ 、分析被 审计单位货 币资金 的构成形式 。 、货 币 资金审 计的重 要性 首先， 货币资金是企 事业 单位资产的重要 组成部 分， 与企事业 各项 生产经营活动有着 密切的关系， 是企事业单位资金运动的起点和终点。 其增减 变动与企业的供 应、生产和销售等 经济 活动息息相关 。货币 本身是一 种可 以充当～ 般等价 物的特殊商品 容易发 生舞 弊、盗窃 艮等 问题。 货币 资金 审计是指对企业 的现金 、银 行存款 和其他 货币资金收 付业 务及其结存情况 的真实性 、正确性和 合法性进行的 审计 。加强 货 币资金审计． 审货 币资金 内部控制制度的健全性和有效性Ｉ 评 ， 审查货 币资金结 存数额的真实性和货 币资金收付业 务的合法性． 对于保护货 币资金的安全完整， 揭示违法犯罪行为。 维护财经法纪， 以及如实反映被 审计 单位的即期偿债 能力等， 都具 有十 分重要的意义。 被 审计单位的 货币资金 主要是以活期存款的方式存放， 有些企业 也常常选择定期存款。 或将资金进行股票 、国债等投资， 或者进行委托 理财等 方式对货 币资金进行经营 和管理 。 ３ 、对银行存款进 行函证 函证是核实银 行存款 真实性的关键程序， 而在审计实务 中却常常 被忽略 。函证 不仅 可以证 实银行存款的真实性， 而且 可以了解到一些 其他 信息． 如企业 存款的性质。 是否有未入账的借款等 。函证时要注意 需要 由审计 人员亲 自进行。 函证的范 围要包括 企业 已经销户的银行账 户。 二 、货 币资金 审计应 重点 关注 的问题 实践证明， 币资金审计风险较大， 货 大量的舞弊现象均与货 币资金 收付直接相 关。 也常常会因为货币资金审计程序不 到位而容 易忽略了 存在的重大 问题 。当企业 职责分工不合理， 授权 、批准手续不健全 、 内部控制失效的情况下， 货币资金也是最容易出现违纪问题的资产， 下 面就货 币资金 审计过程 中遇到的货币资金舞弊易发环节， 出如下 总结 几点需要 关注的事项 ： （ ）库 存 现 金 审 计 一 １、盘点 现金 库存现 金审计 的重要程序是 对现金进 行盘点， 盘点时要注意两点 ： 是要 突然， 当事人临时东拼西凑， 漏洞： 以防 弥补 二是要 了解清 楚除了 出纳 员的库存现金外． 其他部门或个人在 出纳员处是否存放现金 。若 有应 一并查点， 能遗漏 。如 果库存现金余额超出其生产经营或 日常 不 运转 需要， 审计人员应 关注是 否有大 量白条、单据抵库存现金， 该对 应 大量 白条 、单据抵库存现金 的性 质进 行分析 ， 如个人借款 、长期 未予 核销 的费用， 以及其他 非常现金 支出等。应该 注意 的是， 审计人 员在对 一库存现 金盘点时， 应充分 注意 出纳保 险柜中存放的单据、票据和存折 等物 品， 这些往往是清查账外 资金或 ‘ 小金库 ’的重要证据来源 。可 以揭 露被审计单 位乱收费 、私设 小金库 、挪用公款 、违 法列支等重 大违 纪问题 。 ４ 、重视银 行存款余额调节 表的审计 在检 查银行存款 余额调 节表时重点关注， 有无长 期挂账的对 一是 账单未达账项 。二是有无对账单上已记入 而 日 记账 中未记 入的账 目。 特别是 单位 日记账上没 有而银行对账单 中有的～收一付 的业务。三 是单位银行 日 记账 已记入 、银行对账单上没有 的账 目， 要查明是否属 未达账项 、有无弄虚作假。四是与外单位直 接发 生货币资金业务时， 有无用转账支 票将款 转到外单位再换取现金支票而套取现金． 这种情 况在违 纪会计事项中十分常见， 其中不少是小金库的资金来源， 有的还 与经济 案件有关 。 ５ 、关注大 额定期 存款 在货币资金审计过程中． 发现企业 有大额定期存款时应高度谨慎， 因为定期存款的金额普遍较 活期 存款要大， 由于拥 有该 类存款的企 且 业 多为资全充足的企业， 企业领 导或财务人员有可能利用职 务之便套 取 定期存款 与活期存款 问的差额。 造成公款私存 。 为了验证存单的真实性。 必须要 拿到存单原件。 不能用复印件代 替， 并且 观察企 业提供 存单原 件的速度 ， 如有搪塞现象， 应保持高度关注。 因为可 能存 在下列 定期存单相关交 易， 印件上是难 以发现的： 在复 一是 定期存单的存款期 限跨越审计基准 曰， 审计单位 先将定期存单复 印 被 留底， 然后在定期存单到期之前， 提前套现， 用套取的货币资金虚增 收入 或挪 用以及从 事其他违规业 务： 二是定期存单作 为质押物， 从事质押 贷 款， 而将定期 存单 复印 留底， 用质押贷款所得 货币资金虚增收入或挪 用以及从事其他违规 业务： 三是定期存单背 书转让， 而特定期 存单复印 留底， 用转让所得货 币资金虚增收入或挪用 以及从事其他违规业 务。 同时还 应向银行进行 函证或 审计人 员亲 自到银行进行调查， 核实定期 存款是否真 实存在 。如果有存单质押情况， 应取得相关合 同手续， 进一 步 了解 该业 务的合法性及合规性。 以及是 否在会计报表中给予充分披 露。 ２ 、核对现金收入 收据和明细账 在审计过程 中． 要把收款收据 的存根逐笔与现全 明细账核对． 注 要 意未使用过的收据是否妥善保管， 号码是否连续。 有无缺页现 象； 有无不 给收据而 收现金。 执法部 门收据有无给白条收 据或 自制一般收据现 象： 是否账上 有收据号码而存根上没 有： 收据的抬头、 日期、金额 、事 由 是否有涂 改， 复写的上下联是否相符等 。对于那些 收入业 务与被审计 单位 经营活动无 关的现金收入 要查明原 因。 并做 出相 应的记录 。 ３ 、重点关 注白条和收据付款 白条这种 凭证一般要 有领款人签 章、单 位领导批准才 能作 为付 款凭证入账 。应重点审计金额较 大， 支付理 由不充分的 白条． 特别是材 料采购． 购买商品的 白条尤其要作为 审查的重点。 因为很多企业将它作 为贪污， 虚增 工程成本的手 段。 ４ 、审计收 据是否存在 重复报销 的情 况， 额是否超 出现 金支 其金 付的标准。 是否用于违反现金支 付规 定的支出。对于用收款收据支付 ６ 、关注存入证券公 司的款项 对于存入 证券公司的款项要跟踪资金 的走向， 到证券公司延伸调 查。一方面要看 资金转到证券公司 的真实 用途， 易性质， 即交 是进行委 托理财还是 进行证券交易业务。 另一方 面要看 资金的流动轨迹。 如果 是进行证券 交易业务， 要到证券 公司索取证券交易结算资金账户 的资 金及交 易流水单， 关注资金的去向， 核算交 易的损益： 于委托理财， 对 要 索取委 托理财 合同， 注其风 险性及核 算的真实性 。 关 ７ 、关注转 账支票的去 向 由于支票 自 身的特点。 在财务 凭证上 只留存存根， 在企业 内部 控制 （ 下转第９ 页 ） ４ ９ ３货款的情况， 查明进 行会计处理结 算的原因。对于 自制的付款凭证， 应 ２０１ ３ ２． 财会 审计 浅谈工程总承包 （ Ｐ 项 目费用控制 Ｅ Ｃ）苏 泽 任 玲 中国石油集团工程设计有限责任公司西南分公 司 四川 成都 ６ ０ Ｉ １０ ７【 摘 要 １在工程项 目建设过程 中． 工程恶承包 （ Ｐ Ｅ Ｃ）的模式已被广泛运用， 目费用控制 成为总承包项 目 项 控制的关键点之一 本文就策大型石油设施 建设工程 恶 ，承包 （ 后简称某石油设施工程 ）中， 目费用控制从项 目 项 设计、施工以及现场管理方面如何加强管理和控制 到工程款项划拨有理有据 将 费用始终控制在受控范围进行了 总结和探讨，一般说来采用合格的分包商、对施工招标和施工费用进行专业细分、严格现场签证、务求数据准确细致等方法都能有效地进行费用控制 ： 【 关键词 １工程总承 包 石油设施工程 项 目费用控制 认识与探索 １ 、项 目费用控 制是 一项 系统 工程 １． 项 目费用控 制 与相关 专 业的联 系 １ 项 目费用控 制是 一项复杂的系统工程， 既涵盖与工程经济类相关 专业的技术理论， 又内含大量的经验数据成分。熟练掌握并有效进行 项 目费用控制， 需要一 个长期积累和循序渐进的过 程。一方 面， 费用控 制不能仅对其现金流 、资金 平衡 、费用偏 差等 通过 事中 、事后控制 来 实现． 而需在项 目全过程 中。 提前分析 、预测影响项 目费用控制的 主 要 因素ｌ 到有主有次ｌ 项 目费用始终处 于可控制之中。另一方面， ｆ 故 ｆ 吏 可 控项 目费用与项 目实施进程有 密切的联系。 目阶段来看． 为项 从项 依次 目承接 、项 目策划 、项 目实施 、项 目收尾 、绩效评价等： 从具体 工作 来看． 依次为项 目竞标 、策划、设计 、采购、施工、收尾等 。 １ ２ 设 计阶段 的 费用控 制 ． ＥＣ Ｐ总包工程 中， 在可研及初设阶段， 搞好投 资预测 、确定 投资控 制 目标是 非常重要的一个工作环节 。初步 设计 深度 是否达 到要 求， 设 计方案是 否合理都会对后期的设 备、材料招投标 以及施 工费用产生 极大的 影响。现就本项 目初设概 算， 与实际值之间偏差做些分析、讨 论。 以设计单位为龙头 的ＥＣ Ｐ模式在施 工管理方 面ｌ 对于经验丰富的 牛 目 施工企 业来说。 则是个弱项。针对这个问题， 在某石油设施 工程总包项 目中， 包单位采取了联合体合作模式。 总承 充分的利用了母公司旗下的 各分子公司的管理资源。在仓储 管理上 。 某石油设施工程总承 包方采 取了与经验丰富的某国企 下属运输 单位合作的方式。 该运输单位在对 工程设 备主材的调拨进度． 零星物资的采购等方面， 都体现出其 自身的 专业性， 因为这种专业性和效率性 ． 目的费用控 制作出了积极的 也 为项贡献。 某石油设施工程建设管理采用的是Ｅ Ｃ Ｐ 承包模式。该 工程所处地 区地 质为湿陷性黄 土。在 某石油设施工程地基处理试 验中发现部分 储罐基 础 “ 天然地基 ”的初设方案不能达到规定条件， 于是在施工 图 阶段修改成为 “ 桩承台基础 ”。此设计 变更导致 工程量 的大量增 加， 分包施 工单位 向总承包方提 出索赔 。总承包方根据合同条款 “ 当核 定的分包商现 场实际完成工程量 的价值 超过原暂定总价的 ３ ％ 暂 ０ 时， 定总价可进行重新调 整”中规定， 对招标 外工程 量部分 与施 工分包单 位进行 了重新议价原 则上按 储罐基础工程 中， 中标标段的执行价 取 各 加权平 均值 下浮 １ ％ 与施工单位开展谈判， 确定最终价。 Ｏ 并 １ ３ 施 工阶 段的 费用控 制 ． 工程 费用控制的首要任 务就是要确定费用控 制 目标。 由于工程 建设过 程是一个周期长、数量大的生产消费过程， 因此费用控制 目标 不是固定不 变的， 是动态的。在某 石油设施工程施工过程中。 目经理 项 部从抓安全 、抓质量 、保进度的 角度出发， 工单位提 出了对施 工 对施 工艺以及人工 、机械 台班提高标准 的强 制要求， 施工单 位对此 提出费 用增加的索赔． 但是在合同中对此部分有明确的条款规定， 所以项 目部 对施 工单位对合 同规定不做调整部 分的索赔予以拒 绝。 ２ ２ 标 的细分 。 ． 合理 控制 分包 费用 在某石 油设施 工程总 包项 目施 工实施之前。 包单位 费控负责 总承 人及经济室的专家对该工程的设 计概算进行 了细致的专业分 解， 为之 后的施 工招标 及施工费用管理创 造了有效的参 考依据。 ２ ３ 严 格现 场签证 ． 求数 据准 确 细致 ． 务 在现场签证导致的费用变化这方面。 单位对 总包工程中涉及 根据 到工程费用部分。 采取的量价分离模式， 即由现场相关部门 （ 比如施工 部。 采购部 ） 审核确认工程量， 费控专业按相关文件确定价格， 最后汇总 费用， 由项 目经理部相 关部 门及施工单位召开议价会议． 经 确定最终价 格。本 工程 在涉及 到图纸变更 的部分 图纸交 由总承包单位编制施 每 工图预算。 这样既保证了费用计 算有理有 据． 目决 策提供 了有效参 为项 考。 ２ ４ 加强 沟通． 正联合 为一体 ． 真 在某石 油设施工程实施的过程中。 由于是联合体工作模式。 在沟通 方面出现 了一些不 利因素。因为设计资料 未能及时提供而造 成了部 分与采购及施工招标工作及施工工作的延误或漏项． 施工后期为追 赶 进度， 相关部门要求施工单位大量 的增加人工及机械， 引起的一系列对 人 工时、机械台班 费用的 签证 索赔， 费用控制造 成不 利影响 。 对 ３ 、项 目费用控制 方向探 索 在某石油设施 工程 中。 目费用控制从项 目设计 、施 工以及现场 项 管理方面通 过加强管理和控制， 做到工程款项划拔有理有据： 通过采用 合格的分包商 、对施 工招标和施工费 用进 行专业分解 、严格现场 签 证 、务求数据准确细致等方法有效地 控制 了项 目费用， 使整个工程的 费用始终控制在受控范围。对联合体总包模式， 如何创造与这些合作 公 司的联 合途径， 而达 到共赢的局面． 从 值得进一步 探索。 参 考 文 献 ２ 、在 某 石油设 施工程 中面临 的费控 问题及措 施 某石油设施工程总承 包项 目的特点是以设计 为龙头的Ｅ Ｃ 目 而 Ｐ项 ，［ 邓德美． １ １ 工程建设施工招投标舞弊侦 防ｆ ． Ａ１ 成都： 天然气与石 油， ２０， （ ０ ９ ７ ３）：７ ６ ２ ５－０这种 模式的长处 就在总承包单位具有深厚 的设 计审查能力。 为优化 工程 设计． 总承包单位 多次派 出专家组参与对设计单位的 图纸进行设 计会 审， 并提出很多建设性 的宝贵意见 。通过两家单位的共同努力， 处 理 了项 目上 的不少施 工难 题。 ２ １ 组 建联 合体， ． 实现共 赢 【］１ 邓怡， ２－ 江， ￣ １ 王文斌． 石油 长输管道总承 包工程采购风险管理［］ ｃ 成都： 天然气与石油， ０ ，７（ ２ ９２ ６）：９ ６ ． ０ ５— ３ 陈岚， 陈小庆， 钟海， 南干线西段 复线工程Ｅ Ｃ工程项 目费用 等． Ｐ 控 制 ｆ１ 都 ： 然 气与 石 油 ，０Ｏ２ （ Ａ成 天 ２ ｔ ， ５）：卜 ４ ． ８ ４ ４ （ 上接 第９ 页 ） ３ 较差的情况下。 资金很有可能被暗渡陈仓， 到别处 。审计时应根据 转移 重要性原 则． 对某些性质或金额 比较重要的转账业务到银行或收款方 进行 延伸核 实， 以确认该 款项是否 真正支付 给存根 联所标明的收款 方。 银行本票 、外埠存款等 。审计人 员应 关注货币资金的分类， 特别是银 行存款 中是否有单 位大额定 期存款。 是否 用于抵押 、质押等 特定用 途。 总之。 做好货币资金 的审计， 可以加强企 事业单位货 币资金管理 规 （ ） 他 货 币 资金 三 其 除库存现金和银行存款以外。 还有其他货币资金 ， 包括银 行汇票、 ９４ 范货币资金结算行为， 使其健康、经济、更 有效率的使用， 对促进整个 经济活 动的经济运行， 实现社会的效率发展 、可持 续发展 具有决定性 作 用。同时对降低审计风险， 避免审计失败也 具有非常重要的意义。 ２ ． Ｏ１ ３ ２
财 会 审计 货币资金审计的重要性及审计中应注意的问题 冯 英 沈阳公信 会计师事务所有限责任公司 辽 宁 沈阳 ｌ０ ２ ０】 １笔者 在会计 师事务所工作多年。 货币资金在审计中往往被视 发现 作 比较容易的项 目， 常会 因为货币资金审计程序不到位而无法发现 常 存在 的重 大问题， 造成审计失败． 实践证 明， 货币资金 审计具有非常重要 的意 义， 通过对 货币资金 的审计可以发现一些重要的舞弊 、违法 犯罪 行为． 本文就货 币资金 审计的重要性及在审计中应重点关注的 问题进 行以 下阐述。 一一包括工 资、奖金、各 种补贴 等发票 领取 人签字 ， 若发现 签字 雷同。 或同 人 代领 多个人工资的 支付凭证要进 行详细认真 的审计。 （二 ）银 行 存款 审计 １ 、全面 了解银行账 户开设情况 在对被 审计单位 银行存款进行 审计时首 先要 了解银行账 户的开 设情况 ， 统计开设账 户的范围要 涵盖被审计单位 下设的所有 银行 账户 的分支机构 及职能部 门。 如外派机构， 工会等． 有些企业常利用这些监督 的盲 点进行一 些舞弊活动． 以， 所 关注的范 围应涵盖这些部 门机构。 ２ 、分析被 审计单位货 币资金 的构成形式 。 、货 币 资金审 计的重 要性 首先， 货币资金是企 事业 单位资产的重要 组成部 分， 与企事业 各项 生产经营活动有着 密切的关系， 是企事业单位资金运动的起点和终点。 其增减 变动与企业的供 应、生产和销售等 经济 活动息息相关 。货币 本身是一 种可 以充当～ 般等价 物的特殊商品 容易发 生舞 弊、盗窃 艮等 问题。 货币 资金 审计是指对企业 的现金 、银 行存款 和其他 货币资金收 付业 务及其结存情况 的真实性 、正确性和 合法性进行的 审计 。加强 货 币资金审计． 审货 币资金 内部控制制度的健全性和有效性Ｉ 评 ， 审查货 币资金结 存数额的真实性和货 币资金收付业 务的合法性． 对于保护货 币资金的安全完整， 揭示违法犯罪行为。 维护财经法纪， 以及如实反映被 审计 单位的即期偿债 能力等， 都具 有十 分重要的意义。 被 审计单位的 货币资金 主要是以活期存款的方式存放， 有些企业 也常常选择定期存款。 或将资金进行股票 、国债等投资， 或者进行委托 理财等 方式对货 币资金进行经营 和管理 。 ３ 、对银行存款进 行函证 函证是核实银 行存款 真实性的关键程序， 而在审计实务 中却常常 被忽略 。函证 不仅 可以证 实银行存款的真实性， 而且 可以了解到一些 其他 信息． 如企业 存款的性质。 是否有未入账的借款等 。函证时要注意 需要 由审计 人员亲 自进行。 函证的范 围要包括 企业 已经销户的银行账 户。 二 、货 币资金 审计应 重点 关注 的问题 实践证明， 币资金审计风险较大， 货 大量的舞弊现象均与货 币资金 收付直接相 关。 也常常会因为货币资金审计程序不 到位而容 易忽略了 存在的重大 问题 。当企业 职责分工不合理， 授权 、批准手续不健全 、 内部控制失效的情况下， 货币资金也是最容易出现违纪问题的资产， 下 面就货 币资金 审计过程 中遇到的货币资金舞弊易发环节， 出如下 总结 几点需要 关注的事项 ： （ ）库 存 现 金 审 计 一 １、盘点 现金 库存现 金审计 的重要程序是 对现金进 行盘点， 盘点时要注意两点 ： 是要 突然， 当事人临时东拼西凑， 漏洞： 以防 弥补 二是要 了解清 楚除了 出纳 员的库存现金外． 其他部门或个人在 出纳员处是否存放现金 。若 有应 一并查点， 能遗漏 。如 果库存现金余额超出其生产经营或 日常 不 运转 需要， 审计人员应 关注是 否有大 量白条、单据抵库存现金， 该对 应 大量 白条 、单据抵库存现金 的性 质进 行分析 ， 如个人借款 、长期 未予 核销 的费用， 以及其他 非常现金 支出等。应该 注意 的是， 审计人 员在对 一库存现 金盘点时， 应充分 注意 出纳保 险柜中存放的单据、票据和存折 等物 品， 这些往往是清查账外 资金或 ‘ 小金库 ’的重要证据来源 。可 以揭 露被审计单 位乱收费 、私设 小金库 、挪用公款 、违 法列支等重 大违 纪问题 。 ４ 、重视银 行存款余额调节 表的审计 在检 查银行存款 余额调 节表时重点关注， 有无长 期挂账的对 一是 账单未达账项 。二是有无对账单上已记入 而 日 记账 中未记 入的账 目。 特别是 单位 日记账上没 有而银行对账单 中有的～收一付 的业务。三 是单位银行 日 记账 已记入 、银行对账单上没有 的账 目， 要查明是否属 未达账项 、有无弄虚作假。四是与外单位直 接发 生货币资金业务时， 有无用转账支 票将款 转到外单位再换取现金支票而套取现金． 这种情 况在违 纪会计事项中十分常见， 其中不少是小金库的资金来源， 有的还 与经济 案件有关 。 ５ 、关注大 额定期 存款 在货币资金审计过程中． 发现企业 有大额定期存款时应高度谨慎， 因为定期存款的金额普遍较 活期 存款要大， 由于拥 有该 类存款的企 且 业 多为资全充足的企业， 企业领 导或财务人员有可能利用职 务之便套 取 定期存款 与活期存款 问的差额。 造成公款私存 。 为了验证存单的真实性。 必须要 拿到存单原件。 不能用复印件代 替， 并且 观察企 业提供 存单原 件的速度 ， 如有搪塞现象， 应保持高度关注。 因为可 能存 在下列 定期存单相关交 易， 印件上是难 以发现的： 在复 一是 定期存单的存款期 限跨越审计基准 曰， 审计单位 先将定期存单复 印 被 留底， 然后在定期存单到期之前， 提前套现， 用套取的货币资金虚增 收入 或挪 用以及从 事其他违规业 务： 二是定期存单作 为质押物， 从事质押 贷 款， 而将定期 存单 复印 留底， 用质押贷款所得 货币资金虚增收入或挪 用以及从事其他违规 业务： 三是定期存单背 书转让， 而特定期 存单复印 留底， 用转让所得货 币资金虚增收入或挪用 以及从事其他违规业 务。 同时还 应向银行进行 函证或 审计人 员亲 自到银行进行调查， 核实定期 存款是否真 实存在 。如果有存单质押情况， 应取得相关合 同手续， 进一 步 了解 该业 务的合法性及合规性。 以及是 否在会计报表中给予充分披 露。 ２ 、核对现金收入 收据和明细账 在审计过程 中． 要把收款收据 的存根逐笔与现全 明细账核对． 注 要 意未使用过的收据是否妥善保管， 号码是否连续。 有无缺页现 象； 有无不 给收据而 收现金。 执法部 门收据有无给白条收 据或 自制一般收据现 象： 是否账上 有收据号码而存根上没 有： 收据的抬头、 日期、金额 、事 由 是否有涂 改， 复写的上下联是否相符等 。对于那些 收入业 务与被审计 单位 经营活动无 关的现金收入 要查明原 因。 并做 出相 应的记录 。 ３ 、重点关 注白条和收据付款 白条这种 凭证一般要 有领款人签 章、单 位领导批准才 能作 为付 款凭证入账 。应重点审计金额较 大， 支付理 由不充分的 白条． 特别是材 料采购． 购买商品的 白条尤其要作为 审查的重点。 因为很多企业将它作 为贪污， 虚增 工程成本的手 段。 ４ 、审计收 据是否存在 重复报销 的情 况， 额是否超 出现 金支 其金 付的标准。 是否用于违反现金支 付规 定的支出。对于用收款收据支付 ６ 、关注存入证券公 司的款项 对于存入 证券公司的款项要跟踪资金 的走向， 到证券公司延伸调 查。一方面要看 资金转到证券公司 的真实 用途， 易性质， 即交 是进行委 托理财还是 进行证券交易业务。 另一方 面要看 资金的流动轨迹。 如果 是进行证券 交易业务， 要到证券 公司索取证券交易结算资金账户 的资 金及交 易流水单， 关注资金的去向， 核算交 易的损益： 于委托理财， 对 要 索取委 托理财 合同， 注其风 险性及核 算的真实性 。 关 ７ 、关注转 账支票的去 向 由于支票 自 身的特点。 在财务 凭证上 只留存存根， 在企业 内部 控制 （ 下转第９ 页 ） ４ ９ ３货款的情况， 查明进 行会计处理结 算的原因。对于 自制的付款凭证， 应 ２０１ ３ ２． 财会 审计 浅谈工程总承包 （ Ｐ 项 目费用控制 Ｅ Ｃ）苏 泽 任 玲 中国石油集团工程设计有限责任公司西南分公 司 四川 成都 ６ ０ Ｉ １０ ７【 摘 要 １在工程项 目建设过程 中． 工程恶承包 （ Ｐ Ｅ Ｃ）的模式已被广泛运用， 目费用控制 成为总承包项 目 项 控制的关键点之一 本文就策大型石油设施 建设工程 恶 ，承包 （ 后简称某石油设施工程 ）中， 目费用控制从项 目 项 设计、施工以及现场管理方面如何加强管理和控制 到工程款项划拨有理有据 将 费用始终控制在受控范围进行了 总结和探讨，一般说来采用合格的分包商、对施工招标和施工费用进行专业细分、严格现场签证、务求数据准确细致等方法都能有效地进行费用控制 ： 【 关键词 １工程总承 包 石油设施工程 项 目费用控制 认识与探索 １ 、项 目费用控 制是 一项 系统 工程 １． 项 目费用控 制 与相关 专 业的联 系 １ 项 目费用控 制是 一项复杂的系统工程， 既涵盖与工程经济类相关 专业的技术理论， 又内含大量的经验数据成分。熟练掌握并有效进行 项 目费用控制， 需要一 个长期积累和循序渐进的过 程。一方 面， 费用控 制不能仅对其现金流 、资金 平衡 、费用偏 差等 通过 事中 、事后控制 来 实现． 而需在项 目全过程 中。 提前分析 、预测影响项 目费用控制的 主 要 因素ｌ 到有主有次ｌ 项 目费用始终处 于可控制之中。另一方面， ｆ 故 ｆ 吏 可 控项 目费用与项 目实施进程有 密切的联系。 目阶段来看． 为项 从项 依次 目承接 、项 目策划 、项 目实施 、项 目收尾 、绩效评价等： 从具体 工作 来看． 依次为项 目竞标 、策划、设计 、采购、施工、收尾等 。 １ ２ 设 计阶段 的 费用控 制 ． ＥＣ Ｐ总包工程 中， 在可研及初设阶段， 搞好投 资预测 、确定 投资控 制 目标是 非常重要的一个工作环节 。初步 设计 深度 是否达 到要 求， 设 计方案是 否合理都会对后期的设 备、材料招投标 以及施 工费用产生 极大的 影响。现就本项 目初设概 算， 与实际值之间偏差做些分析、讨 论。 以设计单位为龙头 的ＥＣ Ｐ模式在施 工管理方 面ｌ 对于经验丰富的 牛 目 施工企 业来说。 则是个弱项。针对这个问题， 在某石油设施 工程总包项 目中， 包单位采取了联合体合作模式。 总承 充分的利用了母公司旗下的 各分子公司的管理资源。在仓储 管理上 。 某石油设施工程总承 包方采 取了与经验丰富的某国企 下属运输 单位合作的方式。 该运输单位在对 工程设 备主材的调拨进度． 零星物资的采购等方面， 都体现出其 自身的 专业性， 因为这种专业性和效率性 ． 目的费用控 制作出了积极的 也 为项贡献。 某石油设施工程建设管理采用的是Ｅ Ｃ Ｐ 承包模式。该 工程所处地 区地 质为湿陷性黄 土。在 某石油设施工程地基处理试 验中发现部分 储罐基 础 “ 天然地基 ”的初设方案不能达到规定条件， 于是在施工 图 阶段修改成为 “ 桩承台基础 ”。此设计 变更导致 工程量 的大量增 加， 分包施 工单位 向总承包方提 出索赔 。总承包方根据合同条款 “ 当核 定的分包商现 场实际完成工程量 的价值 超过原暂定总价的 ３ ％ 暂 ０ 时， 定总价可进行重新调 整”中规定， 对招标 外工程 量部分 与施 工分包单 位进行 了重新议价原 则上按 储罐基础工程 中， 中标标段的执行价 取 各 加权平 均值 下浮 １ ％ 与施工单位开展谈判， 确定最终价。 Ｏ 并 １ ３ 施 工阶 段的 费用控 制 ． 工程 费用控制的首要任 务就是要确定费用控 制 目标。 由于工程 建设过 程是一个周期长、数量大的生产消费过程， 因此费用控制 目标 不是固定不 变的， 是动态的。在某 石油设施工程施工过程中。 目经理 项 部从抓安全 、抓质量 、保进度的 角度出发， 工单位提 出了对施 工 对施 工艺以及人工 、机械 台班提高标准 的强 制要求， 施工单 位对此 提出费 用增加的索赔． 但是在合同中对此部分有明确的条款规定， 所以项 目部 对施 工单位对合 同规定不做调整部 分的索赔予以拒 绝。 ２ ２ 标 的细分 。 ． 合理 控制 分包 费用 在某石 油设施 工程总 包项 目施 工实施之前。 包单位 费控负责 总承 人及经济室的专家对该工程的设 计概算进行 了细致的专业分 解， 为之 后的施 工招标 及施工费用管理创 造了有效的参 考依据。 ２ ３ 严 格现 场签证 ． 求数 据准 确 细致 ． 务 在现场签证导致的费用变化这方面。 单位对 总包工程中涉及 根据 到工程费用部分。 采取的量价分离模式， 即由现场相关部门 （ 比如施工 部。 采购部 ） 审核确认工程量， 费控专业按相关文件确定价格， 最后汇总 费用， 由项 目经理部相 关部 门及施工单位召开议价会议． 经 确定最终价 格。本 工程 在涉及 到图纸变更 的部分 图纸交 由总承包单位编制施 每 工图预算。 这样既保证了费用计 算有理有 据． 目决 策提供 了有效参 为项 考。 ２ ４ 加强 沟通． 正联合 为一体 ． 真 在某石 油设施工程实施的过程中。 由于是联合体工作模式。 在沟通 方面出现 了一些不 利因素。因为设计资料 未能及时提供而造 成了部 分与采购及施工招标工作及施工工作的延误或漏项． 施工后期为追 赶 进度， 相关部门要求施工单位大量 的增加人工及机械， 引起的一系列对 人 工时、机械台班 费用的 签证 索赔， 费用控制造 成不 利影响 。 对 ３ 、项 目费用控制 方向探 索 在某石油设施 工程 中。 目费用控制从项 目设计 、施 工以及现场 项 管理方面通 过加强管理和控制， 做到工程款项划拔有理有据： 通过采用 合格的分包商 、对施 工招标和施工费 用进 行专业分解 、严格现场 签 证 、务求数据准确细致等方法有效地 控制 了项 目费用， 使整个工程的 费用始终控制在受控范围。对联合体总包模式， 如何创造与这些合作 公 司的联 合途径， 而达 到共赢的局面． 从 值得进一步 探索。 参 考 文 献 ２ 、在 某 石油设 施工程 中面临 的费控 问题及措 施 某石油设施工程总承 包项 目的特点是以设计 为龙头的Ｅ Ｃ 目 而 Ｐ项 ，［ 邓德美． １ １ 工程建设施工招投标舞弊侦 防ｆ ． Ａ１ 成都： 天然气与石 油， ２０， （ ０ ９ ７ ３）：７ ６ ２ ５－０这种 模式的长处 就在总承包单位具有深厚 的设 计审查能力。 为优化 工程 设计． 总承包单位 多次派 出专家组参与对设计单位的 图纸进行设 计会 审， 并提出很多建设性 的宝贵意见 。通过两家单位的共同努力， 处 理 了项 目上 的不少施 工难 题。 ２ １ 组 建联 合体， ． 实现共 赢 【］１ 邓怡， ２－ 江， ￣ １ 王文斌． 石油 长输管道总承 包工程采购风险管理［］ ｃ 成都： 天然气与石油， ０ ，７（ ２ ９２ ６）：９ ６ ． ０ ５— ３ 陈岚， 陈小庆， 钟海， 南干线西段 复线工程Ｅ Ｃ工程项 目费用 等． Ｐ 控 制 ｆ１ 都 ： 然 气与 石 油 ，０Ｏ２ （ Ａ成 天 ２ ｔ ， ５）：卜 ４ ． ８ ４ ４ （ 上接 第９ 页 ） ３ 较差的情况下。 资金很有可能被暗渡陈仓， 到别处 。审计时应根据 转移 重要性原 则． 对某些性质或金额 比较重要的转账业务到银行或收款方 进行 延伸核 实， 以确认该 款项是否 真正支付 给存根 联所标明的收款 方。 银行本票 、外埠存款等 。审计人 员应 关注货币资金的分类， 特别是银 行存款 中是否有单 位大额定 期存款。 是否 用于抵押 、质押等 特定用 途。 总之。 做好货币资金 的审计， 可以加强企 事业单位货 币资金管理 规 （ ） 他 货 币 资金 三 其 除库存现金和银行存款以外。 还有其他货币资金 ， 包括银 行汇票、 ９４ 范货币资金结算行为， 使其健康、经济、更 有效率的使用， 对促进整个 经济活 动的经济运行， 实现社会的效率发展 、可持 续发展 具有决定性 作 用。同时对降低审计风险， 避免审计失败也 具有非常重要的意义。 ２ ． Ｏ１ ３ ２